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職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)
職工教育經(jīng)費(fèi)是指企業(yè)按工資薪金總額的一定比例提取用于職工教育事業(yè)的一項(xiàng)費(fèi)用,是企業(yè)為職工學(xué)習(xí)先進(jìn)技術(shù)和提高文化水平而支付的費(fèi)用。職工教育經(jīng)費(fèi)的稅前扣除比例什么情況下是2.5%什么情況下是8%?怎么樣進(jìn)行區(qū)分?下面我們一起來(lái)看~
2015年,財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)出《關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除政策的通知》(財(cái)稅[2015]63號(hào)),規(guī)定“高新技術(shù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出,不超過(guò)工資薪金總額8%的部分,準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;超過(guò)部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除!庇忠粋(gè)行業(yè)的職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除比例放寬。《企業(yè)所得稅法》實(shí)施至今,為鼓勵(lì)某些行業(yè)加大職工教育培訓(xùn)力度,職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除比例有所放寬。在現(xiàn)行稅收政策下,有兩種職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除比例和一項(xiàng)特殊規(guī)定,下面筆者總結(jié)如下:
1、2.5%比例
職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除的基礎(chǔ)性政策是《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十二條:“除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出,不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。”
除特殊規(guī)定外,企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)一律在不超過(guò)工資薪金總額2.5%的范圍內(nèi)稅前扣除,超過(guò)部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。
2、8%比例
一是高新技術(shù)企業(yè)。原來(lái)只有國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)才可以在不超過(guò)工資薪金總額8%的范圍內(nèi)稅前扣除,財(cái)稅[2015]63號(hào)文件將其擴(kuò)大到全國(guó)所有高新技術(shù)企業(yè)。這里所稱高新技術(shù)企業(yè),是指注冊(cè)在中國(guó)境內(nèi)、實(shí)行查賬征收、經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)。
二是技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)!敦(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、商務(wù)部、科技部、國(guó)家發(fā)展改革委關(guān)于技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2010]65號(hào))第一條第二款規(guī)定:“經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出,不超過(guò)工資薪金總額8%的部分,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;超過(guò)部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。”
3、職工培訓(xùn)費(fèi)用全額扣除
一是軟件和集成電路企業(yè)!敦(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅[2012]27號(hào))第六條規(guī)定:“集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用,應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行核算并按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除!
二是航空企業(yè)!秶(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào))第三條規(guī)定:“航空企業(yè)實(shí)際發(fā)生的飛行員養(yǎng)成費(fèi)、飛行訓(xùn)練費(fèi)、乘務(wù)訓(xùn)練費(fèi)、空中保衛(wèi)員訓(xùn)練費(fèi)等空勤訓(xùn)練費(fèi)用,根據(jù)《實(shí)施條例》第二十七條規(guī)定,可以作為航空企業(yè)運(yùn)輸成本在稅前扣除!
三是核電企業(yè)!秶(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第29號(hào))第四條規(guī)定:“核力發(fā)電企業(yè)為培養(yǎng)核電廠操縱員發(fā)生的培養(yǎng)費(fèi)用,可作為企業(yè)的發(fā)電成本在稅前扣除。企業(yè)應(yīng)將核電廠操縱員培養(yǎng)費(fèi)與員工的職工教育經(jīng)費(fèi)嚴(yán)格區(qū)分,單獨(dú)核算,員工實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出不得計(jì)入核電廠操縱員培養(yǎng)費(fèi)直接扣除。”
綜上,軟件和集成電路的職工培訓(xùn)費(fèi)用、航空企業(yè)的空勤訓(xùn)練費(fèi)用、核電企業(yè)的操縱員培養(yǎng)費(fèi)必須單獨(dú)核算,據(jù)實(shí)稅前扣除,它們必須與職工教育經(jīng)費(fèi)嚴(yán)格區(qū)分,它們不計(jì)入職工教育經(jīng)費(fèi),不擠占職工教育經(jīng)費(fèi)份額,反之也不得將應(yīng)限額扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)計(jì)入職工培訓(xùn)費(fèi)用全額扣除。
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