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住建部關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改增值稅的通知
2016年3月23日，住建部、財(cái)政部與國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“《通知》”)，現(xiàn)對(duì)《通知》解讀如下：
1. 《通知》發(fā)布的背景
2011年11月16日，財(cái)政部與國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)了《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》的通知，正式啟動(dòng)了我國(guó)營(yíng)改增的財(cái)稅體制改革。此后財(cái)政部與國(guó)家稅務(wù)總局先后發(fā)布了《關(guān)于在全國(guó)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》、《關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》、《關(guān)于將電信業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》等文件，分別于2012年1月1日率先在上海實(shí)施了交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)，于2013年8月1日在全國(guó)范圍內(nèi)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)并將將廣播影視服務(wù)納入試點(diǎn)范圍，于2014年1月1日在全國(guó)范圍實(shí)施鐵路運(yùn)輸業(yè)和郵政業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)，于2014年6月1日起在全國(guó)范圍實(shí)施電信業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)。截至2015年底，全國(guó)營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人共計(jì)592萬(wàn)戶(hù)，累計(jì)實(shí)現(xiàn)減稅6412億元，充分證明了營(yíng)改增對(duì)于規(guī)范稅制與減輕稅負(fù)具有實(shí)質(zhì)作用。
2016年3月5日李克強(qiáng)總理在《政府工作報(bào)告》中提出，自2016年5月1日起，全面實(shí)施營(yíng)改增，并承諾確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。為響應(yīng)國(guó)務(wù)院關(guān)于全面實(shí)施營(yíng)改增的要求，財(cái)政部與國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《通知》。
2. 《通知》的改革措施—擴(kuò)大行業(yè)試點(diǎn)范圍與明確稅率
根據(jù)《通知》要求，營(yíng)改增全面推開(kāi)后，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營(yíng)業(yè)稅納稅人將納入試點(diǎn)范圍，在試點(diǎn)范圍內(nèi)，提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%;提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%;境內(nèi)單位和個(gè)人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為，稅率為零;除此之外的納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，稅率為6%。
此外，對(duì)于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)稅行為，增值稅征收率為3%。一般而言，小規(guī)模納稅人即年應(yīng)稅銷(xiāo)售額標(biāo)準(zhǔn)為500萬(wàn)元(不含本數(shù))以下的納稅人，方可適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。然而在《通知》附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》中特別規(guī)定了一般納稅人可以使用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)稅行為，如公共交通運(yùn)輸服務(wù)、動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)服務(wù)及倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)等。
3. 《通知》對(duì)于建筑業(yè)的影響-明確建筑業(yè)的銷(xiāo)售額與計(jì)稅方法
2016年2月19日，住建部辦公廳發(fā)布了《關(guān)于做好建筑業(yè)營(yíng)改增建設(shè)工程計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整準(zhǔn)備工作的通知》明確了建筑業(yè)營(yíng)改增后稅前工程造價(jià)為人工費(fèi)、材料費(fèi)、施工機(jī)具使用費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)、利潤(rùn)和規(guī)費(fèi)之和，而建筑業(yè)擬征增值稅稅率為11%。此后在《通知》發(fā)布前各方就建筑業(yè)營(yíng)改增后稅負(fù)是否加重的問(wèn)題展開(kāi)了廣泛的討論，因土地出讓金作為建筑業(yè)成本的重要部分未列入工程造價(jià)且政府部門(mén)作為土地出讓金收取主體難以開(kāi)具增值稅發(fā)票，大量建筑業(yè)納稅人對(duì)營(yíng)改增后建筑業(yè)的稅負(fù)問(wèn)題存有疑慮。
針對(duì)上述問(wèn)題，根據(jù)《通知》附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》規(guī)定，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售其開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目的銷(xiāo)售額應(yīng)以取得的全部收入扣除受讓土地時(shí)向政府部門(mén)支付的土地價(jià)款后的余額為準(zhǔn)，該規(guī)定在規(guī)避了政府部門(mén)無(wú)法開(kāi)具增值稅發(fā)票這一問(wèn)題的同時(shí)解決了房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)稅負(fù)可能增加的困境。同時(shí)，對(duì)于合同開(kāi)工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項(xiàng)目，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照5%的征收率計(jì)稅。
此次《通知》的發(fā)布對(duì)于建筑行業(yè)的建筑服務(wù)領(lǐng)域，采取了較為靈活的處理方式，《通知》明確一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)、為甲供工程提供的建筑服務(wù)、為合同開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)等，既可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，也可以選擇一般計(jì)稅方法計(jì)稅。
4. 《通知》對(duì)于個(gè)人的影響—延續(xù)原有的政策精神
《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2003]16號(hào))規(guī)定，個(gè)人銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，以個(gè)人銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)取得的全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)的購(gòu)置或受讓原價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅�！锻ㄖ费永m(xù)了前述政策精神，對(duì)于個(gè)人銷(xiāo)售其取得(不含自建)的不動(dòng)產(chǎn)，將以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷(xiāo)售額計(jì)算增值稅，且適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法以5%的征收率計(jì)算增值稅。
5. 《通知》發(fā)布的意義-營(yíng)改增財(cái)稅體制改革的完成
《通知》的發(fā)布，標(biāo)志著我國(guó)營(yíng)改增的財(cái)稅體制改革進(jìn)入了收尾階段，財(cái)政部稅政司、國(guó)家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司負(fù)責(zé)人指出，營(yíng)改增的財(cái)稅體制改革徹底完成將從以下兩個(gè)方面促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展：
其一，實(shí)現(xiàn)增值稅對(duì)貨物和服務(wù)的全覆蓋，打通增值稅抵扣鏈條，基本消除重復(fù)征稅的問(wèn)題，促進(jìn)社會(huì)分工協(xié)作并可形成對(duì)服務(wù)業(yè)發(fā)展和制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的支持。
其二，將不動(dòng)產(chǎn)納入抵扣范圍，比較完整地實(shí)現(xiàn)規(guī)范的消費(fèi)型增值稅制度，從而通過(guò)企業(yè)以取得不動(dòng)產(chǎn)的支出抵扣增值稅事項(xiàng)減輕企業(yè)稅負(fù)的目的，有利于擴(kuò)大企業(yè)投資，增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活力。
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