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小企業(yè)會計制度

會計制度是對商業(yè)交易和財務(wù)往來在賬簿中進(jìn)行分類、登錄、歸總,并進(jìn)行分析、核實和上報結(jié)果的制度,是進(jìn)行會計工作所應(yīng)遵循的規(guī)則、方法、程序的總稱。國家統(tǒng)一的會計制度是指國務(wù)院財政部門(即財政部)根據(jù)會計法制定的關(guān)于會計核算、會計監(jiān)督、會計機(jī)構(gòu)和會計人員以及會計工作管理的制度。企業(yè)一般是指以盈利為目的,運(yùn)用各種生產(chǎn)要素(土地、勞動力、資本、技術(shù)和企業(yè)家才能等),向市場提供商品或服務(wù),實行自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、獨(dú)立核算的法人或其他社會經(jīng)濟(jì)組織。

小企業(yè)會計制度1

  [摘要] 本文從適用范圍、會計科目設(shè)置、會計核算處理及相關(guān)事項披露等幾方面對《小企業(yè)會計制度》與《企業(yè)會計制度》的主要差別進(jìn)行

  [關(guān)鍵詞] 小企業(yè)會計制度企業(yè)會計制度差別比較

  為建立健全國家統(tǒng)一的會計制度,規(guī)范小企業(yè)的會計核算,提高會計信息質(zhì)量,財政部于20xx年4月27日頒發(fā)了《小企業(yè)會計制度》,并從20xx年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)執(zhí)行!缎∑髽I(yè)會計制度》與《企業(yè)會計制度》在一些基本業(yè)務(wù)的處理規(guī)定上大致相同,但是由于小企業(yè)不對外籌資,經(jīng)營規(guī)模較小,其會計業(yè)務(wù)處理相對更簡潔明了,本文下面就兩種會計制度的主要差別進(jìn)行比較分析。

  一、適用范圍

  《小企業(yè)會計制度》(以下簡稱《小制度》)適用于在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè),即職工人數(shù)300人以下,銷售額3000萬元以下,資產(chǎn)總額4000萬元以下的企業(yè),不包括以個人獨(dú)資及合伙形式設(shè)立的小企業(yè)。符合《小制度》規(guī)定的小企業(yè),按照制度規(guī)定也可以選擇執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。但若執(zhí)行了《小制度》,就不能同時選擇執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的有關(guān)規(guī)定,即不能同時選擇執(zhí)行兩種會計制度的有關(guān)規(guī)定。

  財政部20xx年12月29日頒布的《企業(yè)會計制度》(以下簡稱《制度》)中則規(guī)定,除不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè),以及金融保險企業(yè)以外,在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)(含公司),執(zhí)行本制度。財政部自頒布《制度》后,先后下文明確股份有限公司和外商投資企業(yè)分別自20xx年1月1日和20xx年1月1日起執(zhí)行《制度》。同時,要求國有企業(yè)從20xx年開始,用3年左右的時間(即到20xx年止)逐步推行《制度》。另外,按財政部“除小企業(yè)和金融企業(yè)以外,白20xx年1月1日起,新設(shè)立的企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《制度》的規(guī)定,進(jìn)行會計核算并編制財務(wù)報告”。由此可見!吨贫取放c《小制度》相比,適用范圍更廣。

  二、會計科目設(shè)置

  《小制度》的會計科目是以《制度》的會計科目為基礎(chǔ)調(diào)整而來的!吨贫取芬(guī)定的一級會計利目有85個,而《小制度》規(guī)定的一級會計利目只有60個,比《制度》少設(shè)了25個一級科目,其中取消了29個一級科目,增加了4個一級科目。取消的科目有“應(yīng)收補(bǔ)貼款”、“分期收款發(fā)出商品”、“長期投資減值準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“在建工程減值準(zhǔn)備”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“委托貸款”、“未確認(rèn)融資費(fèi)用”、“待處理財產(chǎn)損溢”、“預(yù)計負(fù)債”、“應(yīng)付債券”、“專項應(yīng)付款”、“遞延稅款”、“已歸還投資”、“補(bǔ)貼收入”、“以前年度損益調(diào)整”等。增加的4個一級科目是在原有會計科目的基礎(chǔ)上變化而來的,如把“應(yīng)收股利”和“應(yīng)收利息”兩個科目合并為“應(yīng)收股息”科目,把“原材料”和“包裝物”兩個科目合并為“材料”科目,把“物資采購”科目改為“在途物資”科目,把“應(yīng)收股利”科目改為“應(yīng)收利潤”科目!吨贫取愤規(guī)定小企業(yè)可以根據(jù)實際情況自行增設(shè)或減少某些會計科目,增加了小企業(yè)在會計科目設(shè)置上的靈活性。

