2016年高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策
為認真貫徹國務院《關于做好2013年全國高等學校畢業(yè)生就業(yè)工作的通知》精神，讓畢業(yè)生、用人單位和社會各界對全國高校畢業(yè)生創(chuàng)業(yè)、進一步了解就業(yè)稅收政策，緩解應屆高校畢業(yè)生“史上最難就業(yè)年”壓力，筆者結合現行政策文件，就高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策歸納整理如下：
一、高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)主要稅收優(yōu)惠政策
(一)支持小微經濟，七大措施鼓勵高校畢業(yè)生創(chuàng)辦小微企業(yè)
1.高校畢業(yè)生從事個體工商經營，按期納稅的，增值稅、營業(yè)稅起征點為月營業(yè)額5000-20000元，按次納稅的，增值稅、營業(yè)稅起征點為每次(日)營業(yè)額300-500元。2.對持有《就業(yè)失業(yè)登記證》(注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”或附著《高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證》的高校畢業(yè)生從事個體經營(除建筑業(yè)、娛樂業(yè)以及銷售不動產、轉讓土地使用權、廣告業(yè)、房屋中介、桑拿、按摩、網吧、氧吧外)的，在3年內按每戶每年8000元為限額依次扣減其當年實際應繳納的營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加和個人所得稅。3.高校畢業(yè)生開辦托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院，提供的養(yǎng)育服務以及婚姻介紹，免征營業(yè)稅。4.高校畢業(yè)生創(chuàng)辦企業(yè)符合小型微利企業(yè)條件的，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅;2015年12月31日前，創(chuàng)辦的企業(yè)，年應納稅所得額低于6萬元(含6萬元)的，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。5.2014年10月31日前，高校畢業(yè)生創(chuàng)辦的小型微型企業(yè)，與金融機構簽訂的借款合同免征印花稅。6.高校畢業(yè)生辦理稅務登記核發(fā)稅務登記證時，免收稅務登記工本費。7.2015年1月1日前，高校畢業(yè)生創(chuàng)辦的小型微型企業(yè)領購發(fā)票時免收發(fā)票工本費。
(二)支持農業(yè)生產，六類優(yōu)惠鼓勵高校畢業(yè)生創(chuàng)新農業(yè)經濟
1.高校畢業(yè)生創(chuàng)辦企業(yè)從事農業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護、農牧保險以及相關技術培訓業(yè)務，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治等勞務，免征營業(yè)稅。2.高校畢業(yè)生創(chuàng)辦企業(yè)從事蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植，農作物新品種的選育，中藥材的種植;林木的培育和種植，牲畜、家禽的飼養(yǎng)，林產品的采集，灌溉、農產品初加工、獸醫(yī)、農技推廣、農機作業(yè)和維修，遠洋捕撈等農、林、牧、漁服務業(yè)項目的所得免征企業(yè)所得稅。3.從事花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植;內陸?zhàn)B殖項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅。4.高校畢業(yè)生創(chuàng)辦企業(yè)直接用于農、林、牧、漁業(yè)的生產用地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。對林區(qū)的林地、運材道、防火道、防火設施用地免征城鎮(zhèn)土地使用稅。5.對非機動車船(不包括非機動駁船)、拖拉機、捕撈養(yǎng)殖漁船免征車船稅。6.高校畢業(yè)生從事種植、養(yǎng)殖、飼養(yǎng)、捕撈等農林牧漁項目所得，免征個人所得稅。
(三)給予人才稅收扶持，六項優(yōu)惠鼓勵高校畢業(yè)生技術創(chuàng)新
1.高校畢業(yè)生從事技術轉讓、技術開發(fā)業(yè)務和與之相關的技術咨詢、技術服務業(yè)務取得的收入，免征營業(yè)稅。2.高校畢業(yè)生創(chuàng)辦的小型微型企業(yè)為開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規(guī)定據實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。3.高校畢業(yè)生創(chuàng)辦企業(yè)經省高新技術企業(yè)認定管理機構認定為合格高新技術企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。4.在一個納稅年度內，高校畢業(yè)生創(chuàng)辦企業(yè)技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅;超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。5.高校畢業(yè)生轉讓著作權取得的收入，免征營業(yè)稅。6、高校畢業(yè)生取得的稿酬所得，予以減征應納稅額的30%計算個人所得稅。
