加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部施工工程免征營(yíng)業(yè)稅管理工作總結(jié)
在日常征管工作中，遇到企業(yè)內(nèi)部施工工程申請(qǐng)免征營(yíng)業(yè)稅時(shí)，對(duì)于如何認(rèn)定企業(yè)內(nèi)部施工工程，在工作中作了初步思考，提出以下設(shè)想，以達(dá)到強(qiáng)化征管工作的目標(biāo)。
一、對(duì)于企業(yè)內(nèi)部施工工程的認(rèn)定
企業(yè)內(nèi)部施工工程認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，主要依據(jù)國(guó)稅發(fā)〔19**〕156號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題解答（之一）》的通知，其中第五條規(guī)定：?jiǎn)挝凰鶎賰?nèi)部施工隊(duì)伍承擔(dān)其所屬單位的建筑安裝工程免征營(yíng)業(yè)稅，首先要看施工隊(duì)伍是否屬于獨(dú)立核算單位。如果屬于獨(dú)立核算單位，不論承擔(dān)其所隸屬單位的建筑安裝工程業(yè)務(wù)，還是承擔(dān)其他單位的建筑安裝工程業(yè)務(wù)，均應(yīng)該征收營(yíng)業(yè)稅。如果屬于非獨(dú)立核算單位，承擔(dān)其他單位的建筑安裝工程業(yè)務(wù)，應(yīng)該征收營(yíng)業(yè)稅；而承擔(dān)其所隸屬單位的建筑安裝工程業(yè)務(wù)，如果與其所隸屬單位結(jié)算工程款，應(yīng)該征收營(yíng)業(yè)稅。所以，企業(yè)內(nèi)部施工工程免征營(yíng)業(yè)稅的認(rèn)定的標(biāo)準(zhǔn)有以下三條：
1.單位所屬內(nèi)部施工隊(duì)伍屬于非獨(dú)立核算單位。
2.單位所屬內(nèi)部施工隊(duì)伍承擔(dān)的是其所隸屬單位的建筑安裝工程業(yè)務(wù)。
3.單位所屬內(nèi)部施工隊(duì)伍與其所隸屬單位不結(jié)算工程款。
在實(shí)際工作中更多的情況是：企業(yè)沒(méi)有內(nèi)部施工隊(duì)伍，只是自購(gòu)建筑材料，安排本企業(yè)工人或是臨時(shí)聘用建筑工人完成建筑安裝工程業(yè)務(wù)。對(duì)此，一種意見認(rèn)為：沒(méi)有內(nèi)部施工隊(duì)伍的企業(yè)不能發(fā)生內(nèi)部施工工程，嚴(yán)格依據(jù)國(guó)稅發(fā)〔19**〕156號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題解答（之一）》的通知精神，由企業(yè)依據(jù)在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的金額申報(bào)繳納建安營(yíng)業(yè)稅；另一種意見認(rèn)為：沒(méi)有內(nèi)部施工隊(duì)伍的企業(yè)，同樣符合或是沒(méi)有違背前述認(rèn)定的三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)該免征建安營(yíng)業(yè)稅。
上述兩種觀點(diǎn)都有其合理之處，同時(shí)也存在偏頗之處。對(duì)于前一種意見，“由企業(yè)依據(jù)在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的金額申報(bào)繳納建安營(yíng)業(yè)稅”的提法是不恰當(dāng)?shù)模紫�，沒(méi)有內(nèi)部施工隊(duì)伍的企業(yè)沒(méi)有資格發(fā)生應(yīng)稅建安勞務(wù)，沒(méi)有繳納建安營(yíng)業(yè)稅的義務(wù)。其次，在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的金額是不應(yīng)該視為勞務(wù)結(jié)算款項(xiàng)的，所以，不應(yīng)該讓企業(yè)依據(jù)在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的金額申報(bào)繳納建安營(yíng)業(yè)稅；對(duì)于后一種意見，沒(méi)有內(nèi)部施工隊(duì)伍的企業(yè)，要注意審核企業(yè)建筑安裝工程的規(guī)模和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)要求，對(duì)于必須要求有建安資質(zhì)的建筑安裝工程，要與建筑行業(yè)主管部門配合，核實(shí)工程的真實(shí)情況，找出建安營(yíng)業(yè)稅的真實(shí)納稅人，避免稅款流失。
通過(guò)以上的標(biāo)準(zhǔn)，準(zhǔn)確認(rèn)定企業(yè)建筑安裝工程的納稅義務(wù)人，從而完成稅款的征收入庫(kù)工作。
二、對(duì)于企業(yè)內(nèi)部施工工程的會(huì)計(jì)處理及應(yīng)注意事項(xiàng)
企業(yè)內(nèi)部施工工程，大體涉及以下會(huì)計(jì)處理步驟
