2016年內(nèi)部控制工作總結(jié)
在工作中，加強(qiáng)內(nèi)控管理力度，為了強(qiáng)化市行部室落實內(nèi)控管理職責(zé)，下面就是YJBYS小編為大家整理的2016年內(nèi)部控制工作總結(jié),僅供參考!
第1篇：2016年內(nèi)部控制工作總結(jié)
按照財政部印發(fā)的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》，以及長嶺縣貫徹實施《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》工作方案的要求，為進(jìn)一步提高我局內(nèi)部管理水平，規(guī)范內(nèi)部控制，加強(qiáng)廉政風(fēng)險防控機(jī)制建設(shè)，我局對本單位的內(nèi)部控制進(jìn)行了全面的梳理，并進(jìn)行了適當(dāng)?shù)脑u價。現(xiàn)將有關(guān)貫徹實施情況報告如下：
一、準(zhǔn)備工作
繼三月中旬，縣財政局組織召開全縣貫徹實施行政事業(yè)單位內(nèi)控規(guī)范動員大會，對全縣貫徹實施《內(nèi)控規(guī)范》工作做動員部署后，我局制定了長嶺縣衛(wèi)生局貫徹實施《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》工作方案，成立了貫徹實施行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范實施、協(xié)調(diào)領(lǐng)導(dǎo)小組，負(fù)責(zé)本局貫徹實施內(nèi)控工作方案、協(xié)調(diào)解決重大事項、監(jiān)督指導(dǎo)工作開展。
二、貫徹實施《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》目標(biāo)和原則
(一)內(nèi)部控制的目標(biāo)和原則
1、內(nèi)部控制的目標(biāo)
內(nèi)部控制是由行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)層和全體職工實施的、旨在提高行政事業(yè)單位管理服務(wù)水平和風(fēng)險防范能力，促進(jìn)單位可持續(xù)、健康發(fā)展，維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序和社會公眾利益，實現(xiàn)行政事業(yè)單位管理服務(wù)目標(biāo)所制定的政策和程序。
我局內(nèi)部控制的目標(biāo)是：
(1)合法性——管理和服務(wù)活動的合法合規(guī)
(2)安全性——資產(chǎn)安全
(3)可靠性——財務(wù)報告及相關(guān)信息真實、完整
(4)效率性——提高管理服務(wù)的效率和效果
(5)風(fēng)險防范——排除障礙實現(xiàn)單位發(fā)展戰(zhàn)略
2、我局建立與實施內(nèi)部控制應(yīng)遵循的原則
(1)全面性原則
內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，覆蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項。因為，在內(nèi)部控制程序的所有環(huán)節(jié)中，有一個環(huán)節(jié)沒有發(fā)揮作用，所有起作用的環(huán)節(jié)，也會變得無用。
(2)重要性原則
內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在全面控制的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項和高風(fēng)險領(lǐng)域。行業(yè)、規(guī)模、性質(zhì)、所處地域、組織形式等不同，高風(fēng)險領(lǐng)域不同。內(nèi)部控制不能防范所有風(fēng)險，但要關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項和高風(fēng)險領(lǐng)域，防范顛覆性風(fēng)險。
(3)制衡性原則
內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)臵及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督，同時兼顧運(yùn)營效率。內(nèi)部控制的核心思想是權(quán)力平衡，制約對象是權(quán)力，權(quán)力分配合理，約束適當(dāng)是內(nèi)部控制的難點。內(nèi)部控制過于復(fù)雜會影響效率，風(fēng)險大的業(yè)務(wù)，首先是防范風(fēng)險，其次才是兼顧運(yùn)營效率。
(4)適應(yīng)性原則
內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)與行政事業(yè)單位的規(guī)模、競爭狀況和風(fēng)險水平等相適應(yīng)，并隨著情況的變化及時加以調(diào)整。內(nèi)部控制不能拷貝，也不能克隆。別人的成功經(jīng)驗，拿過來不一定能用。行政事業(yè)單位發(fā)展的不同階段、外部環(huán)境的變化、戰(zhàn)略目標(biāo)
的調(diào)整等，內(nèi)部控制要隨之變動。
(5)成本效益原則
內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)權(quán)衡實施成本與預(yù)期效益，以適當(dāng)?shù)某杀緦崿F(xiàn)有效控制。 內(nèi)部控制的設(shè)計和運(yùn)行受制于成本與效益原則。成本小于效益，是任何理性的管理活動都必須遵循的法則。
3、建立與實施內(nèi)部控制應(yīng)包括的要素：
(1)內(nèi)部環(huán)境——是行政事業(yè)單位實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。
(2)風(fēng)險評估——是行政事業(yè)單位及時識別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中與實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險，合理確定風(fēng)險應(yīng)對策略。
(3)控制活動——是行政事業(yè)單位根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施、政策和方法，將風(fēng)險控制在可承受范圍之內(nèi)。
(4)信息與溝通——是行政事業(yè)單位及時、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，并在行政事業(yè)單位內(nèi)部、單位與外部之間進(jìn)行有效溝通。
(5)內(nèi)部監(jiān)督——是行政事業(yè)單位對內(nèi)部控制建立與實施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時加以改進(jìn)。
三、當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的主要問題
1.費(fèi)用支出缺乏有效控制
行政事業(yè)單位對于行政經(jīng)費(fèi)的支出，特別是招待費(fèi)、辦公費(fèi)、會議費(fèi)、水電費(fèi)等，普遍缺乏嚴(yán)格的控制標(biāo)準(zhǔn);即使制定了內(nèi)部經(jīng)費(fèi)開支標(biāo)準(zhǔn)，但仍較多采用實報實銷制。
2.固定資產(chǎn)控制薄弱
