新舊會計制度比較的畢業(yè)論文
2001年12月29日，財政部以財會［2000］ 25號發(fā)布了“關(guān)于印發(fā)《制度》的通知”，通知規(guī)定從2001年1月1日起股份有限公司執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，原《股份有限公司會計制度——會計科目和會計報表》同時廢止。新會計制度與舊會計制度相比，發(fā)生了較大變化，具體介紹如下：
資產(chǎn)核算方面
1．貨幣資金中的“其他貨幣資金”的明細(xì)科目取消了“在途貨幣資金”，增加了“信用卡存款”、“信用保證金存款”、“存出投資款”。
2．應(yīng)收項目核算
�。╨）計提壞賬準(zhǔn)備的范圍不同。新制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生的購銷活動產(chǎn)生的應(yīng)收賬款和非購銷活動產(chǎn)生的應(yīng)收債權(quán)（例如各種賠款、存出保證金、備用金以及向職工收取的各種墊付款項）都可以提取壞賬準(zhǔn)備。
�。�2）計提比例不同。新制度規(guī)定企業(yè)在確定壞賬準(zhǔn)備的計提比例時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)以往的經(jīng)驗。債務(wù)單位的實(shí)際財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量的情況以及其他相關(guān)的信息合理估計，沒有原制度的3‰－5‰比例限制，但是下列情況不得全額計提壞賬準(zhǔn)備：當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收賬款；計劃對應(yīng)收款項重組；與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項；其他已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項。
�。�3）壞賬損失的處理不同。原會計制度使用的直接轉(zhuǎn)銷法有修于權(quán)責(zé)發(fā)生制，新會計制度一律采用備抵法。
�。�4）為了解決計提壞賬準(zhǔn)備的隨意性，新會計制度規(guī)定不得提取秘密準(zhǔn)備。秘密準(zhǔn)備是指超過資產(chǎn)實(shí)際損失多提取的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
3．存貨核算
�。�1）期末存貨的計價不再僅僅是原始成本，采用成本與市價孰低計價。
�。�2）接受捐贈的存貨計價方式不同。新制度要求分不同情況處理：捐贈方提供憑據(jù)的；捐贈存貨存在活躍市場的；不存在活躍市場的。
�。�3）債務(wù)重組和非貨幣交易取得的存貨，按會計準(zhǔn)則處理。
�。�4）按估計價值入賬的盤盈存貨，改按市場價格計價。
�。�5）舊會計制度對盤盈、盤虧的存貨進(jìn)行掛賬待處理，然后轉(zhuǎn)批；新制度規(guī)定本經(jīng)股東大會批準(zhǔn)的，可以先處理，如果其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致的，應(yīng)按其差額調(diào)整會計報表相關(guān)項目的年初數(shù)。
（6）期末存貨市價低于存貨成本的差額，新制度規(guī)定直接計入“管理費(fèi)用”，年末在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表反映。舊會計制度是計入“存貨跌價損失”科目，年末在利潤表反映。
4．固定資產(chǎn)核算
（l）對外商企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備退還的增值稅款沖減固定資產(chǎn)的賬面價值。
�。�2）投資人投入的固定資產(chǎn)，原來按投資方投出資產(chǎn)的評估價值入賬；新制度規(guī)定按各方確認(rèn)價值入賬。
�。�3）融資租賃，舊會計制度規(guī)定按協(xié)議支出數(shù)入賬，新會計制度改變?yōu)榘醋赓U開始回租賃資產(chǎn)的原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者為入賬價值。如果融資租賃資產(chǎn)占資產(chǎn)總額比例等于或小于30％的，在租賃開始日按最低租賃付款額作為入賬價值。
�。�4）對捐贈固定資產(chǎn)，舊會計制度規(guī)定按重置完全價值入賬；新制度規(guī)定按捐贈人提供的憑據(jù)入賬，沒有憑據(jù)的按同類資產(chǎn)的市場價格入賬，沒有同類固定資產(chǎn)的市場價格的按其可帶來的未來收益的現(xiàn)值入賬。
�。�5）對無償調(diào)入的固定資產(chǎn)價值，舊會計制度按調(diào)出單位的原值入賬，新制度改為按調(diào)入單位凈值加運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，以后折舊按尚可使用年限計提。
�。�6）通過債務(wù)重組、非貨幣性交易換入固定資產(chǎn)的處理，執(zhí)行會計準(zhǔn)則規(guī)定。
�。�7）盤盈的固定資產(chǎn)，舊會計制度規(guī)定按重置成本入賬；新制度改為按同類市場價值減去按新舊程度估定的折耗價值后的凈值入賬。
�。�8）對所建造的固定資產(chǎn)，如果已經(jīng)達(dá)到使用狀態(tài)，但未辦理竣工手續(xù)的，按估計價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)賬戶計提折舊。
