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新企業(yè)會計制度準(zhǔn)則解析
2014年春節(jié)前夕，我國企業(yè)會計準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)體系迎來了新成員——<企業(yè)會計準(zhǔn)則第39號——公允價值計量>(以下簡稱<39號公允價值計量準(zhǔn)則>)，這項全新的準(zhǔn)則由財政部正式發(fā)布，自2014年7月1日起在所有執(zhí)行會計準(zhǔn)則的企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵在境外上市的企業(yè)提前執(zhí)行。
事實上，在2014年1月間，財政部相繼發(fā)布了一批會計準(zhǔn)則及會計制度新規(guī)定。記者以為，從某種程度上說，2014年1月是名符其實的“會計準(zhǔn)則制度發(fā)布月”。
最大亮點:公允價值準(zhǔn)則掀開面紗
會計是國際通用的商業(yè)語言。于2007年開始實施的企業(yè)會計準(zhǔn)則對規(guī)范我國企業(yè)會計行為、提升會計信息質(zhì)量、促進資本市場完善、維護經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展等發(fā)揮了十分重要的作用。
近年來，財政部一直致力于我國企業(yè)會計準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)體系的建設(shè)，并與國際會計準(zhǔn)則保持持續(xù)趨同，隨之進行修訂與完善。
可以說，在2014年1月這一輪的會計準(zhǔn)則發(fā)布中，最大的亮點就是全新的<39號公允價值計量準(zhǔn)則>掀開了神秘面紗，驚艷亮相。從2012年5月公開征求意見算起，<39號公允價值計量準(zhǔn)則>在國內(nèi)的問世至少經(jīng)過了18個月的準(zhǔn)備工作。
有資深業(yè)內(nèi)人士表示，國外在兩年半之前已經(jīng)專門針對公允價值問題提出了相應(yīng)的準(zhǔn)則，而中國的企業(yè)會計準(zhǔn)則要保持與國際持續(xù)趨同，公允價值計量肯定也會跟進國際準(zhǔn)則。
記者注意到，在2008年國際金融危機爆發(fā)后，作為與國際金融危機密切相關(guān)的重要準(zhǔn)則之一，公允價值日益受到各方高度關(guān)注。2011年5月，國際兩大會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)———國際會計準(zhǔn)則理事會(iasb)和美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(fasb)更是同步發(fā)布了公允價值計量與披露新規(guī)范。
事實上，我國現(xiàn)有的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系中，已經(jīng)在存貨、資產(chǎn)減值、股份支付、租賃、職工薪酬、企業(yè)年金基金等內(nèi)容中涉及到了公允價值的方法和原則，但之前并沒有對公允價值計量單獨進行規(guī)定。目前，公允價值計量已經(jīng)在會計實踐中越來越受到重視。
而隨著<39號公允價值準(zhǔn)則>的發(fā)布，在原先的一項基本準(zhǔn)則、38項具體準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，我國企業(yè)會計準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)體系達到了39項具體準(zhǔn)則，實現(xiàn)了進一步的擴展與完善。
<39號公允價值計量準(zhǔn)則>共分為13章、53條，從相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債、有序交易和市場、市場參與者、公允價值初始計量、估值技術(shù)、公允價值層次、非金融資產(chǎn)的公允價值計量、負(fù)債和企業(yè)自身權(quán)益工具的公允價值計量、市場風(fēng)險或信用風(fēng)險可抵消的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的公允價值計量、公允價值披露等方面對公允價值計量準(zhǔn)則進行了規(guī)定。
在<39號公允價值計量準(zhǔn)則>中，將公允價值定義為“市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項負(fù)債所需支付的價格。”根據(jù)該定義，衡量公允價值的關(guān)鍵在于以市場為基礎(chǔ)的計量，而不是特定主體的計量。因此，在計量公允價值時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用當(dāng)前市場條件下，市場參與者在對資產(chǎn)或負(fù)債進行定價時可能采用的最優(yōu)假設(shè)。
對于某些資產(chǎn)和負(fù)債而言，存在可供利用的市場交易或市場信息，但也有一些資產(chǎn)和負(fù)債，則沒有可以利用的市場交易或市場信息。<39號公允價值計量準(zhǔn)則>要求，在這種情況下，企業(yè)計量公允價值時應(yīng)當(dāng)采用其他估價技術(shù)，并盡可能多地使用相關(guān)可觀察輸入值，盡可能少地使用不可觀察輸入值。
發(fā)布準(zhǔn)則修訂及解釋:會計準(zhǔn)則體系進一步完善
除了<39號公允價值計量準(zhǔn)則>外，此輪準(zhǔn)則發(fā)布涉及的內(nèi)容還包括修訂發(fā)布<企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號———財務(wù)報表列報>(以下簡稱<30號財務(wù)報表列報準(zhǔn)則>)、<企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號———職工薪酬>(以下簡稱<9號職工薪酬準(zhǔn)則>)、<企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第6 號>。