實行政府集中采購制度以后，行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的購臵得到了有效控制，但使用管理仍缺乏相關(guān)的內(nèi)部控制，重購輕管現(xiàn)象比較普遍。如未按規(guī)定建立起定期財產(chǎn)盤點制度，購臵的固定資產(chǎn)未能及時登記入賬，未登記固定資產(chǎn)明細(xì)賬和實物卡片，責(zé)任不明確等，導(dǎo)致資產(chǎn)賬實不符及資產(chǎn)流失。
3.財務(wù)管理弱化
財務(wù)部門的工作限于記賬、算賬、報賬，與業(yè)務(wù)控制脫節(jié)，對單位重要事項的決策、實施過程和結(jié)果均不了解，未能對業(yè)務(wù)部門實施必要的財務(wù)控制和監(jiān)督。票據(jù)管理不到位。未建立定期或不定期抽查制度，出現(xiàn)延期上繳收入，挪用公款問題;對使用后票據(jù)未能及時辦理交驗、核銷，容易導(dǎo)致收入不入賬、私設(shè)“小金庫”等問題。
4.崗位設(shè)臵不夠合理
由于多種原因，一些單位崗位安排不盡合理，存在一人多崗、不相容崗位兼職現(xiàn)象。記賬人員、保管人員、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)決策人員及經(jīng)辦人員沒有很好的分離制約，存在出納兼復(fù)核、采購兼保管等現(xiàn)象，出現(xiàn)管理漏洞。
5.預(yù)算控制比較薄弱
首先是沒有預(yù)算或預(yù)算編制比較粗糙，部門預(yù)算的編制一般根據(jù)當(dāng)年財政狀況、上年收支、預(yù)算單位自身的特點和業(yè)務(wù)進(jìn)行核定，沒有細(xì)化到具體項目，預(yù)算支出達(dá)不到逐筆進(jìn)行核定的要求。其次是預(yù)算剛性不夠，預(yù)算的計劃性、科學(xué)性不強(qiáng)，預(yù)算調(diào)整追加較為頻繁，資金使用缺乏預(yù)見性，削弱了預(yù)算的約束控制力。
四、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制薄弱的主要原因
1. 內(nèi)部控制觀念淡薄
良好的內(nèi)部控制意識是內(nèi)部控制制度設(shè)計完善和有效運(yùn)行的基本前提。但一
些單位的領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制制度重要性的認(rèn)識還不到位，內(nèi)控意識不強(qiáng)，重發(fā)展、輕控制，對內(nèi)部控制知識缺乏基本了解，把內(nèi)部控制看成僅是財務(wù)部門的事。
2.內(nèi)部控制制度不完善
財政部制定的《內(nèi)部會計控制規(guī)范》主要是針對企業(yè)的，對行政事業(yè)單位的適用性較差;有的單位雖然制定了一系列內(nèi)控制度，但未能嚴(yán)格執(zhí)行，對制度的執(zhí)行及效果缺乏必要的監(jiān)督，導(dǎo)致有章不循、違章不究，內(nèi)部控制制度未能發(fā)揮應(yīng)有的作用。
3.信息與溝通銜接不夠
行政事業(yè)單位會計集中核算后，由會計核算中心對行政事業(yè)單位集中辦理會計核算和監(jiān)督業(yè)務(wù)，由于會計主體單位與核算部門不一致，雙方溝通銜接不夠，極易形成賬物分離的資產(chǎn)管理現(xiàn)狀，造成核算中心管賬不管物、核算單位管物不管賬、賬物不符的問題，影響單位內(nèi)部控制制度的有效實施。
4.管理人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不能適應(yīng)內(nèi)部控制工作的需要
管理人員競爭意識差，缺乏創(chuàng)新精神，業(yè)務(wù)素質(zhì)難以滿足實施內(nèi)部控制和監(jiān)督的要求。
5.外部監(jiān)督對單位內(nèi)部控制健全性和有效性的監(jiān)督檢查不夠
目前作為行政事業(yè)單位主要外部監(jiān)督力量的財政、審計部門，大多偏重于對單位財政資金的運(yùn)用是否合法、合規(guī)進(jìn)行監(jiān)督，較少對被審計單位是否建立有效的內(nèi)部控制制度以及有效執(zhí)行加以實質(zhì)性檢查。缺少有效的外部監(jiān)督，使行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度體系完善失去外部推動力和約束機(jī)制。
五、我局實施行政事業(yè)單位內(nèi)部控制情況
(一)控制環(huán)境
任何行政事業(yè)單位的控制活動都存在于一定的控制環(huán)境之中，控制環(huán)境的好壞直接影響到行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行以及管理服務(wù)目標(biāo)及整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。在COSO報告《內(nèi)部控制——整體框架》的內(nèi)部控制五要素中，控制環(huán)境被放在了第一的位子上，它作為推動單位發(fā)展的動力，是所有其他內(nèi)控組成部分的基礎(chǔ)和核心。它對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的建立和實施有重大影響，其好壞直接決定了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制整體框架實施的效果。
1、操守和價值觀
誠信和道德價值觀念是控制環(huán)境的重要組成部分，影響到重要業(yè)務(wù)流程的設(shè)計和運(yùn)行。內(nèi)部控制的有效性直接依賴于負(fù)責(zé)創(chuàng)建、管理和監(jiān)控內(nèi)部控制的人員的誠信和道德價值觀念。單位是否存在道德行為規(guī)范，以及這些規(guī)范如何在單位內(nèi)部得到溝通和落實，決定了是否能產(chǎn)生誠信和道德的行為
(1).領(lǐng)導(dǎo)的操守和價值觀具有杠桿作用
誠信的原則和道德價值觀，主要取決于單位負(fù)責(zé)人。嚴(yán)格一致地保持誠信行為和道德標(biāo)準(zhǔn)，任何人不得凌駕于內(nèi)部控制制度之上。負(fù)責(zé)人要以身作則，并傳達(dá)給全體職工。
(2).制定行為準(zhǔn)則和其他原則
明確可以接受的商業(yè)行為，利益沖突的處理方式，員工行為的道德標(biāo)準(zhǔn)并確保這些準(zhǔn)則和原則的有效執(zhí)行。對員工精神規(guī)范、儀容儀表、工作紀(jì)律、待人接物、環(huán)境衛(wèi)生以及組織管理及違反守則的處理辦法等方面做出規(guī)定。
可通過標(biāo)語、宣傳冊、培訓(xùn)等手段，推動內(nèi)部員工對單位理念的理解和接受，使員工理解和把握單位文化和管理理念。
(3).處罰規(guī)定
對于背離單位政策和程序，違反行為準(zhǔn)則的行為，能夠采取補(bǔ)救施。保證這些措施被單位員工所知悉。
(4).管理者對干涉正常程序或凌駕制度行為的態(tài)度
應(yīng)一貫重視管理者對于干涉正常程序或越權(quán)行為的態(tài)度。
(5).面臨不現(xiàn)實的目標(biāo)的壓力
管理層在制定關(guān)鍵績效指標(biāo)時，要考慮適當(dāng)，過高的不現(xiàn)實的目標(biāo)會導(dǎo)致員工喪失積極性和舞弊。
2、管理哲學(xué)和經(jīng)營風(fēng)格
單位管理者的觀念、方式和風(fēng)格，通常會從三個方面極大地影響控制環(huán)境：第一、管理者對待風(fēng)險的態(tài)度和控制風(fēng)險的方法;第二、為實現(xiàn)預(yù)算和其他財務(wù)及經(jīng)營目標(biāo)，對內(nèi)部控制的重視程度;第三、管理者對會計報表所持的態(tài)度和所采取的行動。
