業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)
對(duì)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的正確列支,應(yīng)引起企業(yè)財(cái)務(wù)人員的高度重視。下面小編為大家整理了年業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn),歡迎閱讀參考!
業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)
業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除比例
2008 年1月1日起施行的《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(以下簡(jiǎn)稱《實(shí)施條例》)第四十三條規(guī)定:企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,按照發(fā)生額的 60%扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的 5‰。
假定某企業(yè) 2009 年的銷售(營(yíng)業(yè))收入是 25 000 萬元,企業(yè)當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)是 120 萬元。則當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納所得額的調(diào)整金額計(jì)算步驟如下:業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)=25 000×0.5%=125 萬元; 實(shí)際發(fā)生額的 60%=120×60%=72 萬元,低于扣除標(biāo)準(zhǔn),所以應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額的 60%扣除;應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額:120-72=48 萬元。
業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除政策應(yīng)把握四重點(diǎn)
1. 《實(shí)施條例》規(guī)定,不論企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生多少,最多只能按照發(fā)生額的 60%扣除。也就是說,只要企業(yè)發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi),就需要至少作 40%的納稅調(diào)整。以前,無論原《企業(yè)所得稅法》還是《外資企業(yè)所得稅法》都不存在這種將業(yè)務(wù)招待費(fèi)先打六折, 再計(jì)算剩余部分是否可扣除的規(guī)定。
2. 在業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的60%中,可扣除上限不得超過企業(yè)銷售(營(yíng)業(yè))收入的 5‰。 相對(duì)于原《外商投資企業(yè)與外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》中按業(yè)務(wù)收入來計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)(根據(jù)業(yè)務(wù)收入大小,最高可按業(yè)務(wù)收入的 1%計(jì)算扣除)而言,扣除比例大幅下降。
3. 業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)不分行業(yè),都按統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。改變了原《外資企業(yè)所得稅法》中規(guī)定的區(qū)分不同行業(yè),按不同的扣除標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算扣除額。
4. 在現(xiàn)行《企業(yè)所得稅法》下,企業(yè)只要發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi),就必然需要調(diào)增應(yīng)納稅所得額。為避免不必要多交的企業(yè)所得稅,企業(yè)更應(yīng)該作好業(yè)務(wù)招待費(fèi)預(yù)算,嚴(yán)格控制業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支出。
業(yè)務(wù)招待費(fèi)的列支范圍
在業(yè)務(wù)招待費(fèi)的列支范圍上,不論是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度還是新舊稅法都未給予準(zhǔn)確的界定。在實(shí)踐中,業(yè)務(wù)招待費(fèi)列支的具體范圍一般如下:
(1)因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要而宴請(qǐng)或用于工作餐的開支;
(2)因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要贈(zèng)送紀(jì)念品的開支;
(3)因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要而發(fā)生的旅游景點(diǎn)參觀費(fèi)、交通費(fèi)及其他費(fèi)用的開支;
(4)因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要而發(fā)生的業(yè)務(wù)關(guān)系人員的差旅費(fèi)開支。
稅法規(guī)定,企業(yè)應(yīng)將業(yè)務(wù)招待費(fèi)與會(huì)議費(fèi)嚴(yán)格區(qū)分,不得將業(yè)務(wù)招待費(fèi)擠入會(huì)議費(fèi)。納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi),主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的,應(yīng)能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證,否則不得在稅前扣除。在業(yè)務(wù)招待費(fèi)用核算中要按規(guī)定的科目進(jìn)行歸集,如果不按規(guī)定而將屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)性質(zhì)的支出隱藏在其他科目,不允許稅前扣除。
一般來講,外購(gòu)禮品用于贈(zèng)送的,應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi),但如果禮品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工,對(duì)企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標(biāo)記及宣傳作用的,也可作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。同時(shí),要嚴(yán)格區(qū)分企業(yè)給客戶的回扣、賄賂等非法支出,對(duì)這些支出不能作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)在稅前扣除。業(yè)務(wù)招待費(fèi)僅限于與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的招待支出,與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的職工福利、職工獎(jiǎng)勵(lì)、為企業(yè)銷售產(chǎn)品而產(chǎn)生的傭金以及支付給個(gè)人的勞務(wù)支出也都不得列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)。
業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅務(wù)處理的扣除基數(shù)
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的通知》(國(guó)稅發(fā)[2015]56號(hào))進(jìn)一步明確,自2015年7月1日起,《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表(試行)》規(guī)定廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等扣除的計(jì)算基數(shù)均為申報(bào)表主表銷售(營(yíng)業(yè))收入。銷售(營(yíng)業(yè))收入按照會(huì)計(jì)制度核算的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入,以及根據(jù)稅收規(guī)定應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期收入的視同銷售收入三部分組成。
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是扣除其他折扣以及銷售退回后的凈額,納稅人經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中發(fā)生的現(xiàn)金折扣計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。其他折扣及銷售退回,一律以凈額反映在主營(yíng)業(yè)務(wù)收入中。
其他收入包括按照會(huì)計(jì)制度核算的營(yíng)業(yè)外收入,以及在資本公積金中反映的債務(wù)重組收益、接受捐贈(zèng)資產(chǎn)、資產(chǎn)評(píng)估增值及根據(jù)稅收規(guī)定應(yīng)在當(dāng)期確認(rèn)的其他收入。對(duì)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的收入,根據(jù)規(guī)定,銷售(營(yíng)業(yè))收入是納稅人的申報(bào)數(shù),而不是稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查后的確定數(shù),稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的收入應(yīng)在納稅調(diào)整增加額中填列,不能作為計(jì)算招待費(fèi)的基數(shù)。
視同銷售是指會(huì)計(jì)上不作為銷售核算,而在稅收上作為銷售、確認(rèn)收入計(jì)繳稅金的`商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為。主要包含:一是自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎(jiǎng)勵(lì)等方面的材料和自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品的價(jià)值金額。二是處置非貨幣性資產(chǎn)收入,指將非貨幣性資產(chǎn)用于投資、分配、捐贈(zèng)、抵償債務(wù)等方面,按照稅收規(guī)定應(yīng)視同銷售確認(rèn)收入的金額。
