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業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)相關(guān)規(guī)定
業(yè)務(wù)招待費(fèi)是企業(yè)為業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的合理需要而支付的招待費(fèi)用。在本次財(cái)務(wù)制度改革以前，全國(guó)各類(lèi)企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，以下是小編整理的業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)相關(guān)規(guī)定，歡迎閱讀
業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)相關(guān)規(guī)定
根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的0.5%，即企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)得以稅前扣除，既先要滿(mǎn)足60%發(fā)生額的標(biāo)準(zhǔn)，又最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售收入0.5%的規(guī)定，在這里采用的是“兩頭卡”的方式。為什么要這樣設(shè)計(jì)呢 本文認(rèn)為，對(duì)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的發(fā)生額只允許列支6O%，是為了區(qū)分業(yè)務(wù)招待費(fèi)中的商業(yè)招待和個(gè)人消費(fèi)，所以人為地設(shè)計(jì)一個(gè)統(tǒng)一的比例，將業(yè)務(wù)招待費(fèi)中的個(gè)人消費(fèi)部分去除;限制為最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的0.5%，是用來(lái)防止有些企業(yè)為了不調(diào)增40%的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，于是采用多找餐費(fèi)發(fā)票，甚至找偽造的發(fā)票充當(dāng)業(yè)務(wù)招待費(fèi)，造成業(yè)務(wù)招待費(fèi)虛高的情況。
一、合理運(yùn)用扣除比例
新稅法對(duì)招待費(fèi)的稅前扣除采取兩頭限制的方式，即業(yè)務(wù)招待費(fèi)的發(fā)生額只允許稅前列支60%，同時(shí)最高額不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的5%。那么，如何能做到在限額以?xún)?nèi)既能充分列支，又能盡量減少納稅調(diào)整事項(xiàng)呢?筆者認(rèn)為，應(yīng)該找出二者的最佳比例關(guān)系。如果把企業(yè)當(dāng)期取得的銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入設(shè)為x，當(dāng)期列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)設(shè)為y，則當(dāng)60%y=5%x時(shí)，就有y=8.3%x的關(guān)系存在。即當(dāng)企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)達(dá)到銷(xiāo)售收入的8.3%時(shí)，就達(dá)到了業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除的最高限額。
二、稅前扣除額要真實(shí)、合理
業(yè)務(wù)招待費(fèi)能夠在稅前扣除，必須有充分、有效的票據(jù)和資料來(lái)證明這部分支出的真實(shí)性、合理性。所謂合理性，指的是企業(yè)列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，必須與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)直接相關(guān)，并且是正常和必要的。而且，企業(yè)當(dāng)期列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)與當(dāng)期的業(yè)務(wù)成交量相吻合，否則就會(huì)存在潛在的稅收風(fēng)險(xiǎn)。
三、及時(shí)調(diào)整本期銷(xiāo)售收入額
《企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕202號(hào))明確，企業(yè)在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等費(fèi)用的扣除限額時(shí)，其銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入額應(yīng)包括條例規(guī)定的視同銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入額�！蛾P(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2008〕828號(hào))規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)(自制或外購(gòu))用于市場(chǎng)推廣或銷(xiāo)售、交際應(yīng)酬、職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利、對(duì)外捐贈(zèng)、其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途等移送他人的情形，應(yīng)按規(guī)定視同銷(xiāo)售確定收入。上述的視同銷(xiāo)售行為，應(yīng)及時(shí)調(diào)整為當(dāng)期銷(xiāo)售收入，以擴(kuò)大當(dāng)期銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入額凈額，從而提高業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除的比例。
四、正確區(qū)分各項(xiàng)費(fèi)用
在實(shí)際操作中，企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)與會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等，經(jīng)常難以區(qū)分。比如單位召開(kāi)會(huì)議，往往在租用的酒店或賓館內(nèi)統(tǒng)一用餐，而這部分餐飲支出，往往被列支為會(huì)議費(fèi)等。又如，外購(gòu)禮品用于贈(zèng)送給客戶(hù)應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)，但如果禮品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過(guò)委托加工，對(duì)企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標(biāo)記及宣傳作用的，則也可作為廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出。為此，要求納稅人一定要準(zhǔn)確把握稅收政策，不能逾越政策的規(guī)定、想當(dāng)然地處理業(yè)務(wù)招待費(fèi)，否則將會(huì)帶來(lái)不必要的稅收風(fēng)險(xiǎn)。
業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)：
一、扣除比例
根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5%。這是業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除的核心標(biāo)準(zhǔn)，需同時(shí)滿(mǎn)足兩個(gè)條件：
按照實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)算扣除。
扣除額度不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5%。
二、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范圍
業(yè)務(wù)招待費(fèi)通常包括以下幾類(lèi)：
宴請(qǐng)或工作餐的開(kāi)支。
贈(zèng)送紀(jì)念品的開(kāi)支。
旅游景點(diǎn)參觀費(fèi)及交通費(fèi)、其他費(fèi)用的開(kāi)支。
業(yè)務(wù)關(guān)系人員的差旅費(fèi)開(kāi)支。
這些費(fèi)用必須與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)直接相關(guān)，且需要提供足夠的有效憑證或資料來(lái)證明其真實(shí)性。
三、計(jì)算示例
例如，某公司當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入為1000萬(wàn)元，發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出為20萬(wàn)元。那么，按照60%的比例計(jì)算，可扣除的金額為12萬(wàn)元。然而，該公司當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5%為5萬(wàn)元。因此，根據(jù)“最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5%”的規(guī)定，該公司實(shí)際可扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為5萬(wàn)元，需納稅調(diào)增應(yīng)納稅所得額15萬(wàn)元。
綜上所述，企業(yè)在扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí)，需嚴(yán)格按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條的規(guī)定進(jìn)行，確保合法合規(guī)。
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