(1)管理層的主導(dǎo)作用
管理層負(fù)責(zé)單位管理服務(wù)活動的運(yùn)作以及管理策略和程序的制定、執(zhí)行與監(jiān)督。控制環(huán)境的每個方面在很大程度上都受管理層采取的措施和作出決策的影響，在管理層以一個或少數(shù)幾個人為主時，管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格對內(nèi)部控制的影響尤為突出。
(2)管理理念
管理層的理念包括管理層對內(nèi)部控制的理念，即管理層對內(nèi)部控制以及對具體控制實施環(huán)境的重視程度。管理層對內(nèi)部控制的重視，將有助于控制的有效執(zhí)行。本單位負(fù)責(zé)人如果不重視內(nèi)部控制，甚至反對內(nèi)部控制，那么該單位的內(nèi)部控制制度就是紙上談兵，就是一句空話。
衡量管理層對內(nèi)部控制重視程度的重要標(biāo)準(zhǔn)，是管理層收到有關(guān)內(nèi)部控制弱點及違規(guī)事件的報告時是否作出適當(dāng)反應(yīng)。管理層及時地下達(dá)糾弊措施，表明他們對內(nèi)部控制的重視，也有利于加強(qiáng)本單位內(nèi)部的控制意識。
(3)管理層的經(jīng)營風(fēng)格
管理層的經(jīng)營風(fēng)格是指管理層所能接受的業(yè)務(wù)風(fēng)險的性質(zhì)。
管理哲學(xué)和經(jīng)營風(fēng)格通常對企業(yè)有普遍深入的影響。這些影響是無形的，但可以找到一些積極和消極的標(biāo)志。
3、文化建設(shè)
文化建設(shè)是行政事業(yè)單位的靈魂，是推動行政事業(yè)單位發(fā)展的不竭動力。它包含著非常豐富的內(nèi)容，其核心是行政事業(yè)單位的精神和價值觀。這里的價值觀不是泛指行政事業(yè)單位管理中的各種文化現(xiàn)象，而是行政事業(yè)單位中的員工在從事工作與管理中所持有的價值觀念。
行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)重視文化建設(shè)在實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略中不可或缺的作用，加大投入力度，健全保障機(jī)制，防止和避免形式主義。單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略和自身特點，總結(jié)優(yōu)良傳統(tǒng)，挖掘文化底蘊(yùn)，提煉核心價值，確定文化建設(shè)的目標(biāo)和內(nèi)容。 單位主要負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)在文化建設(shè)中發(fā)揮主導(dǎo)作用，以自身的優(yōu)秀品格和腳踏實地的工作作風(fēng)帶動影響整體團(tuán)隊，共同營造積極向上的文化環(huán)境。行政事業(yè)單位員工應(yīng)當(dāng)遵守員工行為守則，忠于職守，勤勉盡責(zé)。
行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立文化評估制度，分析總結(jié)文化在單位發(fā)展中的積極作用，研究發(fā)現(xiàn)不利于單位發(fā)展的文化因素，及時采取措施加以改進(jìn)。單位文化評估，應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注單位核心價值的員工認(rèn)同感、品牌的社會認(rèn)可度、參與各種文化的融合，以及員工對單位未來發(fā)展的信心。
(二) 風(fēng)險評估
風(fēng)險評估是行政事業(yè)單位及時識別、系統(tǒng)分析管理服務(wù)活動中與實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險，并合理確定風(fēng)險的應(yīng)對策略。風(fēng)險因素、風(fēng)險事件和風(fēng)險結(jié)果是風(fēng)險的基本構(gòu)成要素，風(fēng)險因素是風(fēng)險形成的必要條件，是風(fēng)險產(chǎn)生和存在的前提。
行政事業(yè)單位的風(fēng)險評估程序應(yīng)該考慮相關(guān)風(fēng)險的跡象，可能影響單位目標(biāo)實現(xiàn)的外部和內(nèi)部因素，并且這些程序應(yīng)該分析風(fēng)險，并且提供一個管理風(fēng)險的基礎(chǔ)
源于風(fēng)險意識的風(fēng)險管理主要包括風(fēng)險分析、風(fēng)險評價與風(fēng)險控制三大部份。
風(fēng)險具有不確定性，受多種事件發(fā)生的概率所決定。因此，預(yù)測和防范有一定難度。追求風(fēng)險與收益的均衡優(yōu)化。
1、風(fēng)險控制目標(biāo)
內(nèi)部控制是為實現(xiàn)組織的目標(biāo)，因而，風(fēng)險控制是為實現(xiàn)組織的目標(biāo)服務(wù)的。行政事業(yè)單位要根據(jù)管理和服務(wù)要實現(xiàn)的目標(biāo)，評估影響目標(biāo)實現(xiàn)的相關(guān)風(fēng)險，分析原因。
為有效實施風(fēng)險控制，我局組織相關(guān)人員按一定程序組織實施風(fēng)險評估和應(yīng)對工作。風(fēng)險控制組織實施的流程是：①制定風(fēng)險管理規(guī)劃;②風(fēng)險辯識;③風(fēng)險評估;④風(fēng)險管理策略方案選擇;⑤風(fēng)險管理策略實施;⑥風(fēng)險管理策略實施評價。
2、風(fēng)險承受能力
行政事業(yè)單位開展風(fēng)險評估，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確識別與實現(xiàn)控制目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)部風(fēng)險和外部風(fēng)險，確定相應(yīng)的風(fēng)險承受度。風(fēng)險承受度是行政事業(yè)單位能夠承擔(dān)的風(fēng)險限度，包括整體風(fēng)險承受能力和業(yè)務(wù)層面的可接受風(fēng)險水平。
完全規(guī)避各種風(fēng)險是不可能的，這種認(rèn)識不符合辯證思維。因而，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)評價單位的風(fēng)險承受能力，以確定當(dāng)外部或內(nèi)部因素變化帶來風(fēng)險時，哪些風(fēng)險是可以承受的，哪些風(fēng)險必須規(guī)避和防范。
風(fēng)險承受能力與行政事業(yè)單位管理服務(wù)活動的性質(zhì)、社會影響、權(quán)利責(zé)任、經(jīng)濟(jì)后果、客戶評價等相關(guān)。工作性質(zhì)特殊、社會影響大、經(jīng)濟(jì)后果嚴(yán)重的單位，風(fēng)險承受能力小，反之，風(fēng)險承受能力可能大一些。
單位規(guī)模比較大、資源實力強(qiáng)、法律法規(guī)懲罰力度小的行政事業(yè)單位，風(fēng)險承受能力較大。反之，風(fēng)險承受能力可能小一些。
風(fēng)險承受能的評價取決于風(fēng)險可能造成的損失與規(guī)避風(fēng)險所發(fā)生的支出或成本相關(guān)，包括經(jīng)濟(jì)成本、社會成本、政治成本等
3、風(fēng)險識別