  三、會計核算處理及相關(guān)事項披露

  1.關(guān)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取!缎≈贫取分粚α鲃淤Y產(chǎn)計提3項減值準(zhǔn)備,即對應(yīng)收款項計提的壞賬準(zhǔn)備、對短期投資計提的短期投資跌價準(zhǔn)備、對存貨計提的存貨跌價準(zhǔn)備。而對長期資產(chǎn)不要求提取減值準(zhǔn)備,即對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期投資、在建工程都不計提減值準(zhǔn)備!吨贫取穭t對流動資產(chǎn)和長期資產(chǎn)計提了8項減值準(zhǔn)備。

  2.關(guān)于材料的核算!缎≈贫取分袑Σ牧习磳嶋H成本法核算,設(shè)置了“在途物資”科目核算小企業(yè)已支付貨款但尚未運(yùn)抵驗收入庫的材料或商品的實際成本。而《制度》規(guī)定對材料的核算可以采用實際成本法也可采用計劃成本法,并設(shè)置了“物資采購”和“材料成本差異”科目進(jìn)行核算。對于出租、出借包裝物的成本結(jié)轉(zhuǎn),《小制度》規(guī)定在第一次領(lǐng)用時不論金額大小一次結(jié)轉(zhuǎn),而《制度》規(guī)定可以根據(jù)金額大小一次結(jié)轉(zhuǎn)或分次結(jié)轉(zhuǎn)。對低值易耗品的攤銷,《小制度》規(guī)定可選擇一次攤銷法和分次攤銷法,而《制度》規(guī)定可采用一次攤銷法和分次攤銷法,還可以選擇五五攤銷法。

  3.長期股權(quán)投資的核算。《小制度》對長期股權(quán)投資的核算比較簡單,而《制度》中對其核算則比較煩瑣。當(dāng)采用成本法核算時,《小制度》對股權(quán)持有期間內(nèi)被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時確認(rèn)投資收益;《制度》雖然也確認(rèn)投資收益,但確認(rèn)的收益僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累計凈利潤的分配額,超過部分應(yīng)沖減投資的賬面價值。當(dāng)對被投資單位有控制、共同控制或重大影響要采用權(quán)益法核算投資成本時,《小制度》不要求計算股權(quán)投資差額及其攤銷,而《制度》則要求對初始成本與其在被投資單位所有者權(quán)益中所占份額有差額的,要確認(rèn)股權(quán)投資差額并進(jìn)行攤銷。而且《小制度》也不要求根據(jù)被投資單位實現(xiàn)損益情況確認(rèn)投資收益(或損失),不考慮被投資單位除凈損益外的其他所有者權(quán)益變化。

  4.融資租入固定資產(chǎn)入賬價值的確定!缎≈贫取穼Ψ先谫Y租賃條件的固定資產(chǎn),按租賃合同或協(xié)議確定價款、運(yùn)費(fèi)等加上融資租入固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的必要費(fèi)用作為其入賬價值,不要求比較租賃資產(chǎn)的原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值。而《制度》中規(guī)定,融資租入的固定資產(chǎn),按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為入賬價值,如果融資租入固定資產(chǎn)占資產(chǎn)總額比例等于或小于30%,也可以按最低租賃付款額確定固定資產(chǎn)成本。

  5.專門借款費(fèi)用的核算。為構(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的專門借款費(fèi)用的核算,《小制度》僅確定資本化的起止時點(diǎn),不要求與資產(chǎn)支出數(shù)掛鉤,資本化期間內(nèi)的所有專門借款費(fèi)用均可資本化計入固定資產(chǎn)成本。而《制度》中規(guī)定,專門借款費(fèi)用的資本化,不僅要同時滿足資本化的三個條件,而且利息資本化金額的確定應(yīng)與購建固定資產(chǎn)累計支出加權(quán)平均數(shù)掛鉤。

  6.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項!缎≈贫取分匈Y產(chǎn)負(fù)債表日后事項只有一個調(diào)整事項,僅要求調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日后事項期間發(fā)生的報告年度或以前年度的銷售退回,其他具有重要性的事項為非調(diào)整事項,僅在會計報表附注中披露,可增設(shè)“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行核算。《制度》中列舉了包括銷售退回在內(nèi)的4個調(diào)整事項:已證實資產(chǎn)發(fā)生了減損、銷售退回、已確定獲得或支付的賠償、資產(chǎn)負(fù)債表日后制定的利潤分配方案,和4個非調(diào)整事項:股票和債券的發(fā)行、對一個企業(yè)的巨額投資、自然災(zāi)害導(dǎo)致的資產(chǎn)損失、外匯匯率發(fā)生較大變動。

