電子商務稅收理念與制度探析總結

時間：2020-11-10 08:22:32 制度我要投稿

電子商務稅收理念與制度探析總結

　　1.電子商務與傳統(tǒng)商務模式的財務靜態(tài)分析

電子商務稅收理念與制度探析總結

　　在商品經濟條件下，電子商務與傳統(tǒng)商務所提供的商品和勞務的共性表現為：(1)兩者所提供的商品和勞務都是價值與使用價值的統(tǒng)一體。換言之，電子商務所提供的商品與勞務最終都要反映其價值與價格，—形成賣方的收益。(2)兩者所提供的商品和勞務的價格一般都包括成本與利潤兩部分構成。

　　從個性來分析：(1)兩者所提供的商品的形式有所不同。在傳統(tǒng)商務模式下，可提供有形商品、無形商品（如專利權等特許權）、勞務；而在電子商務模式下，除了可提供有形商品、無形商品、勞務之外，還可提供數子化產品，如在網上出售與購買（下載）軟件等。(2)兩者所提供的商品的成本有所不同。與傳統(tǒng)商務相比，一方面，電子商務能夠通過“更快捷、更方便、更價廉”的運作，降低商品的成本；另一方面，電子商務所提供的商品，除了具有正常的生產成本外，它的交易成本還應該包括商家所有應用于其中的軟硬件配置、網上支付、信息安全、物流配送、售后服務以及商品在生產和流通過程中所需的費用總和，其中，技術成本、安全成本等是其特殊成本。(3)交易活動的場所不同。傳統(tǒng)商務的交易活動場所是有形市場的有形空間；而電子商務的交易場所卻是虛擬市場的廣闊空間。

　　2.電子商務與傳統(tǒng)商務模式的財務動態(tài)分析

　　從動態(tài)來看，傳統(tǒng)的商務交易模式一般表現為物流（商品與勞務）與資金流。而電子商務運動與傳統(tǒng)商務運動的本質區(qū)別在于，它除了具有物流與資金流之外，還延伸出了信息流。尤其是在電子商務在線服務的形式下，信息流是數字化產品的載體。

　　綜上所述，數字化產品的交易是電子商務中的顯著代表，它既具有一般商品共有的價值形態(tài)屬性（成本構成有其特殊性）；又具有非物化（無形化、信息化）的使用價值形態(tài)特征。

　　稅收理念的發(fā)展演化分析

　　什么是稅收理念？筆者認為，稅收理念應該包括兩層含義：一是對征稅客體而言，征稅權主體（政府）應該采用什么稅種形式課征的問題；二是對相關的征稅而言，征稅權主體之間各自應該按什么原則進行課征的問題。

　　1.稅種理念的演化分析

　　隨著社會經濟的發(fā)展變化，稅收制度經歷了古老的直接稅制、間接稅制以及近代直接稅制三個發(fā)展階段。

　　(1)古老的直接稅制。在古代，社會生產力的發(fā)展比較遲緩，農業(yè)是最主要的生產部門。古代經濟的這種客觀經濟基礎決定了以農業(yè)生產者的收獲物為直接課征對象的直接稅必然成為各奴隸制和封建制國家的一個最基本的稅類。我國的貢、助、徹和田賦，亞洲其他國家的土地稅，歐洲各國的什一稅，都屬于這一類對農業(yè)收獲物課征的直接稅。

　　(2)間接稅制。隨著人類社會從封建社會進入到資本主義社會，資本主義私有制下的商品經濟徹底摧毀了封建土地私有制下的農業(yè)自然經濟，社會財富表現為龐大的商品堆積。于是，以商品流轉額為征稅對象的間接稅，便代替了以農業(yè)生產者的收獲物為征稅對象的古老直接稅，而成為自由競爭時期各新興資本主義國家的主要稅類。

　　(3)近代直接稅制。隨著資本主義經濟的進一步發(fā)展，所得稅應運而生。而且伴隨著壟斷資本主義的生產國際化與跨國公司的發(fā)展，到20世紀初，所得稅已在世界大多數國家中得到普遍推行，并在一些主要資本主義國家中代替間接稅而成為主要的稅類。

　　經過稅收制度的發(fā)展演化，各國最終形成了由流轉稅、所得稅和財產稅共同構成的稅制結構。如果按照稅種是否與所征收的目的物直接相聯系為標準，我們可以把對各種征稅對象進行征收的不同稅種，區(qū)分為對物稅與對人稅兩大類。

　　附圖

　　對物稅包括以流轉中的具體商品為征稅對象的流轉稅，以及以具體存在的某項財產（如某一幢房屋、某一塊土地）為征稅對象的個別財產稅這兩大稅類。具體而言，流轉稅類主要有銷售稅、增值稅以及消費稅等；個別財產稅類主要有土地稅、房產稅和車船稅等。這些稅種的征稅對象是與具體征收的目的物直接相聯系的，故稱為對物稅。