�。�9）對固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限和使用方法，舊會計制度按凈殘值率3％－5％，外資企業(yè)為10％；新制度規(guī)定由企業(yè)自行決定，根據(jù)固定資產(chǎn)的類別、特點(diǎn)、自己的實(shí)際情況確定。
�。�10）對于接受捐贈的使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)調(diào)整后的預(yù)計價值和預(yù)計尚可使用年限和凈殘值率，及選用的折舊方法進(jìn)行處理。
�。�11）新增“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目，核算企業(yè)在融資租賃固定資產(chǎn)中，租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值之間的差額。
�。�12）盤盈的固定資產(chǎn)與盤盈存貨處理相同，年末不得掛賬。
�。�13）新增的“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，期未按單項計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，損失計入“營業(yè)外支出”。
5．無形資產(chǎn)核算
�。╨）新制度對無形資產(chǎn)核算定義為：為企業(yè)生產(chǎn)商品和提供勞務(wù)、出租給他人、或為管理目的而持有的、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。
�。�2）增加了非貨幣性交易無形資產(chǎn)的處理。
�。�3）無形資產(chǎn)后續(xù)發(fā)生的費(fèi)用，計入當(dāng)期損益。
（4）出售無形資產(chǎn)的凈收益，計入營業(yè)外收入，出租無形資產(chǎn)的收益，計入其他業(yè)務(wù)收入。
（5）增加“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按單項計提減值準(zhǔn)備，減值損失計入“營業(yè)外支出”。
6．新增“在建工程減值準(zhǔn)備”科目，減值損失計入“營業(yè)外支出”。
7．取消“遞延資產(chǎn)”科目，籌建期間發(fā)生的費(fèi)用計入“長期待攤費(fèi)用”，自開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月起一次計入損益，計入管理費(fèi)用。
8．投資核算
（l）投資成本劃分為初始成本與新的投資成本。
�。�2）以非現(xiàn)金資產(chǎn)投資視為非貨幣性交易。
�。�3）增加“委托借款”科目，下設(shè)“本金”、“利息”、減值準(zhǔn)備三個明細(xì)科目，核算按規(guī)定委托機(jī)構(gòu)向其他單位貸出的款項。委托借款利息按期計提，確認(rèn)收益，但逾期未收回的，要沖回利息收入，在備查賬上登記、催收。收回后再調(diào)增收益。老本金可收回額低于原計成本，要計提減值準(zhǔn)備。
負(fù)債核算
1．流動負(fù)債科目增加2個：“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”和“預(yù)計負(fù)債”；報表項目增加五個：“預(yù)計負(fù)債”。長期負(fù)債包括的增加了“專項應(yīng)付款”，取消了“住房周轉(zhuǎn)金”。
2．對于受托代銷商品需確認(rèn)為一項負(fù)債“代銷商品款”。
3．統(tǒng)一分配給股東的勝利和利潤，列為“應(yīng)付股利”，原制度僅包括現(xiàn)金股利，不含應(yīng)付利潤。
4．對符合負(fù)債確認(rèn)條件的或有負(fù)債，應(yīng)該確認(rèn)為現(xiàn)實(shí)的負(fù)債
5．單獨(dú)核算的專項撥款，計入“專項應(yīng)付款”，待項目完工后，按照形成固定資產(chǎn)的價值轉(zhuǎn)入“資本公積”。
6．無法支付的應(yīng)付賬款原來計入營業(yè)外收入，新制度規(guī)定計入資本公積。
7．借款費(fèi)用核算單獨(dú)設(shè)立準(zhǔn)則。
所有者權(quán)益核算
1．接受現(xiàn)金和非現(xiàn)金捐贈分開核算。
2．新設(shè)“資本公積——撥款轉(zhuǎn)入”，企業(yè)收到國家撥入的.專門用于技術(shù)改造、技術(shù)等的撥款項目完成后，形成各項資產(chǎn)的部分，應(yīng)按實(shí)際成本，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記有關(guān)科目；同時，借記“專項應(yīng)付款”科目，貸計本科目。
3．新設(shè)“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備”，一直到企業(yè)投資轉(zhuǎn)讓后，減去未來應(yīng)交所得稅后的金額入賬資本公積；準(zhǔn)備是不允許直接轉(zhuǎn)增資本的，只有待實(shí)際價值實(shí)現(xiàn)時才轉(zhuǎn)。
4．確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款計入“資本公積”。
5．新制度允許盈余公積用于分配現(xiàn)金股利或利潤。收入、成本、費(fèi)用及利潤分配
1．收入強(qiáng)調(diào)“實(shí)質(zhì)重于形式原則”。