  7.關(guān)于或有事項。《小制度》對或有事項在損失實際發(fā)生前不需要確認(rèn),對于或有事項應(yīng)在會計報表附注中披露,損失實際發(fā)生時,按實際發(fā)生金額確認(rèn)。《制度》規(guī)定,按或有事項準(zhǔn)則的要求,根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日的情況,預(yù)計可能發(fā)生的損失進(jìn)行披露。

  8.會計報表體系!缎≈贫取穬H要求提供資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表兩張基本報表和應(yīng)交增值稅明細(xì)表一張附表,可按需要選擇編制現(xiàn)金流量表。而《制度》不僅要求提供資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表三張基本報表,還要求提供資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表、股東權(quán)益增減變動表、應(yīng)交增值稅明細(xì)表、利潤分配表和分部報表等附表。

  9.會計報表附注披露。《小制度》會計報表附注披露內(nèi)容較企業(yè)會計制度大為簡化,主要披露主要會計政策和會計估計及其變更的說明及應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)、或有負(fù)債、本期購買或處置的長期股權(quán)投資情況、本期內(nèi)與主要投資者往來事項等其他重要交易或事項。而《制度》中規(guī)定了13項應(yīng)在會計報表附注中披露的事項。

  四、其他存在差異的事項

  1.短期投資跌價準(zhǔn)備的計提!缎≈贫取钒赐顿Y總體計提短期投資跌價準(zhǔn)備,而《制度》規(guī)定可按投資總體、投資類別或單項投資計提跌價準(zhǔn)備。

  2.資產(chǎn)盤盈、盤虧的處理!缎≈贫取分匈Y產(chǎn)發(fā)生盤盈、盤虧時直接記入當(dāng)期損益,不設(shè)置“待處理財產(chǎn)損溢”科目,而《制度》中規(guī)定先轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”科目,待批準(zhǔn)后再行處理。

  3.所得稅的處理!缎≈贫取泛喕怂枚惡怂阒袝r間性差異的核算,要求小企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅,而《制度》規(guī)定企業(yè)可以按照應(yīng)付稅款法或納稅影響會計法核算所得稅。

  通過以上對比可以看出,《小企業(yè)會計制度》充分考慮了小企業(yè)自身及會計信息使用者的特點(diǎn)和需求,減少了財務(wù)人員的職業(yè)判斷,增強(qiáng)了會計制度的可理解性與可操作性,將有效促進(jìn)我國小企業(yè)的健康、持續(xù)和穩(wěn)定發(fā)展。

  參考文獻(xiàn):

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  [2]中華人民共和國財政部.企業(yè)會計制度.北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社. 20xx

  [3]劉紅芬:《小企業(yè)會計制度》與《企業(yè)會計制度》的差異分析. 會計之友.20xx(4)

小企業(yè)會計制度2

  【摘 要】本文對小企業(yè)會計問題的原因進(jìn)行了闡述,在此基礎(chǔ)上,提出了相應(yīng)的對策。

  【關(guān)鍵詞】小企業(yè) 會計制度 問題原因 問題對策

  改革開放以來,我國的小企業(yè)在工業(yè)、農(nóng)業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)、飲食服務(wù)業(yè)等各個領(lǐng)域全面擴(kuò)展,構(gòu)成了目前中國企業(yè)規(guī)模結(jié)構(gòu)中最龐大的一支,它們在促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展、解決勞動力就業(yè)、改善人民生活、增加地方財政收入、推動技術(shù)創(chuàng)新、擴(kuò)大國際貿(mào)易等方面都發(fā)揮著巨大作用。

  一、小企業(yè)會計問題產(chǎn)生的原因

  小企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中占有重要地位,從而使得小企業(yè)會計問題的研究很有必要。但更重要的是小企業(yè)的特殊性使得小企業(yè)會計與大企業(yè)或上市公司的會計之間有著較大的區(qū)別,這些特殊性,也正是小企業(yè)會計問題產(chǎn)生的根源。

  (一)小企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的特殊性――內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)簡單,有些企業(yè)會計機(jī)構(gòu)的設(shè)置不規(guī)范

  小企業(yè)種類繁多、行業(yè)門類齊全、所有制多樣化,但由于其經(jīng)營規(guī)模不大,從而內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)較簡單,沒有太多的管理層次。小企業(yè)缺乏相應(yīng)的決策機(jī)構(gòu),或者決策機(jī)構(gòu)未能發(fā)揮應(yīng)有的作用。業(yè)主(經(jīng)理)可能支配所有的經(jīng)營管理活動,企業(yè)經(jīng)營管理的水平在很大程度上取決于業(yè)主的知識和能力。小規(guī)模企業(yè)通常有少數(shù)員工負(fù)責(zé)日常行政事務(wù)、會計處理和資產(chǎn)保管等,不相容職責(zé)分離有限。由于業(yè)主(經(jīng)理)直接管理企業(yè),通常缺乏正式的業(yè)務(wù)報告制度。小規(guī)模企業(yè)即使存在制度與授權(quán)程序,也經(jīng)常是非正式的,且隨意性較大。

