淺議《小企業(yè)會計制度》論文
摘 要 基于我國小的自身特點和實際情況，國際上其他國家的做法，財政部出臺了《小企業(yè)制度》。出于對小企業(yè)的關(guān)心，對小企業(yè)會計制度進(jìn)行簡單的探討。
關(guān)鍵詞 小企業(yè) 會計制度
1 《小企業(yè)會計制度》的主要和基本特征
《小企業(yè)會計制度》由六部分內(nèi)容組成。第一部分為總說明,主要規(guī)定了本制度的依據(jù)、使用范圍、應(yīng)遵循的會計核算的基本原則以及會計記賬和報告的基本要求等;第二部分為會計科目名稱及編號,本制度規(guī)定了61個會計科目；第三部分為會計科目使用說明，這是本制度的核心部分；第四部分為會計報告格式，規(guī)定小企業(yè)編報的基本會計報表格式為“資產(chǎn)負(fù)債表”和“利潤表”，“現(xiàn)金流量表”企業(yè)根據(jù)需要自行選擇，增值稅一般納稅企業(yè)還要求編報“應(yīng)交增值稅明細(xì)表”；第五部分為會計報表編制說明；第六部分為主要會計事項分類舉例，為小企業(yè)實施本制度提供了指南。
《小企業(yè)會計制度》的特征主要體現(xiàn)在如下幾個方面：一是考慮到長期資金的金額較難確定及計提長期資產(chǎn)減值過程中需要較多的職業(yè)判斷等情況，本制度中只要求對短期投資、存貨及應(yīng)收款項計提減值準(zhǔn)備，不要求對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備；二是考慮到小企業(yè)對外的投資情況較少，本制度關(guān)于長期股權(quán)投資一般采用成本法核算，即使對被投資單位具有重大的投資也僅要求按照簡化的權(quán)益法核算；三是對于借款費用的核算，要求小企業(yè)在固定資產(chǎn)開始建造達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前所發(fā)生的借款費用，均可資本化計入固定資產(chǎn)成本,而不必與資產(chǎn)支出數(shù)掛鉤；四是對于融資租入的固定資產(chǎn)，由于在最低租賃付款額中涉及的職業(yè)判斷及對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)等困難，小企業(yè)會計制度對于符合融資租賃條件的固定資產(chǎn)，以合同或協(xié)議約定支付租賃款加上固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)前發(fā)生的其他有關(guān)必要支出確定其入賬價值；五是對于《企業(yè)會計制度》中提供的一些可選擇的會計處理,結(jié)合小企業(yè)實際，選擇了符合小企業(yè)特點的方法，如要求小企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅；六是從會計報表體系來看，考慮到小企業(yè)及信息使用者的需求,僅要求小企業(yè)提供資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表兩張基本報表，而現(xiàn)金流量表則可根據(jù)需要確定是否編制。
總之,《小企業(yè)會計制度》通俗易懂,簡便易行。
2 小企業(yè)的界定標(biāo)準(zhǔn)
原則上小企業(yè)是指不對外籌資，經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)。具體講，不對外籌資，一般是指不對外公開發(fā)行股票、債券，借款是可以的。至于經(jīng)營規(guī)模，按照原國家經(jīng)貿(mào)委、國家計委、國家統(tǒng)計局和財政部等四個部門，在2003年2月份聯(lián)合制定發(fā)布的《 中小企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)》。該標(biāo)準(zhǔn)從企業(yè)資產(chǎn)總額、營業(yè)額和雇員人數(shù)三個方面，分別從不同行業(yè)加以規(guī)定。以為例，小企業(yè)要同時具備300人以下（ 不含300人）、銷售額在3 000萬以下（ 不含3 000萬）、資產(chǎn)總額是4 000萬以下三個條件�！� 小企業(yè)會計制度》就是按這個范圍來劃定的，在這個范圍的法人企業(yè)執(zhí)行《 小企業(yè)會計制度》。
3 關(guān)于簡化業(yè)務(wù)處理對小企業(yè)的影響
對于可能在不久的將來就會轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的企業(yè)來說，如果原來執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》，在其執(zhí)行《企業(yè)會計制度》時，勢必會加大會計政策變更的調(diào)整工作量。對于在可預(yù)見的未來不會轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的企業(yè)來說，對某些業(yè)務(wù)簡化處理，相對于執(zhí)行《企業(yè)會計制度》而言，其會計核算工作量可大大簡化。
