我國現(xiàn)行醫(yī)院財務會計制度的思考畢業(yè)論文
【摘要】醫(yī)院會計制度是我國醫(yī)院財務管理工作必須遵循的基本規(guī)范�，F(xiàn)行的醫(yī)院財務制度與會計制度是1999年1月1日頒布并實施的,它對規(guī)范醫(yī)院財務管理、加強醫(yī)院會計核算均起到了積極作用。但隨著我國醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的不斷深入,這兩個制度在實際運行過程中并不太適應當今形勢下醫(yī)院管理的要求,需要進一步完善。本文分析了現(xiàn)行醫(yī)院會計制度的特點以及存在的問題,并對改進這種制度作了一些探討。
【關鍵詞】會計制度 醫(yī)院財務 經(jīng)營管理
一、現(xiàn)行醫(yī)院會計制度的特點
1、醫(yī)院財務表現(xiàn)與管理
醫(yī)院財務表現(xiàn)為資金運動及其所體現(xiàn)的各種經(jīng)濟關系。醫(yī)院會計是以貨幣為主的計量單位,采用專門的方法,對已發(fā)生的經(jīng)濟事項進行完整地、系統(tǒng)地、客觀地評價與核算來反映本中位財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。醫(yī)院財務管理是指對有關的資金籌集、分配、考核等財務活動所進行的計劃、組織、控制、指揮、協(xié)調、考核等工作的總稱,是醫(yī)院經(jīng)濟關系的重要組成部分。醫(yī)院會計具體反映的內容是本中位財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量,而分析資金時間價值、風險、資金使用成本及決策是財務管理人員的任務。
2、醫(yī)院會計制度的具體表現(xiàn)
(1)我國現(xiàn)行的《醫(yī)院會計制度》將會計要素分為五類,即資產、負債、凈資產、收入和支出。這種劃分有大局觀念,它改變了過去將會計科目分為資金占用和資金來源的劃分方法。
(2)加強醫(yī)院收入和支出管理。將醫(yī)院收入劃分為醫(yī)療收入、上級補助收入、財政補助收入、藥品收入和其他收入;將醫(yī)院支出劃分為藥品支出、財政專項支出、醫(yī)療支出和其他支出。
(3)實行醫(yī)療和藥品成本的分開核算。一般而言,在以病人為中心的理念下,醫(yī)院的經(jīng)濟活動是比較單一的,它的支出主要來自醫(yī)療服務的收入。在醫(yī)療改革的大背景下,靠出售藥品差價彌補支出幾乎不可能。因此,醫(yī)院應將醫(yī)療和藥品收支進行分開管理和分開核算。
(4)醫(yī)院的藥品收入實行按量收入的管理辦法。對于醫(yī)院藥品的超出部分,財政部門和主管部門依法進行核定,按規(guī)定上繳,使醫(yī)院回歸到公益性事業(yè)上來,堅持以病人服務為中心。
二、現(xiàn)行醫(yī)院會計制度存在的問題
1、具體行為規(guī)范不適應衛(wèi)生改革的要求
(1)不能適應醫(yī)院多元化發(fā)展的要求。現(xiàn)行的《醫(yī)院會計制度》明確規(guī)定:“適用于中華人民共和國境內各級各類獨立核算的公立醫(yī)療機構�！边@種規(guī)定出現(xiàn)了一個問題,那就是適用范圍有限性,非公立的非營利醫(yī)院應該執(zhí)行何種會計制度目前并無明確的規(guī)定。隨著經(jīng)濟體制改革的的發(fā)展,以及市場機制的日益完善和風險機制的日益形成,越來越多的民營醫(yī)院、外資醫(yī)院相繼成立。之前醫(yī)院一般是由政府投資經(jīng)營的,而現(xiàn)在更多的是趨向于企業(yè)經(jīng)營自主經(jīng)營,自負盈虧。醫(yī)院執(zhí)行現(xiàn)行會計規(guī)范所設置的賬戶,采用的會計程序與方法都不同于其他行業(yè)企業(yè),這種核算體系顯然已不能適應變化的`形勢,難以反映出綜合統(tǒng)一的財務會計信息。
(2)不利于會計信息的對外投資的核算。隨著醫(yī)療市場競爭的日益激烈,醫(yī)院有一個問題必須考慮,那就是如何將有限的資金投入到最有效的項目中,做好合理利用、合理開發(fā),這是醫(yī)院財務核算的重要內容。然而在現(xiàn)行醫(yī)院會計制度中,并沒有對投資核算進行細化分類。在執(zhí)行醫(yī)院會計制度的過程中,不同所有制醫(yī)院會計處理所依照的方法各不相同,并不利于資金的合理優(yōu)化。