(四)大力幫扶企業(yè)發(fā)展，稅收助力解決高校生創(chuàng)業(yè)初期困難
1.高校畢業(yè)生創(chuàng)辦的小型微型企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關標準的產品取得的收入，可以在計算應納稅所得額時減按90%計入收入總額。2.高校畢業(yè)生創(chuàng)辦的小型微型企業(yè)購置并實際使用符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備的，該專用設備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免;當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度內結轉抵免。3.高校畢業(yè)生創(chuàng)辦的小型微型企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，可享受企業(yè)所得稅“三免三減半”的優(yōu)惠政策。4.高校畢業(yè)生創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額;當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。5.高校畢業(yè)生創(chuàng)辦的企業(yè)在生產經營中因發(fā)生永久或實質性損害發(fā)生的財產損失，可抵扣當期的應納稅所得額。6.高校畢業(yè)生創(chuàng)辦的小型微型企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過5年。7.高校畢業(yè)生創(chuàng)辦的小型微型企業(yè)的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。8.傷殘高校畢業(yè)生獨立從事個體經營的，免征營業(yè)稅;對企業(yè)安置傷殘高校畢業(yè)生的，在按照支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上，再按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。9.對安置傷殘高校畢業(yè)生的企業(yè)，實行由稅務機關按單位實際安置殘疾人的人數，限額即征即退增值稅或減征營業(yè)稅的辦法，具體減征限額按企業(yè)所在區(qū)縣(含縣級市)適用的經省人民政府批準的最低工資標準的6倍確定，最高不得超過每人每年3.5萬元。主管地稅機關應按月減征，本月應繳增值稅、營業(yè)稅不足減征的，可結轉本年度內以后月份減征，但不得從以前月份已交增值稅、營業(yè)稅中退還。對單位按照第1點規(guī)定取得的增值稅退稅或營業(yè)稅減稅收入，免征企業(yè)所得稅。10.高校畢業(yè)生創(chuàng)辦的企業(yè)，按規(guī)定繳納房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅確有困難的，可以申請減免房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。11.高校畢業(yè)生創(chuàng)辦企業(yè)或從事個體經營，按期繳納稅款確有困難的，經審批可延期三個月繳納，緩繳期內免收滯納金。此外，《國務院關于進一步做好普通高等學校畢業(yè)生就業(yè)工作的通知》(國發(fā)[2011]16號)規(guī)定，支持高校畢業(yè)生參加就業(yè)見習�！娏晢挝恢С龅囊娏曆a貼相關費用，不計入社會保險繳費基數，但符合稅收法律法規(guī)規(guī)定的，可以在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除。
二、享受高校畢業(yè)生稅收優(yōu)惠注意幾項規(guī)定
(一)人員認定
《國家稅務總局財政部 人力資源社會保障部 教育部關于支持和促進就業(yè)有關稅收政策具體實施問題的公告》(國家稅務總局公告2010年第25號)規(guī)定，登記失業(yè)半年以上人員、零就業(yè)家庭或享受城市居民最低生活保障家庭勞動年齡內的登記失業(yè)人員可持《就業(yè)失業(yè)登記證》、個體工商戶登記執(zhí)照和稅務登記證向創(chuàng)業(yè)地縣以上(含縣級，下同)人力資源社會保障部門提出認定申請�？h以上人力資源社會保障部門應當按照《財政部 國家稅務總局關于支持和促進就業(yè)有關稅收政策的通知》(財稅[2010]84號)的規(guī)定，重點核查以下情況：一是創(chuàng)業(yè)人員及所創(chuàng)業(yè)領域是否屬于自主創(chuàng)業(yè)稅收政策扶持范圍;二是創(chuàng)業(yè)人員繳納社會保險費記錄;三是創(chuàng)業(yè)人員是否領取過《再就業(yè)優(yōu)惠證》并申請享受過稅收扶持政策。核實后，對符合條件人員在《就業(yè)失業(yè)登記證》上注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”。
畢業(yè)年度高校畢業(yè)生在校期間創(chuàng)業(yè)的，可注冊登錄教育部大學生創(chuàng)業(yè)服務網，提交《高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證》申請表，由所在高校進行網上信息審核確認并出具相關證明，學校所在地省教育行政主管部門依據學生學籍學歷電子注冊數據庫對高校畢業(yè)生身份、學籍學歷、是否是應屆高校畢業(yè)生等信息進行核實后，向高校畢業(yè)生發(fā)放《高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證》，并在學籍學歷電子注冊數據庫中將其標注為“已領取《高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證》”。高校畢業(yè)生持《高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證》向創(chuàng)業(yè)地人力資源社會保障部門提出認定申請，由創(chuàng)業(yè)地人力資源社會保障部門相應核發(fā)《就業(yè)失業(yè)登記證》，作為當年及后續(xù)年度享受稅收扶持政策的管理憑證。
