標準成本管理
標準成本是一種成本計算方法。這種方法不像間接費用是預計的，而是直接材料和直接人工等也是按預計的數(shù)字來計算的，這種成本的計算方法稱為標準成本制度或責任分解制度。
標準成本作為一種成本控制方法。體現(xiàn)科學管理的基本思想。主要解決管理體制、管理方法和手段等方面的問題。在日常管理中。運用標準成本控制和調(diào)節(jié)實際的經(jīng)濟活動是一種有效的手段。從管理的角度來看，加強成本控制要比單純進行成本計算更為重要。標準成本系統(tǒng)至今仍是實現(xiàn)成本控制的有效方法。而且它的形成與發(fā)展也標志著從原始意義上的成本計算向成本管理方向更邁進了一步。
一、標準成本的定義
標準成本是指根據(jù)已經(jīng)達到的生產(chǎn)技術水平，在正常經(jīng)營條件下應當發(fā)生的成本。因而是一種預定的目標成本。以標準成本為基礎。把實際發(fā)生的成本與標準成本進行對比，揭示出成本差異。使差異成為向人們發(fā)出的一種“信號”。以此為線索進行分析研究。企業(yè)可以進一步分析差異形成的原因和責任。并據(jù)以采取相應的措施。發(fā)揚成績�？朔秉c。實現(xiàn)對成本的有效控制。
二、標準成本的制定
其基本內(nèi)容是：依據(jù)材料、人工、費用消耗標準和價格標準，制訂各生產(chǎn)階段的標準成本，并用于成本管理的全過程。在企業(yè)內(nèi)部，它是各車間實現(xiàn)“等價補償”的價格尺度;在企業(yè)外部，它是制訂產(chǎn)品銷售價格的最低界線。
標準成本是由會計部門會同采購部門、勞動工資部門、行政管理部門、技術部門及具體生產(chǎn)經(jīng)營部門等有關責任部門，在對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的具體條件進行認真分析研究的基礎上共同制定的。在制定過程中。應吸收負責執(zhí)行標準的職工參與各項標準的制定。在制訂標準成本時。一些成本項銦需要確定其數(shù)量標準和價格標準，兩者相乘后得出成本標準。即：成本標準=用量標準X價格標準，用量標準包括單位產(chǎn)品直接材料消耗量，單位產(chǎn)品直接人工工時等標準用量。在制訂時，主要由生產(chǎn)技術部門主持制訂。并吸收執(zhí)行標準的部門和職工參加。價格標準，包括原材料單價、小時工資費、小時費用率等。在制訂時，應由會計部門和有關部flt一,-同研究商定。采購部門是材料價格的責任部門，勞動部門和生產(chǎn)部門對小時工資率負有責任，各生產(chǎn)車間對小時費用率承擔責任。總之，標準成本的制訂，是一件十分細致的工作，需要進行認真的分析研究，不能草率行事，力求使所制訂的標準成本具有科學性、現(xiàn)實性、穩(wěn)定性和目標性。
標準成本的制定方法有制訂原料、輔料、配件、燃料、動力、人工消耗標準，制訂價格標準，制訂標準成本。制訂原料、輔料、配件、燃料、動力、人工消耗標準是指在一定的條件下，消耗人力、物力數(shù)量，并與所產(chǎn)出的產(chǎn)品、勞務數(shù)量相適應�；旧a(chǎn)的標準成本，按產(chǎn)品或零部件(指裝配式生產(chǎn)，下同)。沿著工藝路線制訂。輔助生產(chǎn)的標準成本，分別按照水、電、氣、風、機修、運輸?shù)确N類制訂。在制訂價格標準時，這一標準通常有三種。首先是原料、輔料、配件、動力、燃料價格標準.由買價、運雜費以及入庫前挑選整理費用構成。實踐中通常以賬面實際加權平均成本為基礎�？紤]市場情況而定。其次是各車間小時工資價格標準。其計算公式為：各該車間小時工資價格標準=各該車間月份在冊工人工資總額÷各該車間月份在冊工人制度工時總數(shù)。最后是各車間制造費用價格標準，這一標準分兩步制訂。第一步是按基本和輔助生產(chǎn)車間。依照原料、輔料、配件、燃料、動力、人工等消耗標準和有關價格標準。制訂各該車間制造費用總額標準。第二步是計算各該車間小時制造費用價格標準。在計算公式中，分母為“該車間制造費用總額”。分子與“小時工資價格標準”公式相同。在制訂標準成本時。利用上述諸標準，基本生產(chǎn)各該車間按產(chǎn)品或零部件制訂標準成本。計算公式為：原料、輔料、燃料、動力消耗標準成本=原料、輔料、燃料、動力消耗標準X各自價格標準：工人工資標準成本=工時消耗標準×小時工資價格標準;制造費用標準成本=工時消耗標準×小時制造費用價格標準。輔助生產(chǎn)的標準成本制訂方法與基本生產(chǎn)的標準成本制定方法相同。
三、標準成本的運用范圍