　　至于對人稅，它包括以收益或所得為征稅對象的'所得稅，以及以一般財產價值為征稅對象的一般財產稅。具體而言，所得稅類主要有個人所得稅、公司所得稅、社會保險稅；一般財產稅類主要有財富稅、資本稅、繼承稅和贈與稅等。這些稅種的征稅對象，即納稅人的所得或一般財產價值，它們都是抽象的，并不與某個具體的物直接相聯系，而是與這些所得或一般財產價值的所有人直接相聯系，故稱為對人稅。

　　2.征稅原則分析

　　隨著世界經濟的全球化，稅收也趨于國際化，繼而產生了相關國家之間應該如何實施稅收管轄權的問題，由此形成了以下征稅原則與國際慣例。

　　為了消除國際重復征稅，依據國際慣例：一般按照消費地原則，實施對跨國商品的征稅，即出口國退免稅，進口國征稅；一般按照地域管轄權優(yōu)先的原則，實施對跨國所得和一般財產價值的征稅，即先由收入來源國對非居民來源于本國的所得和一般財產價值的征稅，然后再由居住國實施居民管轄權征稅。

　　3.結論

　　通過以上的分析，我們可以得出以下結論：(1)經濟發(fā)展決定稅種發(fā)展。稅制的發(fā)展演變?yōu)槲覀兘沂玖诉@樣一條規(guī)律：經濟基礎變化——稅基變化——稅種變化。

　　經濟基礎稅基稅種

　　農業(yè)經濟土地的農作物土地稅

　　商品經濟商品流轉額流轉稅

　　壟斷資本主義經濟所得額所得稅

　　信息經濟信息流？

　　由稅制發(fā)展規(guī)律可以推知，在信息經濟的基礎上，必然產生與新稅基——信息流相適應的新稅種，這是稅制適應經濟發(fā)展的必然趨勢。

　　(2)對人稅與對物稅的征稅聯結點不同。

　　筆者認為，征稅聯結點是指征稅權轉化為稅款的中介點。它包含兩個層次：一是比較抽象的概念——征稅對象，如對物稅與對人稅；二是比較具體的概念——征稅依據，如從價稅與從量稅。對人稅與對物稅的征稅聯結點如下表所示：

　　稅種征稅對象征稅依據

　　對物稅流轉稅流轉額從價或從量計征

　　個別財產稅個別財產從價或從量計征

　　對人稅所得稅所得額從價計征

　　一般財產稅一般財產價值從價計征

　　從對物稅來分析，由于它是以具體的物為征稅對象，因而其征稅對象與計稅依據有可能出現兩種情況：1)兩者一致，按實物數量計稅，如對酒按噸計征消費稅；2)兩者不一致，按物體的價格計稅，如對煙按銷售收入計征�？傊�，對物稅具有選擇從量計征方式的條件。

　　再從對人稅來分析，由于它是以抽象的所得或一般財產價值為征稅對象，因而在所得稅和一般財產稅的計征中：1)必須將“所得”這種抽象的，無形的、流動的范疇“擬人化”與“顯現化”，由此派生出了所得稅特有的征稅聯結點——“人”；2)必須將無形的所得“價值化”，才能計算征稅�？傊瑢θ硕惒痪哂羞x擇從量計征方式的條件，而只能選擇從價計征方式。

　　通過對物稅與對人稅征稅聯結點的分析，我們可以推論：電子商務中數字化產品的征稅對象——信息流與對人稅的征稅對象性質非常相近，也具有無形化，流動化的特征。因此對人稅獨特的征稅聯結要素——“人”與“從價計征”是構建電子商務稅制的關鍵所在。

　　電子商務稅制框架的創(chuàng)新思考

　　（一）對國際電子商務稅制框架的探討

　　伴隨著電子商務的發(fā)展，電子商務稅制框架就成為國際社會關注的焦點問題，由此形成了開征新稅（比特稅），維持舊稅（經合組織）、免稅（美國）三種典型方案，我們將著重對前二種方案加以評價。

　　1.比特稅(BitTax)方案

　　比特稅是1994年加拿大稅收專家阿瑟·科德爾在一篇論文中提出的，后由荷蘭的盧·索爾特提出具體內容，并于1997年4月向歐盟提交的一份報告中建議開征此稅。比特稅的具體內容是，以網絡傳輸信息的單位"Bit"為征稅對象，對全球計算機網絡中信息傳輸的每一數字信息單位征稅。該稅也適用于增值的數據交易。