1.購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的.物資
借：工程物資——專用材料
——專用設(shè)備
貸：銀行存款
應(yīng)付帳款
應(yīng)付票據(jù)
工程完工后，應(yīng)將領(lǐng)出的剩余材料辦理退庫(kù)手續(xù)
借：工程物資
貸：在建工程
工程完工后，為工程準(zhǔn)備的工具及器具交付生產(chǎn)使用，按實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)
借：低值易耗品
貸：工程物資
工程完工后，剩余的工程物資轉(zhuǎn)作本企業(yè)存貨
借：原材料
應(yīng)繳稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：工程物資
在以上的會(huì)計(jì)處理過(guò)程中，要特別注意企業(yè)把購(gòu)入的工程物資一次全部轉(zhuǎn)入在建工程，而不反映剩余物資的退庫(kù)和結(jié)轉(zhuǎn)，虛增建筑成本。
2. 內(nèi)部施工領(lǐng)用工程用材料物資
借：在建工程——××建筑安裝工程
貸：工程物資
內(nèi)部施工領(lǐng)用工程用本企業(yè)原材料
借：在建工程——××建筑安裝工程
貸：原材料
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）
內(nèi)部施工領(lǐng)用工程用本企業(yè)商品
借：在建工程——××建筑安裝工程
貸：庫(kù)存商品
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
內(nèi)部施工應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工工資
借：在建工程——××建筑安裝工程
貸：應(yīng)付工資 應(yīng)包括臨時(shí)工工資
輔助生產(chǎn)部門為工程提供水、電、設(shè)備安裝、修理、運(yùn)輸?shù)葎趧?wù)
借：在建工程——××建筑安裝工程
貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本
3. 內(nèi)部施工發(fā)生的工程管理費(fèi)、征地費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)和應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金等等
借：在建工程——其他支出
貸：銀行存款
在建工程的其他支出科目，要特別注意費(fèi)用相關(guān)性和票據(jù)合法性的審核，避免一些與工程本身無(wú)關(guān)的費(fèi)用支出并入在建工程，杜絕不合法的支出憑據(jù)入賬。
三、關(guān)于內(nèi)部施工項(xiàng)目完工后轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)時(shí)的票據(jù)使用問(wèn)題
對(duì)此，一種意見認(rèn)為：應(yīng)該開具建筑業(yè)專用發(fā)票，免征營(yíng)業(yè)稅也可以開具相關(guān)發(fā)票；另一種意見認(rèn)為：不應(yīng)該開具建筑業(yè)專用發(fā)票，兩種意見中，后一種意見更合理一些。
首先，發(fā)票從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)是一種交易憑證，而在內(nèi)部施工中沒(méi)有結(jié)算、沒(méi)有支付，也就沒(méi)有交易，所以也就不適合使用發(fā)票。
其次，通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部施工工程的會(huì)計(jì)處理過(guò)程的分析，可以發(fā)現(xiàn)，在建工程數(shù)據(jù)的歸集，都是有相關(guān)合法票據(jù)的，都可以支撐固定資產(chǎn)的構(gòu)成，再開具建筑業(yè)專用發(fā)票并無(wú)必要。
最后，通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部施工工程的會(huì)計(jì)處理過(guò)程的分析，除了工程物資和工程管理費(fèi)、征地費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)和應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金等可以取得相應(yīng)的獨(dú)立的票據(jù)外，內(nèi)部施工領(lǐng)用工程用本企業(yè)原材料、商品、負(fù)擔(dān)的職工工資和輔助生產(chǎn)部門為工程提供水、電、設(shè)備安裝、修理、運(yùn)輸?shù)葎趧?wù)，都使用企業(yè)的自制憑證，需要在工作中認(rèn)真加以審核，確保數(shù)據(jù)的相關(guān)性和真實(shí)性。
以上對(duì)企業(yè)內(nèi)部施工工程涉稅事項(xiàng)進(jìn)行了梳理，希望通過(guò)努力，能夠強(qiáng)化稅收管理，杜絕稅款流失。
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