(3)投資主體對醫(yī)院財務監(jiān)督得不到有效實施。投資醫(yī)院是一個利益甚好的項目,但各投資主體對醫(yī)院財務監(jiān)督并不好把握,它們能依靠的有效監(jiān)督主要是財務會計信息。這其中會出現(xiàn)另外的問題,隨著競爭加劇以及末來市場的價格波動,各種資產存放在醫(yī)院的減值風險加大,而投資主體投資醫(yī)院的主要目的就是增加收益,避免投資風險。這樣就會致使它們不斷改變投資對象,使資金的流動不穩(wěn)定,不利于穩(wěn)健收益。此外,不同的行業(yè)所依照的財務會計制度都是不一樣的,投資主體想要實施財務監(jiān)督,就必須熱悉不同行業(yè)的會計處理原則、程序和方法。這將會影響投資主體對醫(yī)院財務監(jiān)督的實施。
2、在構成上缺乏完整性和系統(tǒng)性
現(xiàn)代會計制度應有兩個的基本特征,一個是完整性,一個是系統(tǒng)性。所謂“完整性”是指會計制度應包括和覆蓋全部會計實務,使每一種會計行為、會計事項都有相應的制度予以規(guī)范;所謂“系統(tǒng)性”是指現(xiàn)代會計制度應是在會計目標的統(tǒng)一約束下,由相互聯(lián)系、相互依存的多分支、分層次的會計制度構成的有機體系。然而,我國現(xiàn)行的醫(yī)院會計制度基本上是圍繞醫(yī)院常規(guī)會計事項由國家統(tǒng)一制定的,在構成上缺乏完整性和系統(tǒng)性。隨著科學技術的飛速發(fā)展,電腦的普及程度越來越高,電算辦公已成為行業(yè)趨勢。在這種情況下,會計電算化得到了極大的發(fā)展。但不可否定的是,由于某些客觀條件的制約,相關會計監(jiān)督制度仍停留在手寫條件下,并沒有相應地建立充分利用自動化辦公的規(guī)范體系。另外,許多醫(yī)院缺乏完善的內部核算制度,使得醫(yī)院走不上先進的管理方法。因此,完善的會計規(guī)范體系就顯得尤為重要。規(guī)范這種制度,不僅包括國家統(tǒng)一制定的各個層次的會計規(guī)范,而且還包括根據(jù)醫(yī)院經(jīng)營特點和管理要求制定的內部核算制度和辦法。然而,目前許多醫(yī)院只執(zhí)行統(tǒng)一層次的會計規(guī)范,而無完善的內部核算制度與辦法等,這樣并不利于會計制度的完整性和系統(tǒng)性,還往往導致醫(yī)院成本不實、賬目不清、數(shù)據(jù)不真。
3、管理者對會計制度的內部控制不足
隨著我國衛(wèi)生改革的不斷深入,醫(yī)療服務市場競爭日趨激烈,醫(yī)療服務市場運行的風險也在加大。而目前各家醫(yī)院只重視醫(yī)院規(guī)模的擴大、就診人次的增加、基本建設的投入,對各類風險卻沒有充分的認識,沒有建立相應的風險控制機制。醫(yī)院的基本建設資金大部分依靠銀行借款,一旦單位無法償還到期債務便會陷入財務困境,因此,醫(yī)院必須有一種高效會計系統(tǒng)和控制系統(tǒng)的環(huán)境。現(xiàn)代醫(yī)院的院長﹑副院長一般都是技術性人才、學科帶頭人,但他們都缺乏系統(tǒng)的管理培訓知識,從而造成其對內部控制的認識不足。按照傳統(tǒng)的觀念,內部控制是財務部門和審計部門的工作,不能直接產生經(jīng)濟價值,并且完善內部控制制度的一些工作程序比較煩瑣,不利于醫(yī)院靈活機動地抓住發(fā)展機遇。但如果作為醫(yī)院領導仍持有這種觀念,勢必會影響到會計制度效率的提升。管理者的態(tài)度決定了整個醫(yī)院的態(tài)度和行為,它會間接影響整個醫(yī)院職工的工作意識。
三、深化我國醫(yī)院財務會計制度改革的探討
1、深化我國醫(yī)院財務會計制度改革的必要性