風(fēng)險識別是發(fā)現(xiàn)風(fēng)險和評估風(fēng)險大小的程序。行政事業(yè)單位的風(fēng)險識別和評估程序應(yīng)該考慮相關(guān)風(fēng)險的跡象，包括管理層面和服務(wù)活動層面。風(fēng)險識別和評估程序應(yīng)該考慮可能影響目標(biāo)實現(xiàn)的外部和內(nèi)部因素，并且應(yīng)該分析風(fēng)險，提供一個控制風(fēng)險的基礎(chǔ)。
(1)建立充分的機(jī)制以發(fā)現(xiàn)外生風(fēng)險
行政事業(yè)單位應(yīng)建立充分的外生風(fēng)險發(fā)現(xiàn)機(jī)制，以及時發(fā)現(xiàn)外部因素變化帶來的風(fēng)險。管理者應(yīng)重視以下外部因素帶來的風(fēng)險：
(1.1)經(jīng)濟(jì)形勢、行業(yè)政策、政治環(huán)境、同行業(yè)的行動、資金供給等經(jīng)濟(jì)因素。
(1.2)法律法規(guī)、監(jiān)管要求等法律因素。
(1.3)安全穩(wěn)定、文化傳統(tǒng)、社會信用、教育水平、消費(fèi)者行為等社會因素。
(1.4)科學(xué)技術(shù)進(jìn)步、裝備改進(jìn)等科學(xué)技術(shù)因素。
(1.5)自然災(zāi)害、環(huán)境狀況等自然環(huán)境因素。
(2)建立充分的機(jī)制以發(fā)現(xiàn)內(nèi)生風(fēng)險
管理者應(yīng)重視以下內(nèi)部因素帶來的風(fēng)險：
(2.1)單位領(lǐng)導(dǎo)的職業(yè)操守、員工專業(yè)勝任能力等人力資源因素。 (2.2)組織機(jī)構(gòu)、服務(wù)方式、資產(chǎn)管理、業(yè)務(wù)流程等管理因素。 (2.3)研究開發(fā)、投入、信息技術(shù)運(yùn)用等自主創(chuàng)新因素。
(2.4)財務(wù)狀況、管理服務(wù)成果、資金來源等財務(wù)因素。
(2.5)穩(wěn)定安全、員工健康、環(huán)境保護(hù)等安全環(huán)保因素。
(3)對環(huán)境變化的管理
政治、經(jīng)濟(jì)、行業(yè)和監(jiān)管環(huán)境不斷變化，單位也在不斷發(fā)展。發(fā)展和變化帶來新風(fēng)險。因而，單位需要一種機(jī)制以確認(rèn)環(huán)境的變化產(chǎn)生的風(fēng)險并做出反應(yīng)。
(4)與單位目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險確認(rèn)
實現(xiàn)單位的管理服務(wù)的目標(biāo)，是風(fēng)險評估與防范的基本前提。 單位的目標(biāo)充分陳述了單位希望取得的業(yè)績和成就，并以相關(guān)戰(zhàn)略計劃作為支持。可能影響單位目標(biāo)實現(xiàn)的相關(guān)風(fēng)險大致包括以下因素：
(4.1)單位目標(biāo)是否充分體現(xiàn)了單位期望獲得成就的陳述和指導(dǎo)，并且此目標(biāo)足夠具體，與本單位的管理服務(wù)直接相關(guān)。
(4.2)單位目標(biāo)是否有效地傳達(dá)給了各管理部門和全體員工。
(4.3)單位的戰(zhàn)略選擇是否跟單位目標(biāo)保持關(guān)聯(lián)和一致。
(4.4)單位的業(yè)務(wù)發(fā)展計劃和預(yù)算與現(xiàn)狀之間是否保持一致。充分保證業(yè)務(wù)發(fā)展計劃和預(yù)算以及長期戰(zhàn)略目標(biāo)、與現(xiàn)狀之間保持一致，脫離現(xiàn)實的計劃、預(yù)算就意味著風(fēng)險。
(4.5)關(guān)注具體管理服務(wù)活動目標(biāo)與單位戰(zhàn)略目標(biāo)的內(nèi)在聯(lián)系。
(4.6)有充足的資源支持目標(biāo)。
(4.7)對每個重要的經(jīng)營活動目標(biāo)確定了相應(yīng)的風(fēng)險。單位在制定內(nèi)部控制的政策和程序的過程中，通過明確管理服務(wù)活動目標(biāo)和風(fēng)險的對應(yīng)關(guān)系，確保內(nèi)部控制措施的完整性。
(5)風(fēng)險評估方法和要求
風(fēng)險評估程序應(yīng)具有完整性和相關(guān)性。
行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)采用定性與定量相結(jié)合的方法，按照風(fēng)險發(fā)生的可能性及其影響程度等，對識別的風(fēng)險進(jìn)行分析和排序，確定關(guān)注重點和優(yōu)先控制的風(fēng)險。 行政事業(yè)單位進(jìn)行風(fēng)險分析，應(yīng)當(dāng)充分吸收專業(yè)人員，組成風(fēng)險分析團(tuán)隊，按照嚴(yán)格規(guī)范的程序開展工作，確保風(fēng)險分析結(jié)果的準(zhǔn)確性。
(6)、風(fēng)險應(yīng)對策略
具體措施如下：
(一)風(fēng)險規(guī)避
是行政事業(yè)單位對超出風(fēng)險承受度的風(fēng)險，通過放棄或者停止與該風(fēng)險相關(guān)的業(yè)務(wù)活動以避免和減輕損失的策略。確保不發(fā)生顛覆性的風(fēng)險。
(二)風(fēng)險降低
指行政事業(yè)單位在權(quán)衡成本效益之后，準(zhǔn)備采取適當(dāng)?shù)目刂拼胧┙档惋L(fēng)險或者減輕損失，將風(fēng)險控制在風(fēng)險承受度之內(nèi)的策略。
(三)風(fēng)險分擔(dān)
是行政事業(yè)單位準(zhǔn)備借助他人力量，采取業(yè)務(wù)分包、購買保險等方式和適當(dāng)?shù)目刂拼胧瑢L(fēng)險控制在風(fēng)險承受度之內(nèi)的策略。
(四)風(fēng)險承受
指行政事業(yè)單位對風(fēng)險承受度之內(nèi)的風(fēng)險，在權(quán)衡成本效益之后，不準(zhǔn)備采取控制措施降低風(fēng)險或者減輕損失的策略。
(7)、風(fēng)險評估的監(jiān)督和評價
風(fēng)險的監(jiān)督和評價過程，包括監(jiān)督和評價識別風(fēng)險的充分性，以及針對這些風(fēng)險所采取措施的恰當(dāng)性。風(fēng)險的監(jiān)督和評價考慮的主要因素可能包括： (7.1)單位是否已建立并溝通整體目標(biāo)，并輔以具體策略和具體管理服務(wù)活動的開展計劃;
(7.2)單位是否已建立風(fēng)險評估制度并保證運(yùn)行，包括識別風(fēng)險，估計風(fēng)險的重大性，評估風(fēng)險發(fā)生的可能性以及確定需要采取的應(yīng)對措施;
(7.3)單位是否已建立某種機(jī)制，識別和應(yīng)對可能對單位產(chǎn)生重大且普遍影響的變化;
(7.4)風(fēng)險控制管理部門是否建立了某種流程，以識別外部環(huán)境、內(nèi)部環(huán)境發(fā)生的重大變化。風(fēng)險應(yīng)對措施的調(diào)整機(jī)制是否運(yùn)行有效。
(三)控制活動
控制活動是一個方法體系，應(yīng)對和防范風(fēng)險必須要有針對性的措施，否則就是空話。將所有業(yè)務(wù)活動分離出授權(quán)、批準(zhǔn)、執(zhí)行、記錄及監(jiān)督，并將這些職能分別授于不同部門或不同人員執(zhí)行，形成一個相互牽制、相互制約的過程，是內(nèi)部控制的精髓。
1、授權(quán)審批控制
授權(quán)審批控制指行政事業(yè)單位根據(jù)常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)的規(guī)定，明確各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項的權(quán)限范圍、審批程序和相應(yīng)責(zé)任。
