淺探謹(jǐn)慎性原則在新會(huì)計(jì)制度的應(yīng)用論文
摘 要： 謹(jǐn)慎性原則是對(duì)歷史性原則的修正，對(duì)減少企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)的不確定性具有重大意義，市場(chǎng)的多變性要求會(huì)計(jì)人員不得不采用會(huì)計(jì)估計(jì)的方法確定特定會(huì)計(jì)期間的費(fèi)用、收益，就必須運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則。文章探討了謹(jǐn)慎性原則在新制度的應(yīng)用問題。
關(guān)鍵詞： 謹(jǐn)慎性原則 應(yīng)用 資本化
近年來(lái)，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)所處的客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不確定性越來(lái)越高。會(huì)計(jì)作為經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，會(huì)計(jì)信息能否全面、系統(tǒng)、正確地反映企業(yè)的實(shí)際情況，會(huì)計(jì)信息使用者應(yīng)更加重視與不確定性相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)信息的揭示，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將謹(jǐn)慎性原則作為保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量必須遵循的會(huì)計(jì)核算1般原則。2006年2月15日，中國(guó)頒布了38個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和48個(gè)注會(huì)條例，對(duì)謹(jǐn)慎性原則有了新的理解。
1 謹(jǐn)慎性原則的涵義及必要性
謹(jǐn)慎性原則又稱穩(wěn)健性原則，是指會(huì)計(jì)人員對(duì)某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)存在不同的會(huì)計(jì)處理方法和程序可供選擇時(shí)，在不影響合理選擇的前提下，盡可能選用1種不虛增利潤(rùn)和夸大所有者權(quán)益的會(huì)計(jì)處理方法和程序進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用。謹(jǐn)慎性原則的本質(zhì)就是資本保持或資本維持，其經(jīng)濟(jì)含義是只有在資本得到維護(hù)或成本得到彌補(bǔ)以后，才能確認(rèn)收益。按照新準(zhǔn)則的說法，企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不能高估資產(chǎn)或者收益，低估負(fù)債或者費(fèi)用。
謹(jǐn)慎性原則是對(duì)歷史性原則的修正，對(duì)減少企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)的不確定性具有重大意義。謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用是有必要的，它是會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性的必要補(bǔ)充，是企業(yè)生存和發(fā)展的需要。在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在著大量的不確定因素，會(huì)計(jì)人員不得不經(jīng)常面對(duì)它，并根據(jù)1定的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)這些不確定因素進(jìn)行估計(jì)。當(dāng)企業(yè)面臨著1個(gè)有風(fēng)險(xiǎn)的市場(chǎng)，如金融風(fēng)波、債務(wù)人的死亡、破產(chǎn)、競(jìng)爭(zhēng)、新技術(shù)的使用等情況，企業(yè)必須謹(jǐn)慎處理1切經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以保證在市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)中獲得生存和發(fā)展的機(jī)會(huì)。
2 謹(jǐn)慎性原則在新會(huì)計(jì)制度的運(yùn)用
2.1 在資產(chǎn)的定義上
資產(chǎn)是指由過去的交易或事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益。所以作為企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)具有實(shí)體的控制性、計(jì)量的準(zhǔn)確性、潛在的利益性等特點(diǎn)。這樣不符合資產(chǎn)定義的虛資產(chǎn)就不得列入資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目，如“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”項(xiàng)目如果在期未結(jié)賬前未經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)處理的，提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)先轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，并在報(bào)表附注中做說明，“固定資產(chǎn)清理”在年末要進(jìn)行分析處理。
2.2 計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
謹(jǐn)慎性原則是對(duì)歷史性計(jì)價(jià)原則的修正。根據(jù)歷史性計(jì)價(jià)原則，雖然可能會(huì)存在記賬簡(jiǎn)單和驗(yàn)證性等優(yōu)點(diǎn)，但是隨著通貨膨脹會(huì)計(jì)的出現(xiàn)和金融交易等業(yè)務(wù)的出現(xiàn)，歷史成本計(jì)價(jià)原則已不能完全滿足會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的需要，所以要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對(duì)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，既是謹(jǐn)慎性原則的體現(xiàn)，又是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的需要。新制度中資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提基本上包括了資產(chǎn)負(fù)債表上的所有非現(xiàn)金類資產(chǎn)，不僅規(guī)定計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、商譽(yù)、金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等，還把資產(chǎn)組計(jì)提減值準(zhǔn)備。而且，明確規(guī)定長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1經(jīng)計(jì)提不得沖回，避免了企業(yè)用此準(zhǔn)則調(diào)節(jié)利潤(rùn)。