畢業(yè)年度高校畢業(yè)生離校后創(chuàng)業(yè)的，可憑畢業(yè)證，直接向創(chuàng)業(yè)地縣以上人力資源社會保障部門提出認定申請。縣以上人力資源社會保障部門在對人員范圍、就業(yè)失業(yè)狀態(tài)、已享受政策情況審核認定后，對符合條件人員相應核發(fā)《就業(yè)失業(yè)登記證》，并注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”。
(二)減免稅申請及審核
符合條件人員從事個體經營的，可持下列材料向所在地主管稅務機關申請減免稅：一是減免稅申請;二是《就業(yè)失業(yè)登記證》(注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”或附《高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證》);三是主管稅務機關要求提供的其他材料。
縣以上稅務機關按照財稅[2010]84號文件第一條規(guī)定條件審核同意的，在年度減免稅限額內，依次扣減營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加和個人所得稅。納稅人的實際經營期不足一年的，主管稅務機關應當以實際月份換算其減免稅限額。
換算公式為：減免稅限額=年度減免稅限額÷12×實際經營月數
納稅人實際應繳納的營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加和個人所得稅小于年度減免稅限額的，以實際應繳納的營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加和個人所得稅稅額為限;實際應繳納的營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加和個人所得稅大于年度減免稅限額的，以年度減免稅限額為限。
符合財稅[2010]84號文件規(guī)定條件的人員從事個體經營的，向創(chuàng)業(yè)地主管地稅機關申請減免稅時，按國家稅務總局2010年第25號公告第一條第(二)項第1目規(guī)定報送有關材料，并提供本人為經營業(yè)主的個體工商戶營業(yè)執(zhí)照正本及復印件。
縣級主管地稅機關按規(guī)定審批減免稅時，除在《就業(yè)失業(yè)登記證》上加蓋戳記、注明減免稅款所屬時間外，還要注明審批時間。符合就業(yè)稅收優(yōu)惠政策人員累計實際可享受稅收優(yōu)惠期，以36個月為限。
(三)減免稅優(yōu)惠期限
財稅[2010]84號規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策的審批期限為2011年1月1日至2013年12月31日，以納稅人到稅務機關辦理減免稅手續(xù)之日起作為優(yōu)惠政策起始時間。稅收優(yōu)惠政策在2013年12月31日未執(zhí)行到期的，可繼續(xù)享受至3年期滿為止。下崗失業(yè)人員再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策在2010年12月31日未執(zhí)行到期的，可繼續(xù)享受至3年期滿為止。
三、落實高校畢業(yè)生稅收優(yōu)惠政策細節(jié)
(一)享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠要符合條件
根據《財政部 國家稅務總局關于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》(財稅[2009]69號)和《企業(yè)所得稅法》及其實施條例的規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)： 1.工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元;2.其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。從業(yè)人數，是指與企業(yè)建立勞動關系的職工人數和企業(yè)接受的勞務派遣用工人數之和;從業(yè)人數和資產總額指標，按企業(yè)全年月平均值確定，具體計算公式如下：月平均值=(月初值+月末值)÷2，全年月平均值=全年各月平均值之和÷12，年度中間開業(yè)或者終止經營活動的.，以其實際經營期作為一個納稅年度確定上述相關指標。企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)待遇，應適用于具備建賬核算自身應納稅所得額條件的企業(yè)，按照《企業(yè)所得稅核定征收辦法》(國稅發(fā)[2008]30號)繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，在不具備準確核算應納稅所得額條件前，暫不適用小型微利企業(yè)適用稅率。
