2017臨時(shí)工工資稅前扣除隱藏的稅務(wù)陷阱

　　臨時(shí)工工資的稅前扣除，國家稅務(wù)總局2012年發(fā)布《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》(國稅總局公告2012年第l5號)文件，該文件規(guī)定企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出‚并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。

　　臨時(shí)工工資稅前扣除隱藏的稅務(wù)陷阱

　　15號文件的出發(fā)點(diǎn)很好，將臨時(shí)工視同企業(yè)正式員工對待，其支付給臨時(shí)工的費(fèi)用不再視同獨(dú)立勞務(wù)，不再憑勞務(wù)發(fā)票稅前扣除，與正式員工一樣以自制的工資發(fā)放表作為稅前扣除依據(jù)。但筆者多年來不斷的做企業(yè)的稅收審計(jì)，發(fā)現(xiàn)不少企業(yè)會誤讀該政策，產(chǎn)生這樣的幻覺：只要是外部個(gè)人提供的勞務(wù)，以后均可以臨時(shí)工名義支付稅前扣除;還有些企業(yè)甚至濫用該政策，將平時(shí)不好處理的費(fèi)用以臨時(shí)工名義支付，以及列臨時(shí)工人數(shù)，降低高收入員工的個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額，虛列臨時(shí)工工資，沖減利潤少繳企業(yè)所得稅等。上述行為對企業(yè)來說存在巨大稅收風(fēng)險(xiǎn)，如果涉及虛列成本，那么還將面臨偷稅的法律風(fēng)險(xiǎn)。所以說，臨時(shí)工的工資不是我們想象的那么簡單，同樣符合真實(shí)性、合理性、相關(guān)性的稅前扣除原則。筆者在此淺談自己對臨時(shí)工的一點(diǎn)見解，希望能對大家有所幫助。

　　企業(yè)如何才能無風(fēng)險(xiǎn)的稅前列支臨時(shí)工工資呢?

　　首先，我們要正確區(qū)分"臨工工資"與"勞務(wù)報(bào)酬"的關(guān)系

　　1、臨時(shí)工的工作是公司正常設(shè)立的工作崗位，是公司固定工作崗位，該工作崗位是公司正常運(yùn)營的一個(gè)環(huán)節(jié)，而不是偶然的需要，只是該工作崗位不是非常重要，其技術(shù)含量通常較低，比如說保安、保潔等，人員可能經(jīng)常性變更，甚至兩三天就換人，但這個(gè)工作崗位在公司是長期存在的`。

　　2、公司對臨時(shí)工的管理與正式員工一樣，臨時(shí)工必須遵從公司各項(xiàng)規(guī)章制度，受公司各項(xiàng)制度制約。

　　3、獨(dú)立勞務(wù)是指因企業(yè)偶然發(fā)生的事項(xiàng)而需要外部人員提供的服務(wù)。企業(yè)不設(shè)置該項(xiàng)固定工作崗位，雙方也不存在雇傭關(guān)系，個(gè)人所得稅法、以及國稅發(fā)[1994]89號文件第十九條規(guī)定:工資、薪金所得是屬于非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)活動(dòng)，即在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、部隊(duì)、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報(bào)酬;勞務(wù)報(bào)酬所得則是個(gè)人獨(dú)立從事各種技藝、提供各項(xiàng)勞務(wù)取得的報(bào)酬。因此兩者的主要區(qū)別在于，前者存在雇傭與被雇傭關(guān)系，后者則不存在這種關(guān)系。

　　因此，只有公司本身設(shè)立該崗位，該崗位與公司正常生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)，并受公司制度約定和管理的臨時(shí)崗位的勞務(wù)支出，才可作為臨時(shí)工處理，對于獨(dú)立的個(gè)人勞務(wù)，緊緊是為了完成合同約定的義務(wù)，不受公司制定制約的勞務(wù)不得作為臨時(shí)工處理。

　　其次，公司必須制定臨時(shí)用工制度，臨時(shí)用工的工資制度，與臨時(shí)工簽訂臨時(shí)用工協(xié)議，并留存身份證復(fù)印件。

　　最后，工資薪金建議通過銀行予以支付，其工資進(jìn)行全員全額明細(xì)申報(bào)‚并在工資發(fā)放的原始憑證中附列能證明用工真實(shí)性、工資額正確性的資料‚如出勤記錄等。

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