會計職業(yè)道德滑坡重塑
一、會計職業(yè)道德概念
會計職業(yè)道德是指從事會計工作的人員在履行其職責(zé)活動中應(yīng)具備的道德品質(zhì)，是調(diào)整會計人員與國家，會計人員與不同利益體和會計人員相互之間的社會關(guān)系及社會道德規(guī)范的總和。它是一般社會公德在會計工作中的具體表現(xiàn)，是在會計工作中遵守的行為規(guī)范和行動準(zhǔn)則。它不僅是衡量會計人員道德品質(zhì)的準(zhǔn)繩，同時也是衡量一個會計工作者工作好壞的標(biāo)準(zhǔn)。會計職業(yè)道德與一般社會公德相比，具有職業(yè)性、從屬性、穩(wěn)定性、適用性和具體性等特點。
二、會計職業(yè)道德滑坡現(xiàn)狀
（一）違反實事求是、客觀公正的道德規(guī)范。實事求是、客觀公正是會計職業(yè)道德規(guī)范中最重要的道德規(guī)范，而恰恰在這一規(guī)范上存在的問題具有普遍性，造成大面積的會計信息失真。主要表現(xiàn)為會計原則、會計處理方法、會計科目使用，以及會計要素的確認(rèn)、計量、記錄上弄虛作假、掩蓋問題、欺騙單位外部會計信息使用者。例如，1998年成都紅光實業(yè)股份有限公司編造虛假利潤騙取上市資格一案，就是在公司領(lǐng)導(dǎo)人的授意之后，由財務(wù)部負(fù)責(zé)人具體組織實施的。
�。ǘ┎皇煜しㄒ�(guī)，遵紀(jì)守法意識淡薄。不少會計人員不能做到熟悉法規(guī)、依法辦事，遵紀(jì)守法的意識淡薄。他們?nèi)狈β殬I(yè)理想和敬業(yè)精神，不關(guān)注、不學(xué)習(xí)會計法規(guī)，就更談不上遵紀(jì)守法、依法辦事了。有的會計人員認(rèn)為不存在職業(yè)道德規(guī)范，只是在人們的信念之中才有；有的認(rèn)為存在會計職業(yè)道德規(guī)范，但不知道在哪里規(guī)定的；更有甚者思想上竟然沒有會計職業(yè)道德規(guī)范的概念，這是對現(xiàn)實中會計職業(yè)道德思想基礎(chǔ)的嚴(yán)重扭曲。
�。ㄈ┤狈︺@研業(yè)務(wù)、精益求精的精神�，F(xiàn)實中不少會計人員缺乏基本的業(yè)務(wù)素質(zhì)，會計工作拖拖拉拉，頻于應(yīng)付差事。他們業(yè)務(wù)知識貧乏或知識老化，對會計準(zhǔn)則、會計制度知之甚少，專業(yè)技術(shù)能力較差，職業(yè)勝任能力明顯不足。另外，記賬不符合規(guī)范、賬簿混亂、賬賬不符、報表湊數(shù)的現(xiàn)象，在不少單位是司空見慣的。這些做法都大大降低了會計工作效率和工作質(zhì)量，違背了職業(yè)道德建設(shè)的要求。
三、會計職業(yè)道德嚴(yán)重滑坡成因
�。ㄒ唬⿻嬋藛T道德素質(zhì)偏低。會計人員在做出違法違紀(jì)行為時，一般都在職權(quán)范圍之內(nèi)，又出于主觀故意，反映出會計人員自身道德素質(zhì)偏低。其形成原因：一方面是由于受利益驅(qū)動的負(fù)面影響。隨著經(jīng)濟體制的轉(zhuǎn)變，社會上人們的思想意識、價值觀念，都在發(fā)生變化。在會計領(lǐng)域也同樣遇到了經(jīng)濟發(fā)展與道德進(jìn)步“二律悖反”的困惑。在建立市場經(jīng)濟體制的.過程中，人們在追求物質(zhì)利益時，個人主義、利己主義、享樂主義等剝削階級意識抬頭，愛國主義、集體主義、全心全意為人民服務(wù)的思想被削弱。致使社會上一些丑惡現(xiàn)象頻現(xiàn)，生活在其中的人們包括會計人員的價值觀念、價值取向，也會發(fā)生同樣的變化；另一方面與教育不夠極有關(guān)系。在會計大中專學(xué)歷教育中，系統(tǒng)的職業(yè)道德課程幾乎沒有開設(shè)，而在參加工作以后，會計人員后繼教育規(guī)定中有職業(yè)道德內(nèi)容，但實際從未見過職業(yè)道德培訓(xùn)。