例1，應屆大學畢業(yè)生王五、趙六、鄭七均持有《就業(yè)失業(yè)登記證》(注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”或附《高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證》)。其中，王五、趙六2013年分別創(chuàng)辦了一家國家非限制和禁止行業(yè)的工業(yè)企業(yè)甲、乙公司;鄭七2013年創(chuàng)辦了一家家國家限制和禁止行業(yè)的丙公司.三個公司的從業(yè)人數、資產總額均是30人、150萬元。甲、乙、丙公司2013年的應納稅所得額分別為6萬元、9萬元和5萬元。那么王五所創(chuàng)辦的甲公司符合享受減半征收企業(yè)所得稅小型微利企業(yè)標準;趙六所辦的乙公司由于年應納稅所得額超過了財政部、國家稅務總局《關于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關問題的通知》(財稅[2011]117號)規(guī)定的6萬元(不含6萬元)，只能享受小型微利企業(yè)減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠，不能享受減半征收企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠;而鄭七所辦企業(yè)其從事的是國家限制和禁止行業(yè)，該公司不得享受減按20%的低稅率征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，更不得享受減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠。因此，三個公司2013年應繳企業(yè)所得稅分別為：甲公司6000(60000×50%×20%)元;乙公司18000(90000×20%)元;丙公司12500(50000×25%)元。
(二)從事個體經營每戶每年免稅8000元為限
財稅[2010]84號文件規(guī)定，自2011年1月1日起，對持《就業(yè)失業(yè)登記證》(注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”或附著《高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證》)人員從事個體經營(除建筑業(yè)、娛樂業(yè)以及銷售不動產、轉讓土地使用權、廣告業(yè)、房屋中介、桑拿、按摩、網吧、氧吧外)的，在3年內按每戶每年8000元為限額依次扣減其當年實際應繳納的營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加和個人所得稅。納稅人年度應繳納稅款小于上述扣減限額的，以其實際繳納的稅款為限;大于上述扣減限額的，應以上述扣減限額為限。同時該文件規(guī)定，所持《就業(yè)失業(yè)登記證》人員是指：1.在人力資源和社會保障部門公共就業(yè)服務機構登記失業(yè)半年以上的人員;2.零就業(yè)家庭、享受城市居民最低生活保障家庭勞動年齡內的登記失業(yè)人員;3.畢業(yè)年度內高校畢業(yè)生。高校畢業(yè)生是指實施高等學歷教育的普通高等學校、成人高等學校畢業(yè)的學生;畢業(yè)年度是指畢業(yè)所在自然年，即1月1日～12月31日。
例2，應屆大學畢業(yè)生張三、李四均持有《就業(yè)失業(yè)登記證》并附《高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證》，兩人今年分別開設了一家個體餐飲和個體科技咨詢服務公司。假設，張三2013年應繳相關稅款共10500元，其中營業(yè)稅為7000元、城市維護建設稅為490元、教育費附加為210元、個人所得稅為2800元;李四2013年應繳相關稅款共7500元，其中營業(yè)稅為5000元、城市維護建設稅為350元、教育費附加為150元、個人所得稅為2000元。那么，張三應繳稅款共10500元，超過了扣除限額8000元，根據財稅[2010]84號文件的規(guī)定，張三在依次扣繳營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加和個人所得稅等計8000元后，尚需補繳個人所得稅2500元;李某應繳稅款共7500元，小于扣除限額8000元，則李某2013年只能減免應繳稅額7500元。
(三)吸納失業(yè)高校生就業(yè)每年最高免稅額
財稅[2010]84號文件規(guī)定，自2011年1月1日起，對商貿企業(yè)、服務型企業(yè)(除廣告業(yè)、房屋中介、典當、桑拿、按摩、氧吧外)、勞動就業(yè)服務企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質的小型企業(yè)實體，在新增加的崗位中，當年新招用持《就業(yè)失業(yè)登記證》(注明“企業(yè)吸納稅收政策”下同)人員，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，在3年內按實際招用人數予以定額依次扣減營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標準為每人每年4000元，可上下浮動20%由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據本地區(qū)實際情況在此幅度內確定具體定額標準，并報財政部和國家稅務總局備案。按上述標準計算的稅收扣減額應在企業(yè)當年實際應繳納的營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加和企業(yè)所得稅稅額中扣減，當年扣減不足的，不得結轉下年使用。本條所稱持《就業(yè)失業(yè)登記證》(注明“企業(yè)吸納稅收政策”)人員是指：……4.享受最低生活保障且失業(yè)1年以上的城鎮(zhèn)其他登記失業(yè)人員。以上所稱的國有企業(yè)所辦集體企業(yè)(即廠辦大集體企業(yè))是指20世紀70、80年代，由國有企業(yè)批準或資助興辦的，以安置回城知識青年和國有企業(yè)職工子女就業(yè)為目的，主要向主辦國有企業(yè)提供配套產品或勞務服務，在工商行政機關登記注冊為集體所有制的企業(yè)。廠辦大集體企業(yè)下崗職工包括在國有企業(yè)混崗工作的集體企業(yè)下崗職工。上述所稱服務型企業(yè)是指從事現行營業(yè)稅“服務業(yè)”稅目規(guī)定經營活動的企業(yè)。
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