一、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除
1.一般性企業(yè)
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條
企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。
【補(bǔ)充】當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、視同銷售收入。
2.投資性企業(yè)
《關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國(guó)稅函[2010]79號(hào))第八條
對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)(包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等),其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入,可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。
二、籌辦期業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除
《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào))
企業(yè)在籌建期間,發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi),并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。
【補(bǔ)充1】開(籌)辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用,企業(yè)可以在開始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除,也可以按照有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理,但一經(jīng)選定,不得改變。
【補(bǔ)充2】長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出,自支出發(fā)生月份的次月起,分期攤銷,攤銷年限不得低于3年。
三、案例分析
某企業(yè)2016年銷售費(fèi)用中發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬元,管理費(fèi)用中發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)15萬元。另外在會(huì)議費(fèi)中列支客戶禮品費(fèi)餐費(fèi)25萬元。2016年度實(shí)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3500萬元,其他業(yè)務(wù)收入50萬元,視同銷售收入100萬元。2016年度可稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)是多少萬元?
(1)實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)
30+15+25=70萬元
(2)業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額
70X60%=42萬元
(3500+100+50)X5‰=18.25萬元
因此,本年業(yè)務(wù)招待費(fèi)可稅前扣除的金額是18.25萬元。
四、特殊情形下的業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除:
1、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入,會(huì)計(jì)上屬于營(yíng)業(yè)外收入。題目中經(jīng)常單獨(dú)出現(xiàn)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入,所以單獨(dú)提出,特別強(qiáng)調(diào)。同時(shí)要注意:轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)收入、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)所有權(quán)收入,就是財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入,歸屬營(yíng)業(yè)外收入。而無形資產(chǎn)使用權(quán)收入(特許權(quán)使用費(fèi))和固定資產(chǎn)使用權(quán)收入(租賃收入),應(yīng)該計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入。
2、對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)(包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等),其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入,實(shí)際上就是企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,所以可以按規(guī)定比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。
從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)算基數(shù)問題
按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國(guó)稅函[2010]79號(hào))第八條的規(guī)定,對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)(包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等),其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入,可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。
從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)包括從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的各類企業(yè),不僅指專門從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)。
股權(quán)投資企業(yè)的股權(quán)投資收入作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除基數(shù),需注意兩個(gè)事項(xiàng):①?gòu)氖鹿蓹?quán)投資不僅僅指專門從事,;②認(rèn)可業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除基數(shù),但不認(rèn)可計(jì)入廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除基數(shù)。
3、企業(yè)在籌建期間,發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi),并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。(單比例扣除)
政策依據(jù):國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告第五條 企業(yè)在籌建期間,發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi),并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。
4、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)售收入滿足條件可作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)提基數(shù)。
北京市稅務(wù)局回復(fù):京國(guó)稅發(fā)[2009]92號(hào) 北京市國(guó)家稅務(wù)局、市地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法的通知的通知:二、關(guān)于計(jì)算廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的基數(shù)問題房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)通過正式簽訂《房地產(chǎn)銷售合同》或《房地產(chǎn)預(yù)售合同》所取得的收入,可作為廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)算基數(shù)。
安徽省稅務(wù)局回復(fù):根據(jù)國(guó)稅發(fā)〔2009〕31號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法>的通知第九條規(guī)定:“企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入,應(yīng)先按預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率分季(或月)計(jì)算出預(yù)計(jì)毛利額,計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。開發(fā)產(chǎn)品完工后,企業(yè)應(yīng)及時(shí)結(jié)算其計(jì)稅成本并計(jì)算此前銷售收入的實(shí)際毛利額,同時(shí)將其實(shí)際毛利額與其對(duì)應(yīng)的預(yù)計(jì)毛利額之間的差額,計(jì)入當(dāng)年度企業(yè)本項(xiàng)目與其他項(xiàng)目合并計(jì)算的應(yīng)納稅所得額!痹擃A(yù)售收入必須符合31號(hào)文的規(guī)定,方可作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣告費(fèi)的計(jì)算基數(shù)。
5、在業(yè)務(wù)招待費(fèi)的財(cái)稅實(shí)務(wù)中,還需要注意區(qū)分企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的會(huì)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、職工福利費(fèi)中涉及餐費(fèi)或招待費(fèi)用問題。
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