管理審計(jì)視角下的內(nèi)部審計(jì)制度改革論文
摘要：管理審計(jì)是審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)管理行為進(jìn)行監(jiān)督、檢查及評(píng)價(jià)并深入剖析的一種活動(dòng)。隨著我國(guó)企業(yè)現(xiàn)代制度的建立，必須改革和完善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度與方法，加強(qiáng)管理審計(jì)，實(shí)現(xiàn)從傳統(tǒng)審計(jì)向管理審計(jì)的轉(zhuǎn)換。
關(guān)鍵詞：管理審計(jì)；內(nèi)部審計(jì)；改革
內(nèi)部審計(jì)，作為企業(yè)自我約束機(jī)制的重要組成部分，怎樣為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理提供更好的服務(wù)是其生存、發(fā)展和充滿活力的關(guān)鍵。因此，探討現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展管理審計(jì)的有關(guān)問(wèn)題是十分必要的。
一、管理審計(jì)，相對(duì)于財(cái)務(wù)審計(jì)的一種審計(jì)模式
管理審計(jì)是政治經(jīng)濟(jì)生活發(fā)展到一定階段而產(chǎn)生的適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制要求的新的審計(jì)模式，是對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)建立以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)為中心的全方位、全過(guò)程的監(jiān)控體系，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分。自1932年英國(guó)管理協(xié)會(huì)、英國(guó)機(jī)械工程師協(xié)會(huì)和生產(chǎn)工程協(xié)會(huì)三大協(xié)會(huì)會(huì)員、管理專家、工業(yè)顧問(wèn)羅斯（T.G.ROSS）撰寫(xiě)的《管理審計(jì)》問(wèn)世以來(lái)，管理審計(jì)理論在國(guó)外已有較大的發(fā)展，管理審計(jì)實(shí)務(wù)也有一定的應(yīng)用。但在我國(guó)，管理審計(jì)理論發(fā)展不夠充分，管理審計(jì)實(shí)務(wù)更未得到應(yīng)有的重視。
管理審計(jì)的概念應(yīng)該從受托責(zé)任觀念來(lái)理解。因?yàn)楣芾韺徲?jì)是受托責(zé)任由受托財(cái)務(wù)責(zé)任發(fā)展到受托管理責(zé)任的必然結(jié)果。依照審計(jì)和受托責(zé)任的關(guān)系，財(cái)務(wù)審計(jì)的對(duì)象是受托財(cái)務(wù)責(zé)任或程序性受托責(zé)任；管理審計(jì)的對(duì)象是受托管理責(zé)任或結(jié)果性受托責(zé)任，或業(yè)績(jī)受托責(zé)任。受托管理責(zé)任如同受托財(cái)務(wù)責(zé)任一樣，也有內(nèi)部和外部之分：一類是服務(wù)于組織內(nèi)部各個(gè)利害關(guān)系人，以內(nèi)部受托管理責(zé)任為對(duì)象的管理審計(jì)，我們稱之為內(nèi)向型管理審計(jì)；另一類服務(wù)于組織外部利害關(guān)系人，以外部受托管理責(zé)任為對(duì)象的我們稱之為外向型管理審計(jì)。內(nèi)向型管理審計(jì)是對(duì)組織內(nèi)部的各種管理活動(dòng)進(jìn)行獨(dú)立的、客觀的、綜合的、建設(shè)性的、面向未來(lái)的檢查和評(píng)價(jià)，以幫助管理當(dāng)局這一資金受托人改進(jìn)決策、提高獲利能力和經(jīng)營(yíng)能力，更好地完成受托責(zé)任。內(nèi)向型管理審計(jì)一方面可以幫助經(jīng)營(yíng)者檢查自己是否較好地履行公司治理結(jié)構(gòu)所要求的經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任，也可以幫助董事會(huì)對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行監(jiān)督從而更好地履行公司治理結(jié)構(gòu)所要求的董事會(huì)責(zé)任。
雖然近年來(lái)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)范圍有擴(kuò)大的趨勢(shì)，但通常還是指對(duì)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行審查，而內(nèi)向型管理審計(jì)不僅審查企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，更關(guān)注企業(yè)內(nèi)部的控制制度、經(jīng)營(yíng)決策等。因此，內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)向型管理審計(jì)的基礎(chǔ)或一個(gè)組成部分，隨著內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)就是內(nèi)向型管理審計(jì)，兩者可以統(tǒng)一起來(lái)。
二、管理審計(jì)：現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)
1、開(kāi)展管理審計(jì)是企業(yè)自身發(fā)展的內(nèi)在需要。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)的一種自覺(jué)的.內(nèi)部需要而存在，是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)機(jī)制中不可分割的一部分，也是企業(yè)自我完善、自我發(fā)展和自我約束機(jī)制的重要組成部分。其主要特點(diǎn)就是它的服務(wù)內(nèi)向性，即為本單位的利益服務(wù)，也只有這樣才能得到企業(yè)管理層的重視和支持，內(nèi)部審計(jì)才能不斷發(fā)展。因此，內(nèi)部審計(jì)除了準(zhǔn)確、及時(shí)地向企業(yè)的管理當(dāng)局報(bào)告有關(guān)查錯(cuò)防弊和資產(chǎn)保護(hù)信息之外，更重要的任務(wù)是針對(duì)管理和控制的缺陷，提出建設(shè)性意見(jiàn)和改進(jìn)措施，協(xié)助管理人員更有效地管理和控制各項(xiàng)活動(dòng)，合理使用資源，以提高經(jīng)濟(jì)效益。