一般授權(quán)是指授予各個部門、各個職位在日常經(jīng)營管理活動中按照既定的職責(zé)和程序處理正常范圍內(nèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)限。特殊授權(quán)是指授予各個部門、各個職位在特殊情況、特定條件下，處理超出正常范圍的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者特殊的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)限。
有效的內(nèi)部控制要求每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)。只有經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)的人員才能對有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理，未經(jīng)授權(quán)和批準(zhǔn)，這些人員不允許接觸和處理這些業(yè)務(wù)。
我局編制了常規(guī)授權(quán)的權(quán)限指引，規(guī)范特別授權(quán)的范圍、權(quán)限、程序和責(zé)任，
嚴(yán)格控制特別授權(quán)。對于重大的業(yè)務(wù)和事項，實行集體決策審批或者聯(lián)簽制度，任何個人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或者擅自改變集體決策。
2、不相容職務(wù)分離控制
所謂不相容職務(wù)是指經(jīng)營業(yè)務(wù)的授權(quán)、批準(zhǔn)、執(zhí)行和記錄等完全由一人或一個部門辦理時，發(fā)生錯誤與舞弊的概率就會增大的兩項或兩項以上的職務(wù)。 一般情況下，以下這幾類職務(wù)屬于不相容職務(wù)：授權(quán)與執(zhí)行;執(zhí)行與審核;執(zhí)行與記錄;保管與記錄;保管與清查;會計工作崗位分離;計算機(jī)信息系統(tǒng) (CIS)部門內(nèi)， 系統(tǒng)分析、程序設(shè)計、電腦操作和數(shù)據(jù)控制應(yīng)分離。
不相容職務(wù)分離控制要求單位全面系統(tǒng)地分析、梳理業(yè)務(wù)流程中所涉及的不相容職務(wù)，實施相應(yīng)的分離措施，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互制約的工作機(jī)制。
3、會計系統(tǒng)控制
會計系統(tǒng)控制要求行政事業(yè)單位嚴(yán)格執(zhí)行國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度，加強(qiáng)會計基礎(chǔ)工作，明確會計憑證、會計賬簿和財務(wù)會計報告的處理程序，保證會計資料真實完整。
行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)依法設(shè)臵會計機(jī)構(gòu)，配備會計從業(yè)人員。大中型行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)臵總會計師。設(shè)臵總會計師的單位不得設(shè)臵與其職權(quán)重疊的副職。 憑證和記錄控制的一般要求是:憑證預(yù)先連續(xù)編號;對已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)交易和事項及時編制憑證并記錄;憑證應(yīng)簡單明了，不易被誤解;格式合理，以便正確編制;所有作廢的憑證都必須妥善保存;已登賬的憑證應(yīng)依序歸檔。憑證與記錄控制中程序說明書尤其重要。
單位會計部門應(yīng)建立獨(dú)立稽核控制制度。獨(dú)立稽核是指對已記錄的經(jīng)濟(jì)交易和事項及其計價由具體經(jīng)辦人之外的獨(dú)立人士進(jìn)行核對或驗證。獨(dú)立稽核是控制記錄使其正確可靠，以免發(fā)生差錯和舞弊的一項重要控制程序，其應(yīng)用面很廣。
4、財產(chǎn)保護(hù)控制
財產(chǎn)保護(hù)控制要求行政事業(yè)單位建立財產(chǎn)日常管理制度和定期清查制度，采取財產(chǎn)記錄、實物保管、定期盤點、賬實核對等措施，確保財產(chǎn)安全。 我局常用的防護(hù)措施主要有兩個方面：
一是對資產(chǎn)和記錄實施授權(quán)控制，未經(jīng)授權(quán)，不相關(guān)人士不得接觸和使用這些資產(chǎn)和記錄。
二是對資產(chǎn)和記錄實施實物防護(hù)。
行政事業(yè)單位若實現(xiàn)會計電算化，保護(hù)電腦設(shè)備、計算機(jī)程序和數(shù)據(jù)文件更顯得特別重要。
5、預(yù)算控制
(1)預(yù)算的編制
單位預(yù)算管理部門主要負(fù)責(zé)擬訂預(yù)算目標(biāo)和預(yù)算政策;制定預(yù)算管理的具體措施和辦法;組織編制、審議、平衡年度預(yù)算草案;組織下達(dá)經(jīng)批準(zhǔn)的年度預(yù)算;協(xié)調(diào)、解決預(yù)算編制和執(zhí)行中的具體問題;考核預(yù)算執(zhí)行情況，督促完成預(yù)算目標(biāo)。
單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對預(yù)算編制環(huán)節(jié)的控制，對編制依據(jù)、編制程序、編制方法等
作出明確規(guī)定，確保預(yù)算編制依據(jù)合理、程序適當(dāng)、方法科學(xué)。
單位可以選擇或綜合運(yùn)用固定預(yù)算、彈性預(yù)算、零基預(yù)算、滾動預(yù)算、概率預(yù)算等方法編制預(yù)算。
(2)預(yù)算的執(zhí)行
對預(yù)算指標(biāo)的分解方式、預(yù)算執(zhí)行責(zé)任制的建立、重大預(yù)算項目的特別關(guān)注、預(yù)算資金支出的審批要求、預(yù)算執(zhí)行情況的報告與預(yù)警機(jī)制等作出明確規(guī)定，確保預(yù)算嚴(yán)格執(zhí)行。建立預(yù)算執(zhí)行責(zé)任制度，對照已確定的責(zé)任指標(biāo)，定期或不定期地對相關(guān)部門及人員責(zé)任指標(biāo)完成情況進(jìn)行檢查，實施考評。
單位預(yù)算管理部門應(yīng)當(dāng)運(yùn)用財務(wù)報告和其他有關(guān)資料監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行情況，及時向單位決策機(jī)構(gòu)和各預(yù)算執(zhí)行單位報告或反饋預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度、執(zhí)行差異及其對預(yù)算目標(biāo)的影響，促進(jìn)預(yù)算目標(biāo)的全面完成。
(3)預(yù)算的調(diào)整
需要調(diào)整預(yù)算的，應(yīng)當(dāng)報經(jīng)原預(yù)算審批機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。
(4)預(yù)算分析與考核
行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對預(yù)算分析與考核環(huán)節(jié)的控制，通過建立預(yù)算執(zhí)行分析制度、審計制度、考核與獎懲制度等，確保預(yù)算分析科學(xué)、及時，預(yù)算考核嚴(yán)格、有據(jù)。