醫(yī)院是一種社會公益性事業(yè),堅持以病人為中心,以服務質量為核心,不以盈利為目的。但醫(yī)院從事公益活動的同時,又是一個獨立核算的經(jīng)濟組織。隨著社會的發(fā)展,醫(yī)院也成為了市場競爭的主體,而隨著醫(yī)院投入的資本不斷增多,如何對資本進行有效管理,管控好市場風險,必然成為醫(yī)院追求的目標。管理會計以提高醫(yī)院經(jīng)濟效益為目的,運用資本控制成本,創(chuàng)造合理利潤,它通過運用系列專門技術方法,對醫(yī)院經(jīng)濟活動進行預測、決策、控制、考核與評價,向各級領導提供有關內部管理信息。綜合利用醫(yī)療資源,強化內部運營和質量管理,增加醫(yī)院收入,降低醫(yī)療成本,減輕病人費用負擔,對提高醫(yī)院管理效益、為醫(yī)院內部經(jīng)營決策提供必要的管理會計信息和科學依據(jù)具有重要意義�？傊�,深化醫(yī)院財務會計制度有利于完善醫(yī)院會計系統(tǒng),有利于醫(yī)院改善運營狀況,促進醫(yī)院社會效益和經(jīng)濟效益的全面提高。
2、我國醫(yī)院財務會計制度的改進思路
(1)建立規(guī)范的財務會計體系。鑒于目前的醫(yī)院會計制度不能適應自身發(fā)展的需要,醫(yī)院管理部分應該作出相應的對策,同時國家有關部門對行業(yè)的會計規(guī)范制度應進行改革,制定相關的能適用于各行業(yè)發(fā)展的具體會計準則。目前非營利性醫(yī)院也應盡快運用企業(yè)會計的分析方法,對醫(yī)院的經(jīng)濟活動進行獨立核算與監(jiān)督。營利性醫(yī)院應經(jīng)衛(wèi)生主管部門登記注冊,采用企業(yè)會計的核算方法,提高財務會計信息的綜合程度和可比性。另外,為反映醫(yī)院資金的利用效益,醫(yī)院應對不同投資主體,對不同行業(yè)、不同性質的經(jīng)營業(yè)務按統(tǒng)一規(guī)定進行會計處理的要求,簡化企業(yè)的會計處理程序和處理方法。
(2)完善各項資本經(jīng)營業(yè)務的明細劃分。對醫(yī)院的各項資本經(jīng)營業(yè)務進行明細劃分,其目的就是規(guī)范會計處理,做到賬目有所依據(jù)。隨著市場體制的不斷加強,醫(yī)院經(jīng)營的集團化越來越明顯,各種形式的資本經(jīng)營事項經(jīng)常發(fā)生。這就要求有關部門改革過去不合理的會計制度,使業(yè)務狀況的核算規(guī)范化,如可將對外投資項目細分為長期投資、中期投資、短期投資,做到具體的投資有具體的核算要求。另外,可以參照企業(yè)會計制度增設投資收益項目,年底結賬時直接將其轉入收支結余項目中的“其他科目”里。無論如何,對各種形式下的資本經(jīng)營事項進行明細劃分,制定出相應的會計處理規(guī)范,都有利于完善醫(yī)院財務會計體系。
(3)加強醫(yī)院財務會計制度的監(jiān)督機制。在醫(yī)院財務會計核算的過程中,會計主體出于自身局部利益的考慮,比如為增進收入賬目制定出的會計制度往往會與正式的規(guī)定不相符,這種有利于自身的會計行為是缺乏有效監(jiān)督的。一般而言,會計主體采取不同的會計處理程序和方法,都會得出不同的會計信息,從而影響主體在利益上的分配。因此資產負債表中應有一個固定資產的備抵項目,使醫(yī)院的會計報表能夠真實地反映其資產、凈資產以及收支結余的情況,確保會計制度應有的嚴肅性�？梢�,強化會計制度執(zhí)行的約束以及監(jiān)督機制有利于會計制度的深入改革。
(4)在會計核算上要建立醫(yī)療賠償準備金。醫(yī)院現(xiàn)行的財務會計制度如果事先不考慮醫(yī)療事故可能帶來經(jīng)濟賠償?shù)呢攧诊L險,必將導致財務支出和凈收入相背離。由于缺乏醫(yī)療風險意識,在抵御風險方面做得并不太好,在當前醫(yī)療糾紛和事故的處理中經(jīng)常會出現(xiàn)棘手的問題。按醫(yī)療風險保障的原理,應增補建立醫(yī)療風險基金的科目,及時建立醫(yī)療賠償準備金。各醫(yī)院可視其實際情況選擇,但應遵守�？顚Ｓ玫脑瓌t。此外,應改變目前單純按人員比例分攤管理費用的方法,采用按人員比例和收入比例相結合費用分攤辦法。在風險發(fā)生經(jīng)濟賠償時做好損失計提減值準備,并在會計期末對各項資產的賠償準備金進行全面檢查,合理地預計各項資產可能發(fā)生的損失。
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