會(huì)計(jì)職業(yè)道德評(píng)分體系
社會(huì)經(jīng)濟(jì)的“和諧發(fā)展”需要倫理來(lái)調(diào)節(jié)。對(duì)此亞當(dāng)•斯密早就合理指出“任何市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)只有在共享的道德觀（信守契約、履行支付承諾、尊重合作伙伴）的基礎(chǔ)上才能正常運(yùn)行。”即使是作為自由經(jīng)濟(jì)政策最強(qiáng)硬的支持者之一的弗里德曼也從不否認(rèn)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)利潤(rùn)的追逐只有在遵循一定道德價(jià)值的情況下才能得到所希望的效率。然而，隨著我國(guó)改革開(kāi)放的深入，出現(xiàn)了大量有違倫理道德的現(xiàn)象，類似于“銀廣廈”、“鄭百文”等的星級(jí)財(cái)務(wù)造假案，不僅給資本證券市場(chǎng)和投資者造成巨大傷害，給國(guó)家和股民造成巨大損失，也給會(huì)計(jì)行業(yè)帶來(lái)巨大災(zāi)難！人們不再相信會(huì)計(jì)們的報(bào)表，不再相信注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見(jiàn)，會(huì)計(jì)成為眾矢之的！盡管后來(lái)證明在這些案件中很多會(huì)計(jì)并不是主要的肇事者，甚至有些會(huì)計(jì)扮演了十分無(wú)奈的角色，但卻深刻的反映了我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德淪喪的普遍性，折射出強(qiáng)化會(huì)計(jì)職業(yè)道德的迫切性。
一、會(huì)計(jì)職業(yè)道德的定義
所謂道德，就是存在于不同的社會(huì)中，用來(lái)處理或協(xié)調(diào)人與人之間以及人與社會(huì)之間的各種社會(huì)關(guān)系的基本準(zhǔn)則。它是評(píng)價(jià)社會(huì)各種行為的標(biāo)準(zhǔn)，主要依靠傳統(tǒng)習(xí)俗和社會(huì)輿論來(lái)維護(hù)。道德帶有極強(qiáng)的階級(jí)屬性，隨統(tǒng)治階級(jí)的角色變更，其內(nèi)容也不斷發(fā)展變化。近年來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對(duì)外交流的不斷深入，西方國(guó)家的各種思潮如洪水般涌入我國(guó)，對(duì)國(guó)人的人生觀、價(jià)值觀產(chǎn)生很大沖擊，歸根結(jié)底就是因?yàn)槲覈?guó)與西方國(guó)家的統(tǒng)治階級(jí)不同，其道德的具體內(nèi)容存在很大差異所致。因此，我們應(yīng)當(dāng)看清事物本質(zhì)，不能盲目迷信，尤其要抵制各種腐朽思想的侵蝕，這也是提升我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德不可忽視的一個(gè)重要方面。
所謂職業(yè)道德是指在一定職業(yè)中應(yīng)遵循的、體現(xiàn)一定職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準(zhǔn)則。而會(huì)計(jì)職業(yè)道德就是指會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)中應(yīng)當(dāng)遵循的、體現(xiàn)會(huì)計(jì)職業(yè)特征的，調(diào)整會(huì)計(jì)職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準(zhǔn)則規(guī)范。它是社會(huì)主義職業(yè)道德的一個(gè)重要方面，是社會(huì)主義所要求的共同的職業(yè)道德在會(huì)計(jì)職業(yè)生活中的具體化，是會(huì)計(jì)人員從事會(huì)計(jì)工作的必備素質(zhì)。發(fā)展經(jīng)濟(jì)離不開(kāi)會(huì)計(jì)。特別是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)工作與國(guó)家政治和經(jīng)濟(jì)緊密相關(guān)，會(huì)計(jì)工作必須在一定的道德影響和制約下存在和發(fā)展。社會(huì)主義制度下的會(huì)計(jì)工作，既具有明確的.經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，又具有鮮明的政治目標(biāo)，這便要求會(huì)計(jì)人員在職業(yè)活動(dòng)中必須嚴(yán)格按照黨和國(guó)家的財(cái)經(jīng)政策、法律、法規(guī)辦事，始終堅(jiān)持集體主義原則，把黨和人民的整體利益放在第一位。
二、我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的內(nèi)容及現(xiàn)狀
隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和發(fā)展，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的等價(jià)交換原則部分地滲透到人們的精神生活中，造成人際關(guān)系冷漠、不正之風(fēng)蔓延，使一些人的道德觀產(chǎn)生偏差，唯利是圖等現(xiàn)象普遍存在。會(huì)計(jì)工作處于各單位經(jīng)濟(jì)管理工作的前沿，會(huì)計(jì)人員身處財(cái)經(jīng)大權(quán)的關(guān)鍵地位，在一些不健康的消極環(huán)境影響下，其價(jià)值觀念不可避免地受到影響。近幾年來(lái)，中國(guó)證券市場(chǎng)爆出的銀廣夏、藍(lán)田股份等上市公司造假案，會(huì)計(jì)人員難辭其咎，會(huì)計(jì)職業(yè)道德滑坡問(wèn)題已成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)生活中亟待克服的頑癥。針對(duì)我國(guó)頻頻出現(xiàn)的會(huì)計(jì)敗德現(xiàn)象，許多有識(shí)之士疾呼誠(chéng)信建設(shè)，呼喚良知回歸。關(guān)于此，全國(guó)人大常委會(huì)也迅速作出了反應(yīng)，于1999年10月31日，首次將“會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。”寫(xiě)進(jìn)了《會(huì)計(jì)法》。根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)工作、會(huì)計(jì)人員的實(shí)際情況，結(jié)合《公民道德建設(shè)實(shí)施綱要》和國(guó)際上會(huì)計(jì)職業(yè)道德的一般要求。我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范可以概括為：“愛(ài)崗敬業(yè)、誠(chéng)實(shí)守信、廉潔自律、客觀公正、堅(jiān)持準(zhǔn)則、提高技能、參與管理和強(qiáng)化服務(wù)。”（項(xiàng)懷誠(chéng)《會(huì)計(jì)職業(yè)道德》）這些表述簡(jiǎn)練概括，道出了會(huì)計(jì)工作要求的實(shí)質(zhì)，既有針對(duì)性，又便于理解，但總覺(jué)得有一些缺憾——這八項(xiàng)內(nèi)容都是出自人的主觀意識(shí)且外在表現(xiàn)并不明顯，無(wú)法作為具體標(biāo)準(zhǔn)來(lái)衡量。近幾年，英國(guó)倫敦股票市場(chǎng)推出了“金融時(shí)報(bào)道德指數(shù)”，它以環(huán)境穩(wěn)定、股東關(guān)系良好、支持人權(quán)為標(biāo)準(zhǔn)，賦予上市公司新的責(zé)任，以往那些一心只想賺錢、不顧公眾利益的公司將無(wú)緣進(jìn)入道德評(píng)價(jià)系統(tǒng)。此道德指數(shù)推出后，投向那些有社會(huì)責(zé)任的公司的資金立刻呈4倍以上的速度增長(zhǎng)。這大大刺激了公司對(duì)商業(yè)倫理的重視。那么是不是會(huì)計(jì)職業(yè)道德的評(píng)價(jià)也可以效仿此道，構(gòu)建一種量化的方法，使對(duì)人的內(nèi)在評(píng)價(jià)轉(zhuǎn)化為外在的數(shù)字評(píng)分，從而強(qiáng)化人們對(duì)職業(yè)道德的重視。這既是一種約束又是一種激勵(lì)，每個(gè)人都渴望追求卓越，渴望得到社會(huì)的認(rèn)同，如果可以公正的構(gòu)建這種道德指數(shù)，道德情操高尚的會(huì)計(jì)人員就會(huì)找到一種被認(rèn)同的感覺(jué)，同時(shí)徘徊在道德邊緣的會(huì)計(jì)人員由于所得的分?jǐn)?shù)太低就會(huì)感到有一種強(qiáng)大的社會(huì)壓力，迫使他在日后的工作中認(rèn)真執(zhí)行會(huì)計(jì)職業(yè)道德。這將極大的提高我國(guó)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)和教育質(zhì)量。在以下的論述中筆者將做有關(guān)這方面的嘗試。
三、會(huì)計(jì)職業(yè)道德評(píng)分體系
會(huì)計(jì)職業(yè)道德則作為人的主觀意識(shí)形態(tài)，向來(lái)難以準(zhǔn)確衡量，畢竟除了執(zhí)業(yè)者本身沒(méi)人知道他是不是一個(gè)有道德的人，于是問(wèn)題的癥結(jié)就在于如何開(kāi)啟一扇可以參透人類內(nèi)心世界的窗口，對(duì)主觀意識(shí)進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)——構(gòu)建會(huì)計(jì)職業(yè)道德評(píng)分體系。