同時，<企業(yè)合并準(zhǔn)則補充規(guī)定———同一控制下處置子公司的相關(guān)會計處理(征求意見稿)>、<金融工具會計準(zhǔn)則補充規(guī)定———債務(wù)工具與權(quán)益工具的區(qū)分及相關(guān)會計處理(征求意見稿)>這兩份會計準(zhǔn)則補充規(guī)定也于1月發(fā)布，正在公開征求意見。至此我國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系進一步完善。
30號準(zhǔn)則引入會計實踐中的“綜合收益”
財政部此次修訂發(fā)布<30號財務(wù)報表列報準(zhǔn)則>，旨在適應(yīng)會計準(zhǔn)則國際持續(xù)趨同，進一步提高企業(yè)財務(wù)報表列報質(zhì)量和會計信息透明度。隨著<30號財務(wù)報表列報準(zhǔn)則>的印發(fā)，財政部于2006年2月15日發(fā)布的<財政部關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號———存貨〉等38項具體準(zhǔn)則的通知>(財會[2006]3號)中的<企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號———財務(wù)報表列報>同時廢止。<30號財務(wù)報表列報準(zhǔn)則>將自2014年7月1日起在所有執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵在境外上市的企業(yè)提前執(zhí)行。
有網(wǎng)友認(rèn)為，修訂后的<30號財務(wù)報表列報準(zhǔn)則>使得企業(yè)會計報表回歸反映企業(yè)完整真實經(jīng)營狀況的本質(zhì)，加強了報表在風(fēng)險觀測和風(fēng)險控制方面的作用，這主要體現(xiàn)在第二章基本要求中以及最后引入“綜合收益”這一概念上。對此，一家上市公司的財務(wù)人員表示，“綜合收益”和“其他綜合收益”早就在上市公司列報里有披露了，可算作舊聞，算是將會計實踐引入準(zhǔn)則之中。
該財務(wù)人員進一步介紹稱，對上市公司而言，<30號財務(wù)報表列報準(zhǔn)則>的變動不大，主要是細化和強化了對持續(xù)經(jīng)營能力、重要性方面的內(nèi)容;同時類似“被劃分為持有待售的非流動資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)歸類為流動資產(chǎn)”這樣的內(nèi)容，其實就是實質(zhì)重于形式的一種表現(xiàn)。
也有網(wǎng)友表示，2014年7月1日開支施行，這意味著，上市公司在2014年的半年報中就要使用修訂后的<30號財務(wù)報表列報準(zhǔn)則>報送財務(wù)報表，這對那些使用會計軟件的企業(yè)而言，反應(yīng)時間太短了。
新版<9號職工薪酬準(zhǔn)則>職工薪酬范圍進一步擴大
財政部此次修訂發(fā)布了<9號職工薪酬準(zhǔn)則>，旨在保持企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，進一步規(guī)范職工薪酬的確認(rèn)、計量和相關(guān)信息披露。新<9號職工薪酬準(zhǔn)則>將自2014年7月1日起在所有執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵在境外上市的企業(yè)提前執(zhí)行。
修訂后的<9號職工薪酬準(zhǔn)則>包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利、其他長期職工福利、職工薪酬披露等內(nèi)容，共計8章32條，在內(nèi)容上進一步細化。在新版的<9號職工薪酬準(zhǔn)則>中，職工薪酬的范圍進一步擴大，新增了離職后福利、其他長期職工福利的內(nèi)容，并將企業(yè)給予受益人的福利也納入職工薪酬的范圍內(nèi)。同時，全職、兼職與臨時工，勞務(wù)派遣工等的福利都被納入到職工薪酬之中。此外，<9號職工薪酬準(zhǔn)則>還明確了職工薪酬會計處理的銜接規(guī)定。
<企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第6號>關(guān)注企業(yè)合并
財政部發(fā)布的<企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋>是企業(yè)會計準(zhǔn)則體系中的有機組成部分。其中，本次發(fā)布的<企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第6號>，涉及兩個方面的內(nèi)容:企業(yè)因固定資產(chǎn)棄置費用確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債發(fā)生變動時的會計處理;在同一控制下的企業(yè)合并中，在被合并方是最終控制方以前年度從第三方收購來的情況下，合并方在編制財務(wù)報表時對被合并方資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值的確認(rèn)。
事實上，自2007年1月1日我國<企業(yè)會計準(zhǔn)則>實施至2013年12月31日期間，財政部總共發(fā)布了5次解釋。
行政事業(yè)單位會計新舊制度銜接
在對<企業(yè)會計準(zhǔn)則>標(biāo)準(zhǔn)體系進行修訂完善的同時，行政事業(yè)單位會計制度標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)也在推進之中。
在修訂發(fā)布<科學(xué)事業(yè)單位會計制度>、<高等學(xué)校會計制度>、<彩票機構(gòu)會計制度>、<中小學(xué)校會計制度>之后，2014年1月間，財政部又相繼發(fā)布了與之相關(guān)的會計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定。
財政部在上述文件中，分別對科學(xué)事業(yè)單位、高等學(xué)校、中小學(xué)校、彩票機構(gòu)等的新舊會計制度有關(guān)銜接問題的會計處理進行了規(guī)范。財政部要求科學(xué)事業(yè)單位、高等學(xué)校、中小學(xué)校，以及彩票機構(gòu)自2014年1月1日起，嚴(yán)格按照新制度的規(guī)定進行會計核算和編報財務(wù)報表，并做好銜接。
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