2. 處置無形資產(chǎn)的凈收益計入營業(yè)外收入。
3．處置無形資產(chǎn)的凈損失、計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備都計入營業(yè)外支出。
4．存貨跌價損失計入“管理費(fèi)用”。
5．進(jìn)一步明確所得稅費(fèi)用的核算原則和。
6．利潤分配明細(xì)科目新增7個，分別是：提取儲備基金（外資）、提取企業(yè)基金、提取職工獎勵及福利基金、利潤歸還投資、單項留用的利潤、補(bǔ)充流動資金、歸還借款的利潤。加上未變的8個，總共15個。
財務(wù)報告變動
1．增加的報表和內(nèi)容：
�。╨）增加了“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表”。
�。�2）較詳細(xì)的規(guī)定了附注的內(nèi)容及編制要求。
2．會計報表的變動：將原分部營業(yè)利潤和資產(chǎn)表分為分布報表（地區(qū)報表）和分部報表（業(yè)務(wù)分部）。
3．新制度規(guī)定報表9種，附表6種（資產(chǎn)負(fù)債表附表3種，利潤表附表3種）。
4．資產(chǎn)負(fù)債表變動情況：
�。╨）各項資產(chǎn)均按凈值反映（固定資產(chǎn)除外）。委托借款準(zhǔn)備分別反映在短期投資和長期投資項目中。
�。�2）表內(nèi)不再有“待處理財產(chǎn)損益”，科目還存在，年末要處理，不許掛賬。
�。�3）負(fù)債類增加“預(yù)計負(fù)債”項目。
5．利潤表的變動情況：
（l）將“營業(yè)費(fèi)用”挪到“其他業(yè)務(wù)利潤”下。
�。�2）取消“存貨跌價損失”項目，轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用核算，不再作為利潤表的一個項目。
6．現(xiàn)金流量表變動情況：
�。╨）經(jīng)營活動現(xiàn)金流量中，不再將增值稅價稅分離。
（2）項目內(nèi)容進(jìn)行適當(dāng)合并，簡化了項目分類（詳見《企業(yè)會計制度》）。
從本次會計制度改革來看，主要體現(xiàn)了以下3個內(nèi)容：
1．貫徹謹(jǐn)慎性原則，全面計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備�！镀髽I(yè)會計制度》根據(jù)會計穩(wěn)健原則的要求，對會計要素進(jìn)行了重新定義，對那些不符合會計要素定義、不符合會計要素確認(rèn)和計量的內(nèi)容進(jìn)行了全面的修改，規(guī)定企業(yè)對不實(shí)資產(chǎn)必須提取減值準(zhǔn)備，包括壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、短期投資跌價準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、委托借款減值準(zhǔn)備。從會計制度規(guī)范的角度，努力解決企業(yè)的盈虧不實(shí)、短期行為和會計信息失真等，促使企業(yè)卸掉包袱、輕裝上陣。
2．實(shí)行會計與稅收相分離的做法。企業(yè)實(shí)行的會計制度與稅收制度相分離是國際上通行的做法，在實(shí)際工作中，會計制度如有與稅收制度不一致或不協(xié)調(diào)，要根據(jù)會計制度財務(wù)成果，按照稅收制度計算調(diào)整后的應(yīng)稅利潤。比如，現(xiàn)行的會計制度規(guī)定股份公司提取呂項準(zhǔn)備，提取比例由企業(yè)自行確定，這就必然出現(xiàn)會計制度與國家稅收規(guī)定不一致的地方，在這種情況下，企業(yè)要按照會計制度核算，在計算所得稅時進(jìn)行納稅調(diào)整。如果不實(shí)行會計與稅收相分離，會計的穩(wěn)健等若干會計原則將無法貫徹。
3．強(qiáng)調(diào)“實(shí)質(zhì)重于形式”原則。實(shí)質(zhì)重于形式作為一項重要的國際會計慣例，是指實(shí)質(zhì)重于具體表現(xiàn)形式。例如，我國會計制度對收入的確認(rèn)做出如下規(guī)定：“銷售商品的收入，應(yīng)在下列條件均能滿足時予以確認(rèn)：
�。╨）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險轉(zhuǎn)移給購貨方；
�。�2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施控制；
�。�3）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利潤能夠流入企業(yè)；
（4）相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。
可見，收入確認(rèn)就貫徹了“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則，即收入的確認(rèn)條件不是所有權(quán)憑證或?qū)嵨镄问缴系慕桓叮巧唐匪袡?quán)上的主要風(fēng)險和報酬發(fā)生轉(zhuǎn)移等實(shí)質(zhì)性條件。
這次改革為我國的會計制度與國際接軌打下了一個良好的基礎(chǔ)。加入WTO以后，會計制度會進(jìn)一步向國際慣例靠攏，審計人員應(yīng)加強(qiáng)，隨時掌握新的變化，緊跟脈搏，更新審計理念，掌握新的審計技術(shù)，進(jìn)一步提高審計質(zhì)量。
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