標準成本的運用范圍包括用于劃分成本責任、成本控制、成本核算、成本分析及成本獎罰。一個大型生產(chǎn)企業(yè)。通常在較大的生產(chǎn)經(jīng)營領域里消耗人力、物力和財力。標準成本的特殊功能，就在于能夠把這些生產(chǎn)耗費，按不同生產(chǎn)階段分別制訂合理的定額，劃清成本責任。標準成本的`制訂，實行哪里投入人力、物力、財力，就在哪里制訂標準成本的“屬地原則”。職工群眾為維護自身利益，就要在自己的生產(chǎn)經(jīng)營崗位上按既定的標準投料、用工支出費用，將成本控制與生產(chǎn)經(jīng)營活動緊密地結(jié)合起來，以取得良好的成本控制效果。不論哪個車間的在制品，都按累進的標準成本，以“前階段成本”項目逐步轉(zhuǎn)移，直至產(chǎn)品完工，這體現(xiàn)了成本核算的過程。標準成本分析，分為數(shù)量差異和價格差異兩種。計算公式為：數(shù)量差異=f標準價格×(實際消耗數(shù)量一標準消耗數(shù)量)】×實際產(chǎn)量;價格差異=[實際消耗數(shù)量x(實際價格一標準價格)1×實際產(chǎn)量。當這兩個公式用于分析材料消耗時.只有數(shù)量差異，沒有價格差異。因為標準成本中的材料價格.與從倉庫“購買”價格相同。用于分析工資和制造費用，兩種差異同時存在。實踐表明，執(zhí)行標準成本時只有按成本的執(zhí)行結(jié)果進行經(jīng)濟獎罰，才能使標準成本與廣大職工的切身利益結(jié)合起來，才能推動他們關心成本，千方百計地降低成本。
四、標準成本制度管理體系在生產(chǎn)中的運用
2007年4月28日寶鋼集團增資重組新疆八一鋼鐵有限公司.八鋼以加入寶鋼集團為發(fā)展的新起點，認真學習寶鋼先進的管理經(jīng)驗，加強管理，降低消耗，不斷提高管理水平增強企業(yè)活力。寶鋼在1993年提出推行標準成本制度，199年正式實施標準成本制度，經(jīng)過幾年的理論研究和實踐探索，標準成本制度在寶鋼的應用己逐漸趨于完善.并且在企業(yè)管理中發(fā)揮著越來越重要的作用。寶鋼成立了“標準成本管理委員會”，由會計主管、副總經(jīng)理或副主任擔任委員。委員會的工作職責是檢查標準成本制度的推進情況.協(xié)調(diào)解決有關成本的重大問題，各生產(chǎn)廠相應成立了“標準成本推進小組”，組長由生產(chǎn)廠廠長擔任。副組長由駐廠成本組組長擔任，組員由技術人員、作業(yè)長和成本管理人員組成。其中，作業(yè)長是降低現(xiàn)場成本的主要責任者，財務人員是降低成本的主要組織者。財務部門成立標準成本推進網(wǎng)絡，以高效快捷地反映成本信息。各工序設立兼職成本員與分廠成本負責人、作業(yè)長一道，及時反饋成本信息，定期進行成本分析.有效地控制成本成本標準是用以控制原料、人工、燃料動力、勞務等的數(shù)量與金額，因此必須針對這些項目分別設定標準。寶鋼的成本標準是以成本中心及其所生產(chǎn)的產(chǎn)品為載體制定的，它分為基本標準和價格標準兩個部分。實際成本與標準成本之間的差額，稱為成本差異。成本差異是反映實際成本脫離預定標準程度的信息。“差異=實際成本一標準成本”，負差為有利差異，正差為不利差異。為了消除這種偏差，要對產(chǎn)生的成本差異進行分析，找出原因和對策，以便采取措施加以糾正。
寶鋼在實踐中總結(jié)出來并遵循的標準制定原則主要有：以追求完成率100%為目標，客觀、公正、合理、不留余量，體現(xiàn)精細管理思想：考慮生產(chǎn)條件的變化及生產(chǎn)工序、操作技術改善、技術開發(fā)成果的應用、質(zhì)量改進、設備改進等所帶來的標準改善：考慮對象期內(nèi)人的主觀能動性的充分發(fā)揮可能產(chǎn)生的成本改善：致力于科技、管理水平的提高，實施對成本標準的改善;標準的表達與應用，應簡潔明了，并具有可操作性。
(一)挖掘成本潛力的重要環(huán)節(jié)即成本分析
寶鋼隨著管理水平的提高和標準成本管理的推進，成本分析模式日漸完善，成本分析質(zhì)量不斷提高，并直接應用于各項經(jīng)營決策、成本管理活動中。
寶鋼的成本分析具有以下特征。
1.成本分析呈現(xiàn)出明顯的層次，即由班組成本分析、作業(yè)區(qū)成本分析、生產(chǎn)部門成本分析、公司成本分析構成多層次的成本分析組織體系。
2.成本分析的主要內(nèi)容包括標準成本差異分析、主要指標變動對成本升降的影響、成本升降對總成本的影響、產(chǎn)品成本分析、產(chǎn)品效益分析、成本趨勢分析、與國內(nèi)外同行業(yè)成本對比分析等。