2.3 固定資產(chǎn)的折舊方法的選擇上
我國(guó)不少企業(yè)過去1般選擇了直線法，折舊率水平還是比較低的，不能適應(yīng)企業(yè)技術(shù)更新，發(fā)展生產(chǎn)的內(nèi)在要求。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許企業(yè)從實(shí)際情況出發(fā)，根據(jù)自身的需要，縮短固定資產(chǎn)折舊年限，選擇加速折舊法，加快固定資產(chǎn)折舊速度，讓企業(yè)早日收回投資，有利于企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步，有利于企業(yè)的發(fā)展的良性循環(huán)。
2.4 或有事項(xiàng)的處理
新或有事項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)定，與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)只有同時(shí)滿足3個(gè)同時(shí)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，并將預(yù)計(jì)負(fù)債表上單獨(dú)列項(xiàng)反映。另外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在報(bào)表附注中披露或有負(fù)債形成的原因，而對(duì)于或有資產(chǎn)企業(yè)不予以確認(rèn)，1般也不在報(bào)表附注中披露。
2.5 非貨幣性資產(chǎn)交換的處理
新的非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則規(guī)定，同時(shí)滿足以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本這個(gè)條件的，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額才能計(jì)入當(dāng)期損益，即該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。而且對(duì)商業(yè)實(shí)質(zhì)進(jìn)行了明確的規(guī)定和確認(rèn)，充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎原則，也就是可以預(yù)計(jì)將發(fā)生的'費(fèi)用和損失，但不能預(yù)計(jì)資產(chǎn)和收益。企業(yè)在按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)成本的情況下，發(fā)生補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：支付補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益；收到補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，減去收到的補(bǔ)價(jià)并加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。
還有對(duì)于對(duì)外投資出非現(xiàn)金資產(chǎn)評(píng)估價(jià)高于賬面價(jià)值，不確認(rèn)為收益；企業(yè)收到短期投資的股利或利息時(shí)，也不確認(rèn)收益，而是在處置時(shí)再體現(xiàn)在凈收益里；借款費(fèi)用資本化的處理上，準(zhǔn)則規(guī)定，符合資本化條件的資產(chǎn)，是指經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)的購(gòu)建或生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等，對(duì)資本化的范圍進(jìn)行了擴(kuò)充�？傊瑫�(huì)計(jì)假設(shè)的基礎(chǔ)、企業(yè)按權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)算費(fèi)用和收入、按配比原則計(jì)算損益，這些假設(shè)和原則在不同社會(huì)制度的國(guó)家是通用的，在這樣的會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)中，實(shí)際浸透著謹(jǐn)慎性思想。3 謹(jǐn)慎性原則在運(yùn)用中的問題
由于謹(jǐn)慎性是1種原則性的規(guī)定，較為抽象，帶有1定的模糊性。當(dāng)前，企業(yè)運(yùn)用謹(jǐn)慎原則的意識(shí)增加，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中也就發(fā)現(xiàn)了1些應(yīng)注意的問題：第1，濫用謹(jǐn)慎性原則。如濫用減值準(zhǔn)備，集中在某1特定年度巨額提取減值準(zhǔn)備的目的是造成當(dāng)年虧損，以便下1年放下包袱，輕裝上陣，從而為下1年的利潤(rùn)虛增埋下伏筆。4川長(zhǎng)虹在2004年虧損36.8億，年報(bào)顯示，2004年度長(zhǎng)虹增提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備約25.06億元，補(bǔ)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備約10.14億元，短期投資增提減值約2.22億。明眼人都知道，是長(zhǎng)虹新老總趙勇在清理前任老總倪潤(rùn)峰的舊債，為以后年份的盈利打下了注腳；第2，不考慮謹(jǐn)慎性原則。如美國(guó)能源巨頭安然公司的倒閉，其中最主要的原因之1就是該公司嚴(yán)重違反了謹(jǐn)慎性原則，為了使自己股票價(jià)格上升，人為地高估收入，不考慮費(fèi)用，提高企業(yè)利潤(rùn)，結(jié)果是自己給自己制造了1個(gè)定時(shí)炸彈，最后走向破產(chǎn)的地步；第3，謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用受到會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力的限制。對(duì)各種可能發(fā)生的事項(xiàng)，特別是費(fèi)用和損失，在會(huì)計(jì)上確認(rèn)和計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)是“合理核算”，即對(duì)可能發(fā)生的費(fèi)用和負(fù)債，既不能視而不見，又不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備，而“合理的判斷”事實(shí)上取決于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。
