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營業(yè)稅改征增值稅對企業(yè)的影響
2011年，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營業(yè)稅改征增值稅試點方案。2016年5月1號全面實施，那么，營業(yè)稅改征增值稅對企業(yè)的影響呢?下面小編就為大家詳細(xì)介紹一下。
2011年11月16日財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于印發(fā)<營業(yè)稅改征增值稅試點方案>的通知》(財稅[2011]110號)拉開營業(yè)稅改征增值稅(以下簡稱“營改增”)的序幕。繼上海納入試點之后，北京也已向中央申請營改增試點，還向建筑企業(yè)發(fā)放《北京市建筑業(yè)企業(yè)營業(yè)稅改征增值稅問卷調(diào)查表》，讓建筑企業(yè)對營改增后的效果進(jìn)行測試。種種跡象表明，建筑業(yè)有望被北京率先納入“營改增”試點范圍。 建筑業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)的重要物質(zhì)生產(chǎn)部門，它與整個國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、人民生活的改善有著密切的關(guān)系。建筑企業(yè)如何應(yīng)對營改增的改革，是當(dāng)前迫切需要研究和解決的問題�，F(xiàn)筆者結(jié)合實際工作，就營改增對建筑企業(yè)影響進(jìn)行探討。
一、營改增背景
營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。
營業(yè)稅是以納稅人收入全額作為計稅基礎(chǔ)，乘以適用的稅率計算應(yīng)納稅額。一般來說，營業(yè)稅的稅率較低，但其稅負(fù)卻容易向下游轉(zhuǎn)嫁，每經(jīng)過一道流通環(huán)節(jié)就要納一次稅，重復(fù)征稅問題比較突出。
增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人就其實現(xiàn)的增值額征收的一種稅。
增值稅自1954年在法國開征以來，通過銷項稅與進(jìn)項稅抵扣機(jī)制，讓納稅人只需要為產(chǎn)品增值部分納稅，成功解決了營業(yè)稅中重復(fù)征稅的問題，迅速被世界其他國家采用。
我國1979年引入增值稅，最初僅在襄樊、上海、柳州等城市的機(jī)器機(jī)械等5類貨物試行，1984年國務(wù)院發(fā)布增值稅條例(草案)將范圍擴(kuò)大至全國，1994年稅制改革，增值稅征稅范圍擴(kuò)大到所有貨物和加工修理修配勞務(wù)，對其他勞務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)征收營業(yè)稅。2009年，中國全面實施增值稅轉(zhuǎn)型改革，將機(jī)器設(shè)備納入增值稅抵扣范圍。
目前，我國正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時期，大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，營改增有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅;有利于社會專業(yè)化分工，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)融合;有利于降低企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力;有利于優(yōu)化投資、消費和出口結(jié)構(gòu)，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展。
二、營改增對建筑企業(yè)影響
(一)對建筑企業(yè)稅負(fù)影響
1、對建筑企業(yè)現(xiàn)行征稅體制的影響
建筑業(yè)作為國家的支柱產(chǎn)業(yè)，每年可創(chuàng)造大量的產(chǎn)值、收入。建筑工程耗用的建筑材料如鋼材、水泥、管材、預(yù)制構(gòu)件等基本都是從繳納增值稅的生產(chǎn)企業(yè)取得，在其流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)已經(jīng)按繳納了增值稅，由于建筑業(yè)繳納的是營業(yè)稅，購進(jìn)的建筑材料
及其他物資所負(fù)擔(dān)的進(jìn)項稅不能抵扣，還要按其稅后的收入全額繳納營業(yè)稅，造成重復(fù)征稅，對增值稅的中性原則影響也很大，極易扭曲商品的市場價格。
同時，建筑市場普遍存在專業(yè)分包現(xiàn)象，尤其在大型企業(yè)集團(tuán)，由于各自成員企業(yè)規(guī)模相對較小，競爭力不強(qiáng)，大部分集團(tuán)公司統(tǒng)一對外投標(biāo)，中標(biāo)后在成員企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行分解，由成員企業(yè)負(fù)責(zé)施工或再分包給其他分包商，環(huán)節(jié)非常復(fù)雜�，F(xiàn)行的營業(yè)稅暫行條列取消建筑工程總包方對分包工程扣代繳稅金的義務(wù)，總包方僅就扣除分包款后的余額繳納營業(yè)稅，但在實際操作中很難做到將分包份額全部剔除，造成重復(fù)交稅。
營改增后，建筑企業(yè)一般納稅人增值稅是銷項稅額減去進(jìn)項稅額，以總包開出發(fā)票和收到分包發(fā)票的差額為準(zhǔn)，可以在一定程度上降低企業(yè)稅負(fù)。 2、對建筑企業(yè)稅負(fù)平衡點影響