3.舉行成本分析會是成本分析的一種重要形式，它是成本分析工作中實行領導與群眾相結(jié)合，經(jīng)濟與技術相結(jié)合，充分發(fā)揮民主、協(xié)調(diào)各部門關系、相互取長補短的良好形式。成本分析會按空間劃分為班組、作業(yè)區(qū)、分廠、區(qū)域、公司成本分析會：按時間劃分為定期和不定期成本分析會。
實踐證明.寶鋼推行的標準成本管理制度取得了顯著的成效，近幾年來寶鋼年平均成本降低率為3.5%，通過推進標準成本制度，廣大員工不僅學習和掌握了許多標準成本管理的知識，并且更加注重在生產(chǎn)操作過程中控制成本。更為重要的是，加強標準成本管理工作己經(jīng)成為企業(yè)內(nèi)部各個部門，每一個員工的自覺行動，上至公司領導.下至普通員工均積極參與，一個運作精于高效、響應靈敏快捷的成本管理體系己經(jīng)形成。
(二)在標準成本制度下寶鋼降低成本的方法
1.作業(yè)長是降低成本的主要責任者。多年來推進標準成本的經(jīng)驗表明，作業(yè)長是降低現(xiàn)場成本的主要責任者，應創(chuàng)造條件使作業(yè)長成為降低成本的主力軍。實施標準成本制度，涉及到的人員有分廠廠長，兼職成本員、財務人員及作業(yè)長等，他們的工作各有其責。分廠廠長可以做到的是部署各作業(yè)區(qū)成本管理的方案，檢查作業(yè)區(qū)降低成本的措施及效果。對于兼職成本員來說，因為是兼職，他們大部分的精力是放在自己的崗位職責上。財務人員對成本管理起的作用是通過作業(yè)長傳遞下去的，而并非直接參與降低現(xiàn)場成本。而作業(yè)長相當于作業(yè)區(qū)的管家，即“小廠長”，直接管作業(yè)區(qū)的產(chǎn)量、質(zhì)量，并且還管理班組長、崗位職工，作業(yè)長有獎金的分配權。作業(yè)長必須對作業(yè)區(qū)成本中心各產(chǎn)品的各成本項目標準設定的方法、狀況、修訂標準等作到心中有數(shù).把成本標準與計劃值有機結(jié)合，按成本標準、計劃值控制各項消耗。必須看懂成本中心成本差異報表及數(shù)據(jù)來源。首先應該了解成本核算中成本區(qū)域所包含的所有明細成本項目，應該了解物料領用、生產(chǎn)備件領用的途徑并做到核對賬實。從物資部領用的物料.按財務部門預先設定的規(guī)則有些計入直接輔料有些計入制造費用的物料消耗、低值易耗品，作業(yè)長必須知道應該在保證質(zhì)量的前提下制定降低消耗的計劃，并把指標分解到崗位。應該制定本成本中心降低成本的重點控制項目。作業(yè)長應該在本作業(yè)區(qū)找出用量大或是單價高或是浪費嚴重的項目作為成本重點控制項目.也就是講抓住大頭.確保降低成本目標得以實現(xiàn)。應該下大力氣增強全員成本意識，調(diào)動作業(yè)區(qū)降低成本的積極性。為了使全員具有成本意識，作業(yè)長進行成本指標分解，做到“人人有指標”的同時，應根據(jù)指標制定一系列獎懲制度。
2.財務人員在降低成本中的作用。寶鋼推行標準成本制度以來，成本管理的重心轉(zhuǎn)移到了作業(yè)區(qū).作業(yè)長從以往的只管生產(chǎn)、質(zhì)量轉(zhuǎn)到還必須管現(xiàn)場成本上來。隨之.財務人員在降低成本方面扮演了越來越重要的組織者的角色。具體做法是：財務人員組織成立標準成本推進網(wǎng)絡.高效快捷地反映成本信息。公司經(jīng)理擔任小組組長.各工序兼職成本員、統(tǒng)計員、領料員等為網(wǎng)絡主要成員，及時反饋成本信息，定期進行成本分析，有效地控制成本;組織成本管理的過程控制;細化成本核算.提供真實準確的成本報表：指導編制成本管理程序文件，為制定現(xiàn)場消耗指標打下基礎;量化故障成本，對現(xiàn)場起到警示作用;對作業(yè)長進行定期的成本知識培訓，使他們對降低現(xiàn)場成本有的放矢。
五、標準成本在全面加強成本管理方面的優(yōu)勢
在成本管理中試行標準成本.有利于加強成本的全面管理。事先設置標準成本用來規(guī)劃未來的經(jīng)濟活動.并作為分析和決策的依據(jù);在日常管理中.運用標準成本控制和調(diào)節(jié)實際的經(jīng)濟活動;事后通過對實際成本背離標準成本的差異進行分析研究，落實經(jīng)濟責任.是將預算、決策、控制、核算、分析和考核有機地結(jié)合在一起.全面提高成本管理水平，深化企業(yè)管理的有效途徑。
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