6、分析控制
要求單位建立運(yùn)營情況分析制度，管理層應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用管理、服務(wù)、投資、籌資、財務(wù)等方面的信息，通過因素分析、對比分析、趨勢分析等方法，定期開展管理服務(wù)運(yùn)行情況分析，發(fā)現(xiàn)存在的問題，及時查明原因并加以改進(jìn)。
7、績效考評控制
績效考評控制要求單位建立和實施績效考評制度，科學(xué)設(shè)臵考核指標(biāo)體系，對單位內(nèi)部各責(zé)任單位和全體員工的業(yè)績進(jìn)行定期考核和客觀評價，將考評結(jié)果作為確定員工薪酬以及職務(wù)晉升、評優(yōu)、降級、調(diào)崗、辭退等的依據(jù)。
(四)信息與溝通
客觀、真實、全面、及時的信息，是充分發(fā)揮內(nèi)部控制作用的基本條件。 行政事業(yè)單位應(yīng)具有廣泛收集各種信息，加工處理信息，迅速傳播信息，功能完善的信息系統(tǒng)、相關(guān)制度和保證體系。建立上下級之間、不同部門不同崗位之間、各種管理服務(wù)活動之間良好的溝通環(huán)境和條件，保證內(nèi)部控制功能發(fā)揮的信息與溝通的需求。
1、信息與溝通的形式和要素
信息與溝通的基本形式包括：文件化 、 數(shù)據(jù)化、 制度化、 流程化。 信息交流的基本要素：組織方針手冊;單位內(nèi)部會計制度、會計政策;業(yè)務(wù)及會計處理流程;例外報告或重大事項報告;例外事項的跟蹤報告;備忘錄;計算機(jī)信息系統(tǒng)及其他信息交換形式。
2、良好信息與溝通的特征
(1)信息系統(tǒng)能夠向管理層提供有關(guān)單位管理服務(wù)業(yè)績的報告及相關(guān)的外部和內(nèi)部信息;
(2)向適當(dāng)人員提供的信息是充分、具體和及時的，使其能夠有效地履行職責(zé);
(3)信息系統(tǒng)的開發(fā)及變更與單位的戰(zhàn)略計劃相適應(yīng)，與單位整體層面和業(yè)務(wù)流程層面的目標(biāo)相適應(yīng);
(4)管理層能夠提供適當(dāng)?shù)娜肆拓斄�，以開發(fā)必需的信息系統(tǒng);
(5)管理層通過適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督程序監(jiān)督信息與溝通系統(tǒng)的開發(fā)、變更和測試工作;
(6)主要的數(shù)據(jù)中心，建立了重大災(zāi)難數(shù)據(jù)恢復(fù)措施和計劃。
3、獲取內(nèi)部和外部信息
各業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)收集與本部門相關(guān)的內(nèi)部、外部信息。管理層對單位管理服務(wù)相關(guān)的信息進(jìn)行監(jiān)控并提供其他補(bǔ)充信息或提請相關(guān)部門采取適當(dāng)措施，以確保管理服務(wù)成果達(dá)到既定目標(biāo)。
單位相關(guān)部門對管理服務(wù)相關(guān)的所有法律、法規(guī)和地方政策、規(guī)章等進(jìn)行統(tǒng)一的收集和整理以確保各部門全面、準(zhǔn)確、系統(tǒng)地掌握適用的法律法規(guī)。 單位應(yīng)將詳細(xì)的信息及時地給予適當(dāng)?shù)膯T工，使其能夠高效率地履行其職責(zé)。管理者應(yīng)能夠獲得分析性的信息來判斷該采取何種行動;信息具有不同的詳略程度以滿足不同級別的管理層的需要。
單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)重視對信息系統(tǒng)的建設(shè)和維護(hù)，要充分認(rèn)識到信息系統(tǒng)是管理服務(wù)活動發(fā)展的重要支柱，要不斷投入足夠的人力和財力予以支持。建立在信息系統(tǒng)建設(shè)和維護(hù)方面的問責(zé)制。
4、信息溝通與反饋
應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部控制相關(guān)信息在單位內(nèi)部各管理部門、責(zé)任單位、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)之間，以及單位與外部有關(guān)方面之間進(jìn)行溝通和反饋。
在信息的處理中，溝通是必要的環(huán)節(jié)。溝通還包括對員工與組織的目標(biāo)與職責(zé)的定義和描述。有效的溝通存在于單位內(nèi)部的上行、下達(dá)和同級傳遞中。與外部的溝通同樣非常重要。
員工的職責(zé)和控制責(zé)任應(yīng)當(dāng)有效的溝通。使員工知曉他們所進(jìn)行的活動的目標(biāo)，以及怎樣履行他們的職責(zé)來達(dá)到這些目標(biāo)。
單位對全部職位建立統(tǒng)一的職位說明書，界定職位的工作內(nèi)容、職責(zé)、權(quán)限、上下級督導(dǎo)關(guān)系以及任職條件等內(nèi)容。
單位要保證有暢通的渠道以便員工反映其發(fā)現(xiàn)的可疑情況。員工除可通過正常的匯報程序反映其發(fā)現(xiàn)的可疑情況外，亦可以將發(fā)現(xiàn)的可疑問題通過舉報的方式進(jìn)行反映。
內(nèi)部溝通的充分性、信息的完整性、及時性以及信息是否足夠詳細(xì)以便員工能夠有效的履行其職責(zé)。
單位內(nèi)部充分和及時的溝通體現(xiàn)在以下幾個方面：
(1)管理層就員工的職責(zé)和控制責(zé)任是否進(jìn)行了有效溝通;
(2)針對可疑的不恰當(dāng)事項和行為是否建立了溝通渠道;
(3)組織內(nèi)部溝通的充分性是否能夠使人員有效地履行職責(zé);
(4)對于與上級部門、監(jiān)管者和其他外部人士的溝通，管理者是否及時采取適當(dāng)?shù)倪M(jìn)一步行動;
(5)單位是否受到某些監(jiān)管機(jī)構(gòu)發(fā)布的監(jiān)管要求的約束;
(6)外部單位在多大程度上獲知單位制定的行為守則。
5、信息系統(tǒng)應(yīng)用與安全
對信息系統(tǒng)開發(fā)與維護(hù)、訪問與變更、數(shù)據(jù)輸入與輸出、文件儲存與保管、網(wǎng)絡(luò)安全等方面的控制，保證信息系統(tǒng)安全穩(wěn)定運(yùn)行。
6、信息溝通與反舞弊機(jī)制
行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立反舞弊機(jī)制，規(guī)范舞弊案件的舉報、調(diào)查、處理、報告和補(bǔ)救程序。
行政事業(yè)單位至少應(yīng)當(dāng)將下列情形作為反舞弊工作的重點：
(1)未經(jīng)授權(quán)或者采取其他不法方式侵占、挪用單位資產(chǎn)，牟取不當(dāng)利益。
(2)在財務(wù)會計報告和信息披露等方面存在的虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏等。
(3)單位高級管理人員濫用職權(quán)。
(4)相關(guān)機(jī)構(gòu)或人員串通舞弊。
行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立舉報投訴制度和舉報人保護(hù)制度。
(五)內(nèi)部監(jiān)督
監(jiān)督是對內(nèi)部控制的控制。內(nèi)部監(jiān)督是指對內(nèi)部控制設(shè)計合理性的研究和評估，監(jiān)督和促進(jìn)內(nèi)部控制運(yùn)行的方法和程序，評價內(nèi)部控制運(yùn)行有效性的標(biāo)準(zhǔn)和過程的制度體系和實踐活動。