另外，簡化會計處理的做法，對不同企業(yè)業(yè)績的影響也不同。如《小企業(yè)會計制度》規(guī)定，小企業(yè)可以不計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。但是，如果固定資產(chǎn)發(fā)生了減值，就會因未計提減值而夸大本期業(yè)績。但從長期來看，固定資產(chǎn)要按成本計提折舊，這又直接導(dǎo)致未來業(yè)績減少。再比如，專門借款發(fā)生的借款利息，按照《小企業(yè)會計制度》的規(guī)定，專門借款利息資本化金額不與資本支出掛鉤，這可能會夸大應(yīng)予資本化的'金額，進(jìn)而多計固定資產(chǎn)價值，少計本期利潤，但長遠(yuǎn)看又會使未來時期多計折舊，少計利潤。另外，長期股權(quán)投資以權(quán)益法核算時，《小企業(yè)會計制度》規(guī)定，不單獨核算股權(quán)投資差額，不對該差額進(jìn)行攤銷，因而當(dāng)出現(xiàn)出資額小于其在受資企業(yè)所有者權(quán)益中所占份額時，會減少投資期間前面時期的投資收益，但轉(zhuǎn)讓投資時，又會因賬面投資成本較大而使轉(zhuǎn)讓投資的收益減少或者損失增大。總之，簡化的處理方法對小企業(yè)業(yè)績的影響，主要表現(xiàn)為損益在哪個時期記錄以及記錄多少等方面，一般不會影響其業(yè)績總量。這些影響對于小企業(yè)而言，因其數(shù)額不大，因而對各期損益的影響也不會很大。
4 關(guān)于處理與稅收制度的協(xié)調(diào)
不少小提出，為了簡化小企業(yè)的會計處理，避免繁瑣的納稅調(diào)整，小企業(yè)會計制度應(yīng)與現(xiàn)行稅法一致，凡涉及稅務(wù)方面的事項，會計處理完全可以按照稅法規(guī)定執(zhí)行。納稅調(diào)整真的能避免嗎?不是的。畢竟財務(wù)會計與稅法所遵循的原則和規(guī)范的對象是不同的。具體來講，有以下兩個情況要考慮。
�。�1）永久性差異。設(shè)想通過設(shè)置 “稅后支出”和“稅后收益”之類的科目直接列支稅法不允許稅前抵扣的費用支出項目或直接確認(rèn)稅法允許免稅的收人是不合適的，這并不能消除會計收益與應(yīng)稅收益的差異。因為對于稅法允許稅前列支但限定列支標(biāo)準(zhǔn)的費用支出項目，如業(yè)務(wù)招待費、宣傳費等，在發(fā)生時并不能確定是否全部或有多少份額可以稅前列支，直到年度終了才能確定。因此，發(fā)生時就不能直接計人“稅后支出’賬目，即使當(dāng)月計人了，下月可能又要部分轉(zhuǎn)回，年度內(nèi)始終處于變數(shù)之中，人為增加會計程序，使得主觀愿望想簡化、客觀結(jié)果卻復(fù)雜化。而對于一些如憑證手續(xù)等與稅法規(guī)定不符的收人和費用支出項目。企業(yè)執(zhí)行中往往與稅法規(guī)定存在偏差，在所得稅年終匯算清繳時仍存在納稅調(diào)整事項。另一方面，由于國家稅收政策不是一成不變的，相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)、等都可能發(fā)生變化，隸屬的稅務(wù)主管部門不同(國稅或地稅)、地區(qū)不同，稅收政策標(biāo)準(zhǔn)也不完全一樣，并且每年都會有政策變動或調(diào)整。因此，企業(yè)事先要做到完全按稅法規(guī)定一致執(zhí)行是不可能的，不論怎樣，納稅調(diào)整項目始終存在。
�。�2）時間性差異。在應(yīng)付稅款法下，設(shè)想通過設(shè)置“稅后支出”和“稅后收益”科目達(dá)到會計處理與稅法規(guī)定完全一致也是不現(xiàn)實的，因為對于會計上快于稅法規(guī)定的時間或速度確認(rèn)的費用支出項目(如開辦費)，到后期會計上實際已無需確認(rèn)或確認(rèn)的費用支出金額小于稅法允許稅前抵扣的金額，因此，納稅調(diào)整仍不可避免。在納稅法下，則是通過遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的確認(rèn)與跨期攤配程序予以解決。
小企業(yè)會計制度在協(xié)調(diào)會計處理與稅收法規(guī)關(guān)系方面，不可能消除或減少永久性差異，只能盡可能減少(但不能消除)時間性差異并簡化時間性差異的會計程序。也就是在不違背會計核算一般原則和會計要素確認(rèn)與計量原則的前提下，小企業(yè)會計制度與稅收法規(guī)能夠一致的盡量保持一致，或者提供可以保持一致的備選。
5 結(jié)束語
由于適用對象的特殊性，小企業(yè)會計制度與我國現(xiàn)行的、主要適用于大型企業(yè)的《企業(yè)會計制度》存在著明顯的差異。而我國以前從未出臺過小企業(yè)會計制度，所以難免會有不完善之處，這些都還有待于在將來的實施過程中不斷完善。筆者希望以上的探討能為小企業(yè)會計制度的制度建設(shè)做出有益的貢獻(xiàn)。可以相信，小企業(yè)會計制度作為我國新型企業(yè)會計制度體系的重要組成部分，必將有效的促進(jìn)我國小企業(yè)的健康、持續(xù)。
l 財政部會計司編.企業(yè)會計制度講解[M].北
京：出版社，2003
2 陳毓圭，應(yīng)唯.關(guān)于中小企業(yè)會計國際指南
[J].會計，2001（12）
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