（二）單位負(fù)責(zé)人的不良道德影響。會計人員在單位對單位負(fù)責(zé)人地位上的從屬性，也就帶來其職業(yè)道德作用上的從屬性。在建立市場經(jīng)濟體制的過程中，在人事制度、勞動工資制度的改革中，他們同獨立、公正執(zhí)業(yè)的注冊會計師不同，沒有在單位之外、之上的獨立執(zhí)業(yè)地位，他們的工作完全在單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)管理之下。當(dāng)前普遍發(fā)生的會計信息失真問題，一部分會計人員是沒有主觀故意的，如果沒有受到指使、強令，他們自己是不會主動制造虛假會計信息的。例如，國內(nèi)聞名的“瓊民源”案，在1996年的年度報告中虛構(gòu)利潤5.4億元，就是在“瓊民源”董事長的直接指使和策劃下做出的，是單位負(fù)責(zé)人不良道德的直接結(jié)果。
�。ㄈ⿻嬄殬I(yè)道德規(guī)范體系不完善。1996年財政部頒發(fā)的《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》，專門以一節(jié)的篇幅，明確提出會計職業(yè)道德的具體條款，實現(xiàn)了在會計規(guī)章中使會計職業(yè)道德的表現(xiàn)形式單獨成文和單獨規(guī)范。另外，1999年頒布的《中華人民共和國會計法》第39條規(guī)定：“會計人員應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)�！边@些雖然都表明了我國會計職業(yè)道德規(guī)范體系的逐步發(fā)展進(jìn)程，但缺乏系統(tǒng)性、完整性。
四、走出黑洞，重塑會計職業(yè)道德
（一）大力加強會計人員職業(yè)道德教育。提高會計人員道德素質(zhì)，教育是基礎(chǔ)。會計人員職業(yè)道德的形成和發(fā)展不是自發(fā)的，應(yīng)該從外部灌輸，要緊緊抓住影響會計人員道德觀念的形成和發(fā)展的重要環(huán)節(jié)，通過學(xué)校、單位和社會各方面對會計人員進(jìn)行職業(yè)道德教育，努力實現(xiàn)德化于自身、德化于本質(zhì)、德化于社會。
（二）切實加強對會計人員職業(yè)道德建設(shè)的領(lǐng)導(dǎo)。單位負(fù)責(zé)人作為會計責(zé)任主體，是加強對會計人員職業(yè)道德建設(shè)的第一責(zé)任人。要幫助會計人員解決工作、學(xué)習(xí)及生活中的實際困難，把道德教育與幫助解決實際問題有機結(jié)合起來，使思想工作有血有肉。單位負(fù)責(zé)人自身要有正確的價值觀，不為利益所動，不為官位所趨，要求他們嚴(yán)格按《會計法》和《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》操作。
�。ㄈ┩晟茣嬄殬I(yè)道德監(jiān)管機制。一是建立會計職業(yè)道德監(jiān)管組織。監(jiān)管組織的建立根據(jù)我國的實際可以分兩步走，在目前條件尚不具備的條件下，首先在中國會計學(xué)會下組建會計職業(yè)道德委員會，這一步相對容易做到，但其權(quán)威性稍差。然后，待條件成熟時，建議充分發(fā)揮市場經(jīng)濟條件下行業(yè)協(xié)會組織的作用，單獨組建中國會計協(xié)會，權(quán)威性較高，負(fù)責(zé)全國會計職業(yè)道德的監(jiān)管；二是建立會計職業(yè)道德行為的追蹤記錄制度。建議結(jié)合會計證的年度檢查，對全國的持證會計人員進(jìn)行注冊登記，建立道德行為檔案。對在各種財政、審計、稅務(wù)檢查中，提供虛假會計信息的會計人員，進(jìn)行量化記分，在會計證年檢時根據(jù)檔案記錄，采取相應(yīng)的措施。