4 謹(jǐn)慎性原則的完善
謹(jǐn)慎性原則在我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的應(yīng)用，是對(duì)會(huì)計(jì)1般原則的認(rèn)識(shí)和運(yùn)用的1個(gè)突破，也是我國(guó)現(xiàn)代會(huì)計(jì)與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例接軌的重要標(biāo)志之1。正確運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則成為貫徹實(shí)施具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)鍵因素之1，筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾方面去完善：
4.1 完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，是貫徹謹(jǐn)慎性原則的前提
會(huì)計(jì)人員操作的規(guī)范是準(zhǔn)則，如果準(zhǔn)則里沒有1個(gè)統(tǒng)1的制度和規(guī)定，操作性不強(qiáng)的話，會(huì)計(jì)人員操作就困難了。而實(shí)際上，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有些謹(jǐn)慎性原則的具體操作方法尚不夠明確應(yīng)逐步對(duì)謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用范圍、比例或相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行規(guī)范，制定具體可操作性的指南，讓會(huì)計(jì)有章可循，避免了個(gè)人的主觀性，提高會(huì)計(jì)信息的可比性。
4.2 加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，強(qiáng)化內(nèi)在約束機(jī)制，是貫徹謹(jǐn)慎性原則的保障
企業(yè)之所以樂于接受謹(jǐn)慎性原則，是因?yàn)樗员Ｗo(hù)企業(yè)為主旨。謹(jǐn)慎的會(huì)計(jì)處理可以使企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中避免風(fēng)險(xiǎn)和損失，是從風(fēng)險(xiǎn)上考慮保護(hù)企業(yè)的，在時(shí)間上盡可能快地將資產(chǎn)轉(zhuǎn)化成費(fèi)用，從收益中獲得補(bǔ)償。對(duì)企業(yè)管理者而言，應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用是會(huì)計(jì)防范風(fēng)險(xiǎn)的1個(gè)重要方法，選擇適合本企業(yè)情況的謹(jǐn)慎的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)和會(huì)計(jì)方法，來(lái)進(jìn)1步增強(qiáng)企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力，加大企業(yè)經(jīng)營(yíng)安全系數(shù)，有利于企業(yè)的良性循環(huán)。謹(jǐn)慎性原則在實(shí)際操作過程中有較強(qiáng)的傾向性和主觀隨意性。因此，為了避免企業(yè)以應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則為借口，隨意變更會(huì)計(jì)核算方法，高估損失，低估收入，虛列成本費(fèi)用，歪曲真實(shí)的經(jīng)營(yíng)成果，把謹(jǐn)慎性原則當(dāng)作成本、利潤(rùn)的調(diào)節(jié)器，就必須加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，防止濫用和曲解謹(jǐn)慎性原則，避免人為地加劇濫用這1原則。同時(shí)，應(yīng)強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)在約束機(jī)制，來(lái)提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德意識(shí)，優(yōu)化會(huì)計(jì)行為，從而使謹(jǐn)慎性原則得到合理的應(yīng)用。
4.3 努力提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力，是貫徹謹(jǐn)慎性原則的關(guān)鍵
任何會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)方法在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的貫徹和應(yīng)用都離不開會(huì)計(jì)行為主體——會(huì)計(jì)人員。鑒于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度中“可選擇性”的范圍日益擴(kuò)大，要求會(huì)計(jì)人員準(zhǔn)確把握在應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則時(shí)的尺度，必須不斷提高職業(yè)判斷能力，增強(qiáng)企業(yè)貫徹謹(jǐn)慎性原則的主動(dòng)性，在對(duì)“不確定性”事項(xiàng)、“可選擇性”范圍進(jìn)行估計(jì)和判斷時(shí)，力求客觀和公正，應(yīng)采用正確、謹(jǐn)慎的態(tài)度充分的考慮市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，有利于保護(hù)企業(yè)，同時(shí)給投資者和債權(quán)人提供穩(wěn)健的會(huì)計(jì)信息，有利于他們做出正確的決策。
參考文獻(xiàn)
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4 徐春雷。如何正確理解和運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則[J]。商業(yè)會(huì)計(jì)，2006(10)
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