1、內(nèi)部監(jiān)督制度
行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)制定內(nèi)部控制監(jiān)督制度，明確內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)(或經(jīng)授權(quán)的其他監(jiān)督機(jī)構(gòu))和其他內(nèi)部機(jī)構(gòu)在內(nèi)部監(jiān)督中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范內(nèi)部監(jiān)督的程序、方法和要求。應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對內(nèi)部控制及其實施情況的監(jiān)督檢查。
持續(xù)性監(jiān)督檢查，是指單位對建立和實施內(nèi)部控制的整體情況所進(jìn)行的連續(xù)的、全面的、系統(tǒng)的、動態(tài)的監(jiān)督檢查。
專項監(jiān)督檢查，是指企業(yè)對內(nèi)部控制建立與實施的某一方面或者某些方面的情況所進(jìn)行的不定期的、有針對性的監(jiān)督檢查。
行政事業(yè)單位建立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)或者實際履行內(nèi)部控制監(jiān)督職責(zé)的有關(guān)機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家法律法規(guī)要求和單位領(lǐng)導(dǎo)的授權(quán)，采取適當(dāng)?shù)某绦蚝头椒�，對�?nèi)部控制的建立與實施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，形成檢查結(jié)論并出具書面檢查報告。
2、對內(nèi)部控制運(yùn)行的監(jiān)控
(1)日常監(jiān)控
日常監(jiān)控發(fā)生在平常的管理服務(wù)過程中，包括日常管理和監(jiān)督，及其員工履行評價內(nèi)部控制系統(tǒng)運(yùn)行質(zhì)量的職責(zé)的行為。
(1.1)員工能夠獲取內(nèi)部控制正常運(yùn)行的證據(jù)
對于關(guān)鍵控制崗位，應(yīng)建立適當(dāng)?shù)穆氊?zé)劃分和監(jiān)督職能，針對內(nèi)部控制實施和財務(wù)報告準(zhǔn)確性方面的監(jiān)控職責(zé)建立必要的問責(zé)制。各級管理部門根據(jù)職責(zé)權(quán)限對其職責(zé)范圍內(nèi)的內(nèi)部控制正常運(yùn)行進(jìn)行監(jiān)控并在發(fā)生錯誤時承擔(dān)必要的責(zé)任。
(1.2)能夠與外部進(jìn)行溝通對內(nèi)部信息加以驗證發(fā)現(xiàn)問題
有關(guān)部門與外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)進(jìn)行定期溝通，并及時就重要問題反饋。管理層對重要問題要審視內(nèi)部控制的效率性，確保遵循外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求，應(yīng)重新評估防止和發(fā)現(xiàn)問題的內(nèi)部控制措施并考慮改進(jìn)措施。
(1.3)定期進(jìn)行賬實核對
對固定資產(chǎn)、工程物資、庫存現(xiàn)金等進(jìn)行定期盤點，以確保財務(wù)報表中的數(shù)據(jù)真實反映資產(chǎn)的實際情況。
(1.4)就審計師的建議及時做出響應(yīng)以改善和加強(qiáng)內(nèi)部控制
將問題和內(nèi)部控制改善建議提交給單位領(lǐng)導(dǎo)，并由其對相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行分析探討，責(zé)成相關(guān)部門對重要問題形成改善方案并實施改善行動。
(1.5)定期舉行培訓(xùn)或會議反饋內(nèi)部控制運(yùn)行的意見
單位應(yīng)定期舉行管理服務(wù)分析會，并對管理層注意到的管理服務(wù)過程中與內(nèi)部控制和信息溝通相關(guān)的問題進(jìn)行討論。應(yīng)建立內(nèi)部審計部門，每年根據(jù)審計計劃對既定的流程進(jìn)行審計檢查，并就發(fā)現(xiàn)的問題以及內(nèi)部控制缺陷向領(lǐng)導(dǎo)匯報。 (1.6)員工定期聲明執(zhí)行了重要的內(nèi)部控制程序
單位應(yīng)要求員工就知曉并遵守單位的行為準(zhǔn)則定期做出書面聲明。管理層通過日常工作中與員工的溝通和定期績效考核使員工獲知管理層對其的期望。 (1.7)內(nèi)部審計職能的有效性
行政事業(yè)單位應(yīng)設(shè)立有專門的內(nèi)審部門，負(fù)責(zé)對各業(yè)務(wù)流程運(yùn)行中的內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評估、改進(jìn)。
內(nèi)審部門應(yīng)根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果，確定核心業(yè)務(wù)流程，并據(jù)此制定年度審計計劃，對各業(yè)務(wù)流程進(jìn)行全面審計，進(jìn)行差距分析，識別相應(yīng)的風(fēng)險，以及確認(rèn)內(nèi)部控制的有效性。
內(nèi)審部門應(yīng)根據(jù)內(nèi)部審計計劃配備具有相關(guān)能力和素質(zhì)的內(nèi)部審計人員，內(nèi)審部門的大部分員工均應(yīng)具有財務(wù)背景，也要配備熟悉業(yè)務(wù)、人力資源、信息技術(shù)審計等方面的人員。
通過不斷的培訓(xùn)使內(nèi)審人員提高審計知識和技巧。
(2)特別監(jiān)控
特別監(jiān)控是指在單位發(fā)展戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營活動、業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵崗位員工等發(fā)生較大調(diào)整或變化的情況下，對內(nèi)部控制的某一或者某些方面進(jìn)行有針對性的監(jiān)督檢查。
特別監(jiān)控的范圍和頻率主要取決于對風(fēng)險的評估以及對內(nèi)部控制的持續(xù)監(jiān)控程序的情況。
(2.1).內(nèi)部控制系統(tǒng)特別監(jiān)控的范圍和頻率
每年選取若干個主要的業(yè)務(wù)流程，單位范圍內(nèi)展開內(nèi)部控制系統(tǒng)特別監(jiān)控 (2.2).特別監(jiān)控的流程以及方法的適當(dāng)性
監(jiān)控人員應(yīng)對單位的管理服務(wù)活動充分了解，包括：內(nèi)部控制系統(tǒng)應(yīng)該如何運(yùn)和實際如何運(yùn)行;采用方法的適當(dāng)性;;特別監(jiān)控的權(quán)限分配;將特別監(jiān)控結(jié)果與既定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對比，并進(jìn)行必要的分析。
(2.3).特別監(jiān)控要保持適當(dāng)?shù)臅嬗涗?/p>
特別監(jiān)控均要有工作底稿，需要編寫審計報告，以供單位領(lǐng)導(dǎo)審閱及制定應(yīng)對措施。
六、針對主要環(huán)節(jié)的具體內(nèi)部控制