建筑企業(yè)稅率一般為3%、5%，改征增值稅后原則上適用增值稅一般計稅方法，稅率為11%。兩者之間稅率存在差異。筆者通過無差別抵扣率法(當(dāng)可抵扣進(jìn)行稅額占銷項稅額比重達(dá)到某一數(shù)值時，增值稅與營業(yè)稅金額相等)，得出兩者稅制下稅負(fù)平衡點。
一般納稅人應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷項稅額—當(dāng)期進(jìn)項稅額 =不含稅銷售額×稅率×(1-抵扣率) 營業(yè)稅額=含稅銷售額×營業(yè)稅率
當(dāng)兩項稅額相等時，此時為無差別抵扣率(如下表)： 抵扣率=1-營業(yè)稅率×(1+增值稅率)/增值稅率 營業(yè)稅率% 增值稅率% 無差別抵扣率% 3 11 69.73 5 11 49.55
如果進(jìn)項稅額與銷項稅額比率大于無差別抵扣率，則稅負(fù)下降，反之，則稅負(fù)上升。以建筑施工企業(yè)為例，其工程毛利率10%，工程結(jié)算成本中，原材料約占60%(建筑材料成本中水泥約占45%，鋼鐵約占40%，其他材料約占15%)，人工成本約占25%，機(jī)械使用費5%，其他費用占比不超過10%，假設(shè)其全年完成營業(yè)收入為11100萬元，營業(yè)成本9990萬元(營業(yè)收入和成本均含稅)，那么銷項稅額為1100萬元(11100÷(1+11%)×11%)，由于上海試點有形動產(chǎn)租賃服務(wù)適用17%增值稅稅率，筆者按此推算進(jìn)項稅額為943.5萬元(9990×(60%+5%)÷(1+17%)×17%)，進(jìn)項稅額與銷項稅額比率為85.77%，稅負(fù)有所下降。
在實際工作中，一方面，與建筑企業(yè)打交道的納稅人多為小規(guī)模納稅人，建筑市場魚龍混雜，原材料中存在部分低抵扣稅率和問題發(fā)票，影響進(jìn)項稅額抵扣;另一方面，由于一般納稅人與小規(guī)模納稅人商品、服務(wù)價格存在差異，供應(yīng)商的選定也對稅負(fù)產(chǎn)生較大影響。
3、對部分資產(chǎn)進(jìn)項稅額抵扣影響
營改增后，由于購買機(jī)械設(shè)備進(jìn)項稅額可以抵扣，一方面有利于建筑企業(yè)提高機(jī)械化裝備水平，優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)企業(yè)競爭力;另一方面通過引進(jìn)先進(jìn)設(shè)備和生產(chǎn)線，減少作業(yè)人員，降低人工費支出，提高進(jìn)項稅額可抵項目比例，從而降低企業(yè)稅負(fù)。
營改增后，建筑企業(yè)期初存貨和機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項稅額能否抵扣對企業(yè)稅負(fù)也產(chǎn)生較大影響。根據(jù)財政部、國際稅務(wù)總局《關(guān)于期初存貨已征稅款抵扣問題的通知》(財稅字[1995]42號)的規(guī)定，增值稅一般納稅人期初存貨已征稅款從1995年起5年內(nèi)實現(xiàn)按比例分期抵扣。由此推斷，建筑業(yè)營改增很有可能比照以上規(guī)定實行，屆時，對建筑企業(yè)稅制改革而言將有更大的緩沖空間。
(二)對建筑企業(yè)規(guī)模影響
一是對企業(yè)收入影響。由于建筑市場是買方市場，業(yè)主在合同價格條款談判上占絕對優(yōu)勢，營改增后，估計相同標(biāo)的物合同價格變化不大。增值稅是價外稅，建筑合同總價變成含稅價格，同等條件下，建筑企業(yè)營業(yè)收入比稅改前下降9.91%(11%/(1+11%))，對企業(yè)規(guī)模帶來較大影響，降低了建筑企業(yè)在全行業(yè)中的地位和排名，對企業(yè)信用評級、融資授信將帶來負(fù)面影響。
二是對企業(yè)資產(chǎn)總額影響。一方面，由于增值稅是價外稅，建筑企業(yè)購置原材料、固定資產(chǎn)等可按規(guī)定抵扣增值稅進(jìn)項稅額，資產(chǎn)的賬面價值比實施營業(yè)稅課稅時小，導(dǎo)致資產(chǎn)總額下降。另一方面，由于凈資產(chǎn)保持不變，資產(chǎn)總額下降使得資產(chǎn)負(fù)債率相對減少，改善企業(yè)資產(chǎn)抵御風(fēng)險能力。
(三)對現(xiàn)金流影響
現(xiàn)行的建筑業(yè)稅金預(yù)繳制影響企業(yè)現(xiàn)金流。一般情況下，建筑企業(yè)實施稅款預(yù)繳，工程完工后進(jìn)行清算，多退少補(bǔ)。在實際業(yè)務(wù)中，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般采用完工百分比確認(rèn)收入并依此收取稅款。建筑企業(yè)繳納的稅款往往高于真實的納稅義務(wù)。不僅營業(yè)稅，企業(yè)所得稅也有按固定比率預(yù)繳問題。在工程完工驗收計價周期較長和已完工程70%~80%收款率現(xiàn)實狀況下，工程款收回大大滯后于工程施工進(jìn)度。這樣一來，企業(yè)不僅需要墊付工程項目建設(shè)資金，還要墊付未收回款項部分工程的稅金，給現(xiàn)金流本身就不足的建筑企業(yè)帶來沉重的壓力。
營改增后，按《增值稅暫行條例》第十九條規(guī)定納稅人義務(wù)發(fā)生時間是銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。建筑企業(yè)可在收到工程款或取得業(yè)主確認(rèn)的完工簽證時，計算并繳納稅金，有利于改善企業(yè)現(xiàn)金流。
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