該體系包括三個(gè)層次：（1）考核評(píng)價(jià)主體：?jiǎn)挝粌?nèi)部、外單位服務(wù)對(duì)象、稅務(wù)及相關(guān)部門(mén)。（2）考核評(píng)價(jià)方式：由單位進(jìn)行公開(kāi)評(píng)審，必要時(shí)可以向稅務(wù)部門(mén)及相關(guān)單位調(diào)函就某些問(wèn)題查證核實(shí)。（3）考核評(píng)價(jià)模型，這是會(huì)計(jì)職業(yè)道德評(píng)分體系的核心部分。這種體系架構(gòu)是建立在Kohlberg教授的道德發(fā)展模型的基礎(chǔ)上的。Kohlberg教授的道德發(fā)展模型把會(huì)計(jì)職業(yè)道德的發(fā)展劃分為三個(gè)階段，每個(gè)階段又包括兩個(gè)層次：
（一）習(xí)慣養(yǎng)成前階段。這個(gè)階段尚未形成行內(nèi)的行為標(biāo)準(zhǔn)，人人都把自身利益擺在第一位，它又包括兩個(gè)層次：NO.1（“慎于懲罰和屈從定向”）人們因?yàn)楹ε率艿綉土P才遵守準(zhǔn)則。NO.2（“天真的利己主義定向”）人們基于利己的目的要求公正、平等。
（二）習(xí)慣已養(yǎng)成階段。人們?cè)陂L(zhǎng)期的執(zhí)業(yè)實(shí)踐中形成了業(yè)內(nèi)人士普遍承認(rèn)并遵守的行為法則。兩個(gè)層次為：NO.3（“人際相似特征”）對(duì)規(guī)則的遵守取決于對(duì)多數(shù)行為的認(rèn)同。NO.4（“法律與秩序定向”）遵紀(jì)守法，自覺(jué)維護(hù)社會(huì)秩序。
（三）習(xí)慣養(yǎng)成后階段。這時(shí)的人們已不限于順從已有的法則，而是自覺(jué)的按照倫理道德來(lái)選擇自己的行為。NO.5（“合法的契約定向”）個(gè)人遵守經(jīng)過(guò)社會(huì)檢驗(yàn)和確認(rèn)的準(zhǔn)則。NO.6（“良知定向”）憑良知來(lái)判斷行為的合法性。
根據(jù)該模型的六個(gè)層次，我們把上文提出的會(huì)計(jì)職業(yè)道德具體內(nèi)容進(jìn)行分類，并按重要性賦以權(quán)重。（表1）
注釋：
1、遵紀(jì)守法是職業(yè)道德的最低要求，同時(shí)我們也相信廣大會(huì)計(jì)從業(yè)人員能夠做到這一點(diǎn)，這一項(xiàng)能拿滿分是很正常的，因此這里將其比重設(shè)為最低。
2、NO.2包括兩項(xiàng)內(nèi)容：提高技能（50分）和強(qiáng)化服務(wù)（50分）。為實(shí)現(xiàn)對(duì)“強(qiáng)化服務(wù)”的評(píng)價(jià)，筆者建議各單位應(yīng)設(shè)置員工服務(wù)態(tài)度意見(jiàn)簿，由公司的客戶、內(nèi)部職工及相關(guān)人員對(duì)會(huì)計(jì)人員的服務(wù)水平進(jìn)行評(píng)價(jià)打分。至于職業(yè)技能，則可以與職工的學(xué)歷和職稱掛鉤（可將權(quán)重均設(shè)為0.5）。（表2）
3、愛(ài)崗敬業(yè)（50分）和參與管理（50分）同樣可以通過(guò)設(shè)計(jì)考核表來(lái)實(shí)現(xiàn)：（表3）
4、堅(jiān)持準(zhǔn)則、不做假，可以通過(guò)函調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，稅務(wù)局或相關(guān)部門(mén)對(duì)其進(jìn)行評(píng)價(jià)。（表4）
5、最后兩個(gè)層次是會(huì)計(jì)職業(yè)道德的最高境界，是會(huì)計(jì)人員出自職業(yè)良心的嚴(yán)格自律。它的評(píng)價(jià)是建立在前四個(gè)層次的基礎(chǔ)上的，是對(duì)前四個(gè)層次的綜合評(píng)價(jià)，如果會(huì)計(jì)人員能夠做到愛(ài)崗敬業(yè)、堅(jiān)持準(zhǔn)則，優(yōu)化服務(wù)，在工作之余提高技能，就必然是一位誠(chéng)實(shí)守信、廉潔自律的好會(huì)計(jì)。對(duì)于這兩個(gè)層次的評(píng)價(jià)要依靠公司全體成員的監(jiān)督和會(huì)計(jì)人員的自我約束，設(shè)前者的權(quán)重為0.8，后者為0.2。具體計(jì)算方法如下：
（∑其他職員的評(píng)分/人數(shù)）×0.8＋會(huì)計(jì)人員的自我評(píng)分×0.2
個(gè)人會(huì)計(jì)職業(yè)道德評(píng)分=∑每個(gè)層次的最后得分×該層次所對(duì)應(yīng)的權(quán)重
公司可以將會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德得分情況與其年終獎(jiǎng)金掛鉤，75分為合格線，即75分以下者，不僅受到輿論的壓力，還將受到經(jīng)濟(jì)上的損失。
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