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營業(yè)稅改增值稅的內(nèi)容及其影響
營改增就是將原來征收營業(yè)稅的生產(chǎn)經(jīng)營項目，現(xiàn)在將征營業(yè)稅的生產(chǎn)、經(jīng)營項目改為征收增值稅。下面小編就為大家介紹營業(yè)稅改增值稅的內(nèi)容及其影響，希望對大家有幫助!
一、營業(yè)稅改增值稅的具體內(nèi)容
國家為了增強(qiáng)服務(wù)行業(yè)的競爭力，對原來交營業(yè)稅的一些行業(yè)比如軟件開發(fā)、運輸、咨詢行業(yè)等8大行業(yè)也進(jìn)行交增值稅的試點，這樣的目的，從總體上來說是降低接受服務(wù)方的稅負(fù)，因為增值稅是可以抵扣的，而營業(yè)稅是不可以抵扣的。
簡單地說就是將原來征收營業(yè)稅的生產(chǎn)經(jīng)營項目，現(xiàn)在將征營業(yè)稅的生產(chǎn)、經(jīng)營項目改為征收增值稅。對于營改增通俗來講，就是改變對產(chǎn)品征收增值稅、對服務(wù)征收營業(yè)稅的方式，將產(chǎn)品和服務(wù)一并納入增值稅的征收范圍，不再對服務(wù)征收營業(yè)稅，并且降低增值稅稅率。這是我國稅制改革的進(jìn)步。
我國推進(jìn)營改增主要是為了完善稅收體制，實現(xiàn)對貨物和勞務(wù)征收統(tǒng)一的間接稅，進(jìn)而打通增值稅鏈條，避免重復(fù)征稅，并降低企業(yè)的稅負(fù)壓力。完善稅制，降低企業(yè)稅負(fù)水平，有利于釋放企業(yè)活力，并引導(dǎo)企業(yè)向?qū)I(yè)化、精細(xì)化的方向發(fā)展，避免企業(yè)因稅負(fù)的原因，普遍出現(xiàn)“大而全”、“小而全”的現(xiàn)象。
按照國務(wù)院規(guī)劃，我國營改增分為三步走：第一步，在部分行業(yè)部分地區(qū)進(jìn)行試點。上海是首個試點城市;第二步，選擇交通運輸業(yè)等部分服務(wù)業(yè)服務(wù)行業(yè)試點。第三步，在全國范圍內(nèi)實現(xiàn)營改增，也即消滅營業(yè)稅。按照規(guī)劃，最快有望在“十二五”期間完成營改增。
二、營業(yè)稅改增值稅的具體影響
1、營業(yè)稅改革對地方政府的財政收入的影響
我國的增值稅改革醞釀了十幾年，但一直沒有推行，首要問題是營業(yè)稅是地方稅種，而現(xiàn)在我國增值稅在中央政府與地方政府按75：25的比例分配，而營業(yè)稅除部分鐵路、銀行總行和保險公司總部繳納的營業(yè)稅歸中央外，其他的營業(yè)稅歸地方政府。取消營業(yè)稅降影響到地方政府的稅收收入。
根據(jù)中國財政年鑒數(shù)據(jù)顯示，從1998年開始，我國大部分省的營業(yè)稅占地方稅收收入的比例超過增值稅分享收入。到2008年除黑龍江與山西省增值稅分享收入高于營業(yè)稅外，其他省份都是營業(yè)稅收入高于增值稅分享收入，約一半以上營業(yè)稅是增值稅分享收入的兩倍。北京市的稅收收入中營業(yè)稅收入是增值稅分享收入的4倍。因此，本次改改革后，增值稅的分享比例可能會發(fā)生變化，以減少營業(yè)稅改革對地方政府的財政收入的影響。
2、對小規(guī)模納稅人的影響
營業(yè)稅改征增值稅后，由于小規(guī)模納稅人是按不含稅銷售額依3%的征收率計算征收增值稅，因此，對小規(guī)模納稅人而言，其稅收負(fù)擔(dān)是增加還是減少，關(guān)鍵看增值稅的征收率與原來課征營業(yè)稅時的稅率誰高誰低。除了交通運輸業(yè)為3%，其他6個服務(wù)業(yè)的營業(yè)稅率均為5%，高于小規(guī)模納稅人的增值稅征收率，因此，即使不考慮價外稅因素，其他6個服務(wù)業(yè)的小規(guī)模納稅人的增值稅負(fù)擔(dān)都會比原來課征營業(yè)稅時的營業(yè)稅負(fù)擔(dān)要低雖然交通運輸業(yè)的營業(yè)稅率和實行增值稅后的征收率都為3%，但增值稅是價外稅，征收增值稅后，運輸業(yè)的銷售額要換算成不含稅銷售額，即要從其銷售額中剔除增值稅后作為計征依據(jù)，因此，交通運輸業(yè)小規(guī)模納稅人的增值稅負(fù)擔(dān)也要比課征營業(yè)稅時低。
3、對一般納稅人的影響