　　如何看待比特稅？應該說比特稅既具有合理性，又具有矛盾性。從合理性來看，它是以電子商務的稅基——信息流為征稅對象，因而它在理論上最符合電子商務的運行特征。而且，它也具有征管簡便易行的可操作性。從矛盾性來看，信息流與資金流的非統(tǒng)一性，將使該稅面臨兩個矛盾：(1)商業(yè)信息流與非商業(yè)信息流同時負稅的矛盾。由于比特稅是對英特網上的所有信息流量均要征稅，因而必然造成商業(yè)信息流與非商業(yè)信息流（如網上提供一些免稅服務）同時負稅的矛盾。(2)信息流量與稅負成正比變化的矛盾。由于比特稅是以信息流量為計稅依據，因而信息流量就與稅負成同方向變化關系：信息流量越大，稅負越高；信息流量越小，稅負越小。但是信息流量并不完全與商品價值量成正比關系，例如，軟件A技術含量高，售價高，而信息流量小，稅負�。卉浖﨎技術含量低，售價低，而信息流量大，稅負大。因此在比特稅下，有可能出現數字化產品的價值量與稅負相背離的矛盾。從而違背稅收公平原則與量能負擔原則。

　　信息預提稅制流程圖

　　附圖

　　信息預提稅征稅聯結點

　　稅種征稅對象征管中介點征稅依據

　　流轉稅信息流買者從價計征

　　所得稅

　　2.修補現行稅制方案

　　這是以OECD為代表的發(fā)達國家所推崇的方案。它的基本內容是在電子商務中，不應該開征新稅，而應對現行稅制進行修補，來適應對電子商務的征稅。

　　如何看待這一方案？應該說這只能是一種過渡性方案，因為它不符合“稅收適應經濟發(fā)展規(guī)律”，故而難以徹底克服“信息流”所帶來的挑戰(zhàn)。

　�。ǘ╆P于構建信息預提稅制的設想

　　筆者認為，依據“稅收適應經濟發(fā)展規(guī)律”來推斷，隨著信息技術的發(fā)展，在信息流完全能夠等價反映資金流的電子商務時代，比特稅將顯著其生命力。但在目前電子商務信息流無法完全等價反映資金流的技術條件下，我們應該尋求一種“轉化性”的解決方案——實施將信息流轉化為資金流的信息預提稅制。

　　由下述圖表可見，信息預提稅的征稅對象是信息流，而具體的征稅依據是資金流——賣者出售商品或勞務所獲取的收益。它以買者付款為征管切入點，通過在SET體系下建設網上稅收監(jiān)控中心的途徑（注：王國華、孫寶文：電子商務稅收征管系統(tǒng)建設構想，《電子商務世界》2001年第4期。），從源扣繳流轉稅與所得稅。信息預提稅制將涉及國內與國際兩個層面的問題。

　　1.國內信息預提稅制

　　國內信息預提稅不涉及國家之間稅收管轄權的分配問題，只涉及政府如何對納稅人征稅的問題。(1)信息預提流轉稅。在買方付款時，以買方支付的價款總額從源對賣方征收營業(yè)稅、消費稅以及增值稅（銷項稅款），賣方憑增值稅進項稅發(fā)票進行抵扣。(2)信息預提所得稅。根據征管的需要，可將收益劃分為不含成本型與包含成本型兩類。對于不含成本型的收益（如股息等），可直接以買方支付的總額從源對賣方計征所得稅；對于含成本型的收益，以買方支付的價款總額從源對賣方計征所得稅，賣方憑經會計事務所審核的成本總額向稅務機關提出申請，進行納稅調整。

　　2.國際信息預提稅制

　　在國際稅收領域，信息預提稅涉及的主要問題是相關國家之間稅收管轄權的分配。(1)信息預提流轉稅。由商品進口國向進口商（買方）征收進口關稅。增值稅以及消費稅。這完全符合現行的國際慣例，即出口國實行免退稅，進口國依據消費地原則征稅。(2)信息預提所得稅。在電子商務下，跨國所得課稅的諸多國際慣例，如常設機構原則等受到了嚴重的挑戰(zhàn)。為此，我們應該尋求新的征稅理念：第一，收入來源國從源征稅原則。凡是收入來源國的購買者因購買商品或勞務，向他國居民支付的款項，一律由收入來源國從源計征所得稅，而不論他國居民是在何處、以何種方式提供商品或勞務，這樣既可避免有關常設機構原則（服務器及網站是否屬常設機構），勞務提供者是否在收入來源國出場以及所得性質劃分等矛盾漩渦，又可防止電子商務下的稅收流失。第二，有關國家分享征稅權原則。在收入來源國從源征稅的基礎上，收入來源國與居住國之間可以通過簽訂稅收協定的方式，協商分配稅收的比例，實現雙方分享征稅權（如同目前對跨國股息等投資收益的國際處理相似），以解決有關國家之間征稅權的分配問題。

　　總之，通過構建信息預提稅制，促進電子商務的發(fā)展，保證各國的經濟權益。

　　【參考文獻】

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　　[6]劉軍主編.21世紀電子商務與稅收[C].中國財政經濟出版社，2000年出版.

　　[7]楊千里等著.電子商務技術與運用[M].電子工業(yè)出版社，1999年版.

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