從《中共中央關(guān)于國(guó)有企業(yè)改革和發(fā)展若干重大問(wèn)題的決定》到新《會(huì)計(jì)法》都充分說(shuō)明，推進(jìn)企業(yè)改革和發(fā)展，不僅需要內(nèi)部審計(jì)，而且急需內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新。這就要求內(nèi)部審計(jì)將工作重心移到促使企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制、提高經(jīng)濟(jì)效益上，也就是說(shuō)轉(zhuǎn)移到管理審計(jì)上來(lái)。
2、開(kāi)展管理審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)自身發(fā)展的必然要求。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展始于20世紀(jì)80年代中期，是在國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)推動(dòng)下建立和發(fā)展起來(lái)的。在行政上受本企業(yè)負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)，在業(yè)務(wù)上于新《規(guī)定》頒布前一直受國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)和監(jiān)督，在管理體制上帶有濃重的行政色彩，內(nèi)部審計(jì)的的主要職責(zé)是查錯(cuò)防弊而不是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理作出分析、評(píng)價(jià)并提出合理建議，審計(jì)的對(duì)象主要是會(huì)計(jì)憑證、賬薄、會(huì)計(jì)報(bào)表等資料，工作主要集中在財(cái)務(wù)領(lǐng)域而未深入到管理和經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域。這種監(jiān)督導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)所固有的局限在一定程度上限制了內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮，影響了內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和運(yùn)行，尤其是現(xiàn)代企業(yè)制度的完善與發(fā)展，監(jiān)督導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)已越來(lái)越不適應(yīng)時(shí)代的步伐，要適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度，由監(jiān)督導(dǎo)向型向服務(wù)導(dǎo)向型轉(zhuǎn)變，積極開(kāi)展管理審計(jì)是根本出路。
在2003年頒布的新《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》中，已明確地把單位的經(jīng)濟(jì)管理和風(fēng)險(xiǎn)管理納入了審計(jì)范疇，要求開(kāi)展管理審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，這對(duì)內(nèi)部審計(jì)及內(nèi)部審計(jì)人員都是一個(gè)新課題和新的挑戰(zhàn)，這也就要求內(nèi)部審計(jì)在今后一段時(shí)期內(nèi)工作的重點(diǎn)和難點(diǎn)轉(zhuǎn)移到管理審計(jì)及風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)上來(lái)，要求內(nèi)部審計(jì)人員從檢查和評(píng)價(jià)的角度來(lái)熟悉和掌握一般管理職能和管理原則，一旦確定有問(wèn)題，應(yīng)該從管理的高度而不是從具體業(yè)務(wù)處理的低層次來(lái)提出改進(jìn)管理過(guò)程的建議和措施，從根本上清除因管理缺陷而導(dǎo)致一系列的類似的具體問(wèn)題，以達(dá)到治標(biāo)、治本的目的。
三、如何改革現(xiàn)行內(nèi)部審計(jì)制度與方法，加強(qiáng)管理審計(jì)
我國(guó)推行內(nèi)部審計(jì)制度雖然已有十多年的歷史，但仍然存在很多問(wèn)題：一是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全，獨(dú)立性較差，有的企業(yè)設(shè)立了專職的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，有的則沒(méi)有設(shè)立，而是將其并入財(cái)務(wù)部門或紀(jì)檢監(jiān)察部門；二是內(nèi)部審計(jì)的職能沒(méi)有充分發(fā)揮，只局限于防止錯(cuò)弊保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全的監(jiān)督職能，沒(méi)有足夠重視和發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的管理職能、防護(hù)職能、評(píng)價(jià)職能和建設(shè)功能等；三是有些企業(yè)對(duì)審計(jì)工作沒(méi)有正確理解，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的職能缺乏認(rèn)識(shí)，把內(nèi)部審計(jì)當(dāng)成給自己挑毛病、找麻煩的機(jī)構(gòu)；四是內(nèi)部審計(jì)的立法不完善；再就是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)單一、缺乏足夠的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理經(jīng)驗(yàn)，綜合素質(zhì)不高。正是由于這些問(wèn)題的存在，致使內(nèi)部審計(jì)工作人員局限于事后的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，審計(jì)方法是從傳統(tǒng)的賬表導(dǎo)入的財(cái)務(wù)收支的審核、評(píng)價(jià)為主。審計(jì)技術(shù)相對(duì)比較落后，部分手工操作還存在著審計(jì)內(nèi)容不全面、深度不夠、計(jì)算結(jié)果不夠精確、信息提供不夠及時(shí)等缺陷。
在內(nèi)部審計(jì)已由財(cái)務(wù)收支審計(jì)邁向管理審計(jì)、效益審計(jì)為主的新的發(fā)展階段的今天，筆者認(rèn)為應(yīng)改革和完善現(xiàn)行的審計(jì)方法，提高審計(jì)質(zhì)量。
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