預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革勢(shì)在必行畢業(yè)論文

　　現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度自實(shí)施以來，對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、國(guó)家財(cái)政管理起到了一定的作用，但是，隨著經(jīng)濟(jì)體制改革和財(cái)政支出管理體制改革的深人發(fā)展，現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)制度的諸多問題和矛盾逐漸暴露出來。

　　一、現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度的局限性

　　(一）難以真實(shí)反映核算結(jié)果

　　《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定：“會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但經(jīng)營(yíng)性收支業(yè)務(wù)可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制”，可是，事業(yè)單位運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算范圍有限，一般不待攤和預(yù)提費(fèi)用。預(yù)算單位的收人是指為開展業(yè)務(wù)活動(dòng)及其他活動(dòng)依法取得的非償還性資金，只要單位已提供了需求并已取得收取款項(xiàng)的權(quán)利就應(yīng)確認(rèn)為收人，如按收付實(shí)現(xiàn)制處理，則把本期的事業(yè)收人計(jì)人下一期；同樣，事業(yè)單位的支出，只要接受了對(duì)方提供的產(chǎn)品或勞務(wù)并已取得支付款項(xiàng)的權(quán)力，就應(yīng)確認(rèn)為支出，按現(xiàn)行規(guī)定處理，則會(huì)把本期支出轉(zhuǎn)到下一期，不能真正反映本期收支結(jié)余的真實(shí)情況。再如，實(shí)行政府采購(gòu)和國(guó)庫(kù)集中支付制度后，會(huì)出現(xiàn)采購(gòu)環(huán)節(jié)和付款環(huán)節(jié)相分離，由于政府采購(gòu)對(duì)物品的驗(yàn)收、項(xiàng)目的實(shí)施與貨款的支付存在時(shí)間上的差異，一些工程項(xiàng)目的余款支付一般要到工程全部結(jié)束驗(yàn)收合格，甚至在保修期結(jié)束后才能支付，按現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)制度規(guī)定處理，在支付款項(xiàng)跨年度時(shí)，會(huì)帶來較嚴(yán)重的賬實(shí)不符。對(duì)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)來講，會(huì)出現(xiàn)預(yù)算支出信息未能如實(shí)、完整地反映政府支出的真實(shí)情況。

　　(二）難以進(jìn)行績(jī)效分析和考核

　　隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建立和經(jīng)濟(jì)、社會(huì)的發(fā)展，預(yù)算會(huì)計(jì)具有的核算、反映、監(jiān)督、預(yù)測(cè)、調(diào)控和參與決策的職能也隨之相應(yīng)拓寬和發(fā)展。但是預(yù)算會(huì)計(jì)長(zhǎng)期受“資金無償使用”和“不核算成本”的觀念影響，只講使用，不求效益的現(xiàn)象普遍存在。

　　長(zhǎng)期以來預(yù)算單位主要依靠政府撥款來完成行政和事業(yè)任務(wù)，主觀上強(qiáng)調(diào)的是社會(huì)效益，往往難以用經(jīng)濟(jì)效益來衡量，但不等于可以忽略經(jīng)濟(jì)效益。

　　客觀上，現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)制度處理上有問題。如預(yù)算單位的固定資產(chǎn)原則上不提折舊，且固定資產(chǎn)發(fā)生的大修理費(fèi)用也是在發(fā)生時(shí)形成支出，這種處理的弊端是：

　　(1)在固定資產(chǎn)形成后，一次性打人費(fèi)用支出，不能如實(shí)反映當(dāng)期的收支結(jié)余，會(huì)在一定時(shí)期內(nèi)的歷年結(jié)余中出現(xiàn)長(zhǎng)時(shí)期赤字。

　　(2)固定資產(chǎn)不提折舊，在《資產(chǎn)負(fù)債表》上反映的是原始價(jià)值，沒有體現(xiàn)凈值，虛增了資產(chǎn);再如，按規(guī)定，只有在經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理中進(jìn)行成本核算，而按經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，政府要求預(yù)算單位對(duì)預(yù)算執(zhí)行要進(jìn)行績(jī)效分析和考核，就要在當(dāng)期的收人和支出相配比的原則下，才可進(jìn)行較完整、全過程的分析，但往往收人與支出發(fā)生不在同一時(shí)期、而支出發(fā)生和實(shí)際支付也不在同一時(shí)期，不能正確、完整地反映政府提供公共產(chǎn)品和服務(wù)的實(shí)際效率。

　　(三）一些會(huì)計(jì)科目的核算內(nèi)容不相適應(yīng)

　　按現(xiàn)行的《行政單位會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，“收人”類科目的設(shè)置只有三個(gè):一是“撥人經(jīng)費(fèi)”科目，核算由財(cái)政部門或上級(jí)單位撥人的預(yù)算經(jīng)費(fèi)。二是“預(yù)算外資金收人”科目，核算財(cái)政專戶撥人的預(yù)算外資金和經(jīng)財(cái)政部門核準(zhǔn)留用的預(yù)算外資金。三是“其他收人”科目，核算零星雜項(xiàng)收入、有償服務(wù)收入以及利息收入等，而對(duì)于上級(jí)單位撥人的業(yè)務(wù)和專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)等需要單獨(dú)反映的無法核算，致使單位只得納入“暫存款”核算;對(duì)“預(yù)算外支出”只是采用統(tǒng)計(jì)口徑，按比例來填制會(huì)計(jì)報(bào)表，脫離了實(shí)際支出；對(duì)“專項(xiàng)支出”的核算，是按用途分布到支出的各級(jí)科目，對(duì)在《財(cái)務(wù)規(guī)則》中要求專項(xiàng)“單獨(dú)核算”，而《會(huì)計(jì)制度》卻沒有明確的規(guī)定，新的制度又沒有及時(shí)跟上，給實(shí)際操作帶來問題，也給財(cái)政部門進(jìn)行專項(xiàng)跟蹤管理、對(duì)公用經(jīng)費(fèi)開支的調(diào)査等監(jiān)管帶來了難度；目前，事業(yè)單位接受外單位投資的業(yè)務(wù)也日益增多，而現(xiàn)行制度中，沒有接受投資的核算內(nèi)容，只能放在“其他應(yīng)付款”核算，混淆了負(fù)債和所有者權(quán)益的界限。