營業(yè)稅改征增值稅后，交通運輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)一般納稅人的增值稅分別適用11%和6%兩檔稅率，如果一般納稅人沒有進(jìn)項稅額可以抵扣的話，由于這兩檔稅率均高于原來征收營業(yè)稅時的稅率，因此，其稅收負(fù)擔(dān)明顯增加。
但是，通常納稅人都有外購項目，其進(jìn)項稅額可以抵扣，包括外購的機(jī)器設(shè)備、水費和電費所含的進(jìn)項稅額等，因此，營業(yè)稅改征增值稅后，納稅人的稅收負(fù)擔(dān)是增加還是減少，關(guān)鍵在于其外購項目的進(jìn)項金額占其當(dāng)期銷項金額比重的大小(假設(shè)進(jìn)銷項稅率一致)。當(dāng)其比重達(dá)到一定水平時，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)將與原來持平，這個比重可視為營業(yè)稅改征增值稅后企業(yè)的稅負(fù)平衡點。超過這個水平時稅負(fù)開始下降，且比重越高，稅收負(fù)擔(dān)越輕。
三、營業(yè)稅改征增值稅的意義
第一，有助于增值稅體系的完善以及增值稅收入的增加。1994年推行的生產(chǎn)型增值稅，不允許增值稅納稅人抵扣機(jī)器設(shè)備等貨物所含稅額，導(dǎo)致增值稅鏈條的不完整。2009年我國增值稅由生產(chǎn)型向消費型轉(zhuǎn)變，允許納稅人抵扣。營業(yè)稅改增值稅，使增值稅鏈條基本完整。營業(yè)稅改增值稅，從靜態(tài)看增加了增值稅收入;從動態(tài)看由于在最終消費以前的各個環(huán)節(jié)，稅收環(huán)環(huán)相扣，基本消除了重復(fù)征稅，促進(jìn)分工，有助于提高經(jīng)濟(jì)效益。
第二，營業(yè)稅改征增值稅有利于我國優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。營業(yè)稅改增值稅是繼2009年全面實施增值稅轉(zhuǎn)型之后，貨物勞務(wù)稅收制度的又一次重大改革，也是一項重要的結(jié)構(gòu)性減稅措施。將營業(yè)稅改征增值稅，有利于社會專業(yè)化分工，降低企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)服務(wù)型企業(yè)的發(fā)展能力，優(yōu)化投資、消費和出口結(jié)構(gòu)。
第三，有助于試點城市和地區(qū)獲得制度分割收益，進(jìn)一步提高相關(guān)產(chǎn)業(yè)的分工和專業(yè)化，提高城市競爭力。營業(yè)稅改征增值稅，提高分工和專業(yè)化，同時減輕相關(guān)行業(yè)消費者負(fù)擔(dān)，可以刺激需求，對試點行業(yè)是有利的政策。試點地區(qū)可以帶動更多企業(yè)和人員的加入，擴(kuò)大試點地區(qū)相關(guān)產(chǎn)業(yè)群集規(guī)模，增強(qiáng)企業(yè)和區(qū)域競爭力。
第四，可以促進(jìn)我國服務(wù)行業(yè)的發(fā)展，調(diào)整產(chǎn)業(yè)發(fā)展結(jié)構(gòu)。目前的稅制將大部分第三產(chǎn)業(yè)排除在增值稅的征稅范圍之外，對服務(wù)業(yè)的發(fā)展造成了不利影響。因為營業(yè)稅是對營業(yè)額全額征稅，且無法抵扣，使企業(yè)為避免重復(fù)征稅而傾向于“小而全”、“大而全”模式。不利于服務(wù)企業(yè)的發(fā)展，進(jìn)而在國際貿(mào)易中處于劣勢。
第五，營業(yè)稅改征增值稅，消除重復(fù)征稅，社會再生產(chǎn)各個環(huán)節(jié)的稅負(fù)下降，企業(yè)成本下降，引起物價降低，從而降低通貨膨脹水平。長遠(yuǎn)角度看，營業(yè)稅改增值稅，可以促進(jìn)產(chǎn)業(yè)間、產(chǎn)業(yè)內(nèi)的分工與合作，有益于總體上經(jīng)濟(jì)效益的提高。同時對政府間收入分配產(chǎn)生影響。營業(yè)稅改征增值稅由于涉及的兩個稅種也是地方的主體稅制，這要求地方政府盡快推行地方稅制度改革，彌補因營業(yè)稅改征增值稅造成的地方稅收損失，地方政府應(yīng)盡快推動地方稅的核心房地產(chǎn)稅制度改革。
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