（四）建立會計職業(yè)道德規(guī)范體系。新修訂的《會計法》第一次把會計人員應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德高度概括地寫進(jìn)了法律條款，這是一個非常好的契機，我們應(yīng)借此東風(fēng)，深入地探討會計職業(yè)道德規(guī)范體系的建設(shè)，真正發(fā)揮會計職業(yè)道德在維護社會主義市場經(jīng)濟秩序中的作用。
會計職業(yè)道德規(guī)范體系的內(nèi)容是非常豐富的、具體的。筆者認(rèn)為該體系中應(yīng)包括以下三個層次的內(nèi)容：（圖1）
會計職業(yè)道德的基本原則是會計職業(yè)道德規(guī)范體系的核心和主導(dǎo)，是規(guī)范體系中的最高層次，對規(guī)范體系其他層次的內(nèi)容具有指導(dǎo)作用。會計職業(yè)道德基本規(guī)范是規(guī)范體系的中心和主干部分，是對會計職業(yè)道德行為的基本要求和基本的行為規(guī)范，是基本原則的具體體現(xiàn)，并對會計職業(yè)道德行為指南具有指導(dǎo)作用。會計職業(yè)道德行為指南是依據(jù)基本規(guī)范的要求，針對具體的會計職業(yè)行為所提出的具體做法和具體要求，行為指南應(yīng)具有很強的可操作性。
1、會計反映過去的交易或事項應(yīng)當(dāng)客觀真實，這是對會計人員職業(yè)道德的基本要求。會計人員要如實記錄，反映本系統(tǒng)的各項財務(wù)狀況。真實性的標(biāo)準(zhǔn)在于會計處理的經(jīng)濟業(yè)務(wù)必須符合實際，如果沒有真實性、可靠性，就失去了會計最初的“對過程控制和觀念總結(jié)”功能，也就是說失去了會計存在的基礎(chǔ)。
2、會計人員應(yīng)當(dāng)忠實，這是會計人員職業(yè)道德的最高原則。首先，會計人員應(yīng)當(dāng)忠于國家、集體和個人利益，正確處理三者利益關(guān)系；其次，會計人員應(yīng)當(dāng)忠于法律，遵循準(zhǔn)則，嚴(yán)守制度，這是依法治國對會計人員的必然要求；再次，會計人員應(yīng)當(dāng)忠于單位，保守秘密；最后，會計人員要忠于職守，忠實履行會計職責(zé)。
3、會計人員應(yīng)當(dāng)公正，這是對會計人員最根本、最核心的職業(yè)道德要求。在市場經(jīng)濟充滿委托、代理（受托）關(guān)系中，會計人員應(yīng)當(dāng)堅持公正立場，財務(wù)報告不應(yīng)迫于威懾或受偏見影響，要通過會計報告并據(jù)以公正明確的反映各方利益關(guān)系。
4、會計人員應(yīng)當(dāng)正義。會計人員具備的忠誠性并不是喪失人格和原則，而是要求會計人員要有強烈的事業(yè)心和責(zé)任感，廉潔自律。對于違反國家法律和財經(jīng)紀(jì)律，侵吞國家財產(chǎn)的違法亂紀(jì)行為，要不畏強權(quán)，敢于揭發(fā)、抵制和斗爭，樹立自己的職業(yè)形象和人格尊嚴(yán)。
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