　　二、對(duì)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革的措施建議

　　在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)全球化，中國(guó)加人WTO的情況下，預(yù)算單位的會(huì)計(jì)要進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例接軌已勢(shì)在必行，對(duì)現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)制度不相適應(yīng)的部分盡快進(jìn)行修訂和完善。筆者就這一方面的改革措施提一些粗淺的建議。

　　（一）部分地引進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制的收支確認(rèn)原則對(duì)行政機(jī)關(guān)和一些沒有其他資金來源、全部由政府撥款補(bǔ)助的事業(yè)單位，可繼續(xù)實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制。

　　對(duì)資金來源實(shí)行政府部分補(bǔ)助形式的事業(yè)單位，可采用半權(quán)責(zé)發(fā)生制來處理日常收支業(yè)務(wù)，即對(duì)政府撥款的收支部分可以采用收付實(shí)現(xiàn)制，而對(duì)自行組織的.一些事業(yè)業(yè)務(wù)收人和發(fā)生的支出引進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制的確認(rèn)原則；對(duì)完全靠自行組織收人、政府不補(bǔ)貼的事業(yè)單位，如一些改制后的企業(yè)化管理的事業(yè)單位、民辦學(xué)校、私立醫(yī)院等可完全采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。事實(shí)上，現(xiàn)行的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》已設(shè)計(jì)了“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”、“預(yù)付賬款”等會(huì)計(jì)科目，為上述單位實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制奠定了條件。

　　對(duì)政府采購(gòu)和國(guó)庫(kù)集中支付的款項(xiàng)，由于按照規(guī)定，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)當(dāng)年度的預(yù)算安排，無調(diào)整因素的在年終決算前必須全部執(zhí)行，不得跨年度支付，預(yù)算單位在作財(cái)政撥款收人的同時(shí)，也作相應(yīng)支出處理。引進(jìn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則后，上述問題也就迎刃而解，可正確反映預(yù)算年度結(jié)余的真實(shí)結(jié)果。

　　（二）對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)引進(jìn)管理會(huì)計(jì)的理念

　　由于預(yù)算單位的資金來源主要為財(cái)政性資金，國(guó)家作為最大的出資者，理應(yīng)十分關(guān)注這塊資金的核算、使用、管理和效益，應(yīng)站在國(guó)家利益和事業(yè)發(fā)展的高度，來考核和重視經(jīng)費(fèi)的使用效果。

　　長(zhǎng)期以來，預(yù)算單位會(huì)計(jì)主要為預(yù)算管理服務(wù)，而對(duì)內(nèi)部管理的重要性沒有很好地體現(xiàn)出來。因此，建議引人管理會(huì)計(jì)這一企業(yè)管理的重要手段來滲透到預(yù)算會(huì)計(jì)管理中來。

　　首先，建立健全內(nèi)部控制制度，這將成為管理會(huì)計(jì)的重要組成部分，是控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、提供經(jīng)濟(jì)信息，考核經(jīng)濟(jì)效果的基本手段;其次，預(yù)算單位在運(yùn)用管理會(huì)計(jì)時(shí)，可利用標(biāo)準(zhǔn)成本、定量分析、差異分析等科學(xué)方法來加強(qiáng)內(nèi)部管理，進(jìn)行績(jī)效考核和分析。

　　（三）對(duì)一些會(huì)計(jì)處理和科目設(shè)置進(jìn)行修訂

　　1.建議對(duì)事業(yè)單位的固定資產(chǎn)采用折舊政策�？扇∠�“固定基金”科目，在資產(chǎn)負(fù)債表上“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目下設(shè)置一個(gè)“貸”記項(xiàng)目“折舊”,購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”科目，每月按年限法計(jì)算出折舊額，借記“事業(yè)支出”科目，貸記“折舊”科目。這樣既能反映固定資產(chǎn)凈值，又能真實(shí)反映單位的財(cái)務(wù)狀況和結(jié)余，也便于與稅收政策銜接，減少不必要的納稅調(diào)整。

　　2.對(duì)行政單位按業(yè)務(wù)需要增設(shè)一些“收人”、“支出”類科目。如“上級(jí)補(bǔ)助款”、“對(duì)下級(jí)補(bǔ)助”等科目，避免將“暫存款”、“暫付款”作為收人、支出的“防空洞”和“調(diào)節(jié)器”。

　　3.可在“事業(yè)基金”科目下設(shè)一個(gè)“實(shí)收資本”科目，事業(yè)單位在接受投資時(shí)，可借記“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“材料”等科目，貸記“事業(yè)基金——實(shí)收資本”科目。

　　4.“收支總表”上“預(yù)算外支出”項(xiàng)目的設(shè)置已不符合改革的方向，按照收支統(tǒng)管的原則，收人按來源、支出按用途,不管什么資金來源,應(yīng)統(tǒng)籌使用，不再一一對(duì)應(yīng)來源。再者，按統(tǒng)計(jì)口徑來計(jì)算預(yù)算外支出，也不盡合理，因此建議在會(huì)計(jì)報(bào)表上取消“預(yù)算外支出”項(xiàng)目。

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