(一)、現(xiàn)金的內(nèi)部控制
現(xiàn)金是資產(chǎn)中流動性最強(qiáng)的項目，具有普遍的可接受性，具有極大的被貪污、侵占和挪用的風(fēng)險。
1、現(xiàn)金內(nèi)部控制的要點
(1.1)現(xiàn)金收支、保管由財會部門指定的專職出納負(fù)責(zé)，其他人未經(jīng)授權(quán)不
得經(jīng)管現(xiàn)金，并限制他人接觸現(xiàn)金。
(1.2)單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)現(xiàn)金庫存限額的管理，超過庫存限額的現(xiàn)金應(yīng)當(dāng)及時存入銀行。本單位庫存現(xiàn)金限額定為1000元。
(1.3)根據(jù)《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定，結(jié)合本單位的實際情況，確定本單位現(xiàn)金的開支范圍。不屬于現(xiàn)金開支范圍的業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。
我單位現(xiàn)金開支范圍如下：
(1.3.1)個人勞務(wù)報酬。
(1.3.2)根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)繪個人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎金。 (1.3.3)各種勞保、福利費(fèi)用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出。 (1.3.4)向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款。
(1.3.5)出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)。
(1.3.6)結(jié)算起點以下的零星支出。
(1.4)現(xiàn)金收入應(yīng)當(dāng)及時存入銀行，不得用于直接支付單位自身的支出。因特殊情況需坐支現(xiàn)金的，應(yīng)事先報經(jīng)開戶銀行審查批準(zhǔn)。單位借出款項必須執(zhí)行嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)程序，嚴(yán)禁擅自挪用、借出貨幣資金。
(1.5)取得的貨幣資金收入必須及時入賬，不得私設(shè)“小金庫”不得賬外設(shè)賬，嚴(yán)禁收款不入賬。
(1.6)應(yīng)當(dāng)定期不定期地進(jìn)行現(xiàn)金盤點，還要增加不定期抽查盤點，保證現(xiàn)金賬面余額和實際庫存相符，不出差錯。
2、現(xiàn)金業(yè)務(wù)的常見漏洞及控制
(1)現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)常見漏洞及控制
(1.1)少列總額
出納員或收款員故意將現(xiàn)金收入日記賬合計數(shù)加錯，使現(xiàn)金收入日記賬合計數(shù)少記，導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金日記賬賬面余額減少，從而將多余的庫存現(xiàn)金據(jù)為己有。 控制：分工登記現(xiàn)金賬簿。出納員根據(jù)現(xiàn)金收付憑證登記現(xiàn)金日記賬，分管會計人員根據(jù)收付憑證登記與現(xiàn)金對應(yīng)科目的相關(guān)明細(xì)賬，總賬會計登記總分類賬。
(1.2)涂改憑證金額
會計人員利用原始憑證上的漏洞或業(yè)務(wù)上的便利條件，乘機(jī)更改發(fā)票或收據(jù)上的金額。現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)中，會計人員通常把憑證金額改小，占有多余的現(xiàn)金。 控制：會計主管人員或其指定人員審查現(xiàn)金收入原始憑證。
(1.3)撕毀票據(jù)或收據(jù)，盜用憑證
撕毀票據(jù)或收據(jù)，是指會計人員或出納人員對收入現(xiàn)金的票據(jù)或收據(jù)，乘機(jī)撕毀，再利用工作上的便利條件，占有現(xiàn)金。
會計人員或出納人員利用內(nèi)部控制上的漏洞和工作上的便利條件，用竊取的收據(jù)向客戶開票，從而將現(xiàn)金收入私自隱匿并據(jù)為己有。
控制：控制發(fā)票或收據(jù)的數(shù)量及編號，建立收據(jù)銷號制度，監(jiān)督收入款項入賬。
(1.4)大量使用現(xiàn)金
按照規(guī)定，對于金額較大的收支業(yè)務(wù)，應(yīng)通過銀行轉(zhuǎn)賬的方式進(jìn)行結(jié)算。但在實際工作中，存在著大量使用高額現(xiàn)金的收支業(yè)務(wù)，這為會計人員貪污現(xiàn)金收入提供了方便的條件。
控制：單位現(xiàn)金收入和超過庫存限額的現(xiàn)金應(yīng)及時送存銀行，以保證現(xiàn)金的安全。
(1.5)身兼兩職
出納人員又插手會計工作，一個人又管錢又管賬。
控制：做好不相容職務(wù)分離控制，現(xiàn)金的收支、保管、稽核與會計賬簿的登記要嚴(yán)格分離，由兩人或兩人以上分工掌管。
(1.6)無證無賬和大頭小尾
無證無賬指出納員或收款員利用職務(wù)上的便利條件或經(jīng)手現(xiàn)金收入的機(jī)會，在收入現(xiàn)金時既不給收款方開具收據(jù)或發(fā)票，也不報賬或記賬，直接將現(xiàn)金據(jù)為己有。
大頭小尾指出納員、收款員在復(fù)寫紙的下面放臵廢紙，利用假復(fù)寫的方法，使現(xiàn)金收據(jù)存根聯(lián)和收款聯(lián)上的金額小于實際收到的現(xiàn)金金額和付款方記賬用的記賬聯(lián)上的金額，從而貪污差額部分。
控制：填制收款原始憑證(收據(jù)或發(fā)票)與收款的職責(zé)分開，由兩個經(jīng)手人分工辦理，其目的是使開票人和收款人之間互相牽制。
(1.7)挪用現(xiàn)金
挪用現(xiàn)金舞弊的形式有很多，其主要手法有：
(1.7.1)利用現(xiàn)金日記賬挪用現(xiàn)金
總賬登記往往是相隔一段時間登記一次，當(dāng)?shù)怯洭F(xiàn)金日記賬并進(jìn)行賬賬和賬實核對后，就可利用尚未登記總賬之際，采取少加現(xiàn)金日記賬收入合計數(shù)或多加現(xiàn)金日記賬支出合計數(shù)的手段，來達(dá)到挪用現(xiàn)金的目的。
(1.7.2)延遲入賬，挪用現(xiàn)金
單位收入的現(xiàn)金應(yīng)及時入賬，并及時送存銀行，如果收入的現(xiàn)金未制證或雖已制證但未及時登記入賬，就給出納人員提供了挪用現(xiàn)金的機(jī)會。
(1.7.3)循環(huán)入賬，挪用現(xiàn)金
廣泛利用商業(yè)信用的方法，為單位出納人員挪用現(xiàn)金大開方便之門。出納人員可在一筆應(yīng)收賬款收到現(xiàn)金后，暫不入賬，而將現(xiàn)金挪作他用，待下一筆應(yīng)收賬款收到現(xiàn)金后，用下一筆應(yīng)收賬款收取的現(xiàn)金抵補(bǔ)上一筆應(yīng)收賬款，會計人員繼續(xù)挪用第二筆應(yīng)收賬款收取的現(xiàn)金，如此循環(huán)入賬，永無止境。
控制：將現(xiàn)金日記賬中收入方記錄日期與收款憑證上的制證日期進(jìn)行核對，來查證出納是否收到現(xiàn)金后未及時編制收款憑證并登記入賬，從而挪用公款。
(2)現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)的常見漏洞及控制
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