 。ǘ┬∑髽I(yè)會計人員的特殊性――會計人員素質(zhì)較低

  小企業(yè)會計人員的素質(zhì)直接影響國民經(jīng)濟(jì)全局。小企業(yè)會計人員的素質(zhì)與大企業(yè)的會計人員相比,業(yè)務(wù)素質(zhì)普遍偏低。小企業(yè)的會計人員出現(xiàn)了向一老一少兩極發(fā)展的現(xiàn)象。前者年齡己大,知識更新緩慢;后者多為剛剛離開學(xué)校,由于就業(yè)市場緊張而不得不進(jìn)入小企業(yè)的缺少實踐鍛煉的學(xué)生,他們?nèi)襞錾闲碌臅嬛贫茸兓要學(xué)習(xí),更主要的是他們在實踐中沒有人指導(dǎo),從而使得他們的會計技能提高慢?偠灾,小企業(yè)會計人員的素質(zhì)由于主客觀原因存在許多問題,不能適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部管理和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。

 。ㄈ┬∑髽I(yè)會計信息使用者的特殊性

  從會計的重要性原則來看,某項會計信息在會計報表中是被詳盡、充分的披露還是被簡要、粗略的列示主要是看其是否滿足信息使用者的需要,是否有利于人們做出滿意的決策。由于國家目前退出對小企業(yè)的所有權(quán)的控制,以及小企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的重合使得小企業(yè)所有者與經(jīng)營者之間的信息不對稱問題基本上不存在,再由于融資方式的獨(dú)特性,從而使得小企業(yè)會計信息的使用者與大企業(yè)或上市公司的會計信息使用者有著很大的差別。

  (四)小企業(yè)的經(jīng)營活動及所面臨風(fēng)險的特殊性

  小企業(yè)多集中在分散型產(chǎn)業(yè),這種產(chǎn)業(yè)所需要的固定資產(chǎn)投資小,不需投入大量人力,物力,產(chǎn)業(yè)的進(jìn)入和退出障礙都很小。一方面,小企業(yè)具有靈活應(yīng)變、迅速轉(zhuǎn)產(chǎn)的能力,另一方面,小企業(yè)具有一定的投機(jī)性,缺乏長期戰(zhàn)略規(guī)劃。而且小企業(yè)大多是新興企業(yè),技術(shù)力量薄弱,從而使得他們的業(yè)務(wù)一般比較單一,經(jīng)營規(guī)模較小,經(jīng)營區(qū)域有限,經(jīng)營活動的復(fù)雜程度低于大中型企業(yè),從而小規(guī)模企業(yè)的會計賬目就相應(yīng)簡單。

  二、小企業(yè)會計問題對策

  (一)小企業(yè)會計計量的改進(jìn)

  會計信息的主要質(zhì)量特征有相關(guān)性和可靠性,對于小企業(yè)來講,考慮到其使用者主要依賴過去的信息進(jìn)行決策,可靠性應(yīng)處于優(yōu)先地位,也就是真實的反映小企業(yè)過去的交易和事項,討論小企業(yè)會計計量時應(yīng)注意考慮這一點(diǎn)。

  1.計量屬性的選擇。由于小企業(yè)的會計信息的主要使用者是稅務(wù)機(jī)關(guān),納稅是小企業(yè)的責(zé)任,同時在對小企業(yè)進(jìn)行稅收征管時要考慮到其支付能力,因而我們在考慮小企業(yè)的確認(rèn)時應(yīng)結(jié)合稅務(wù)會計來考慮,即對小企業(yè)來講主要按稅法的要求進(jìn)行確認(rèn)。因此小企業(yè)會計應(yīng)主要按稅法的要求進(jìn)行。由于稅務(wù)會計堅持歷史成本原則,考慮到小企業(yè)會計人員的素質(zhì),對于小企業(yè)會計來講我們也應(yīng)堅持歷史成本原則,對于財務(wù)會計上經(jīng)常用到的公允價值、市場價格、未來現(xiàn)金流量貼現(xiàn)值等計量屬性不予考慮。

  2.計量單位的選擇。由于小企業(yè)的外部信息使用者主要關(guān)心的是小企業(yè)的現(xiàn)金支付能力,因而,小企業(yè)的財務(wù)報告應(yīng)主要反映貨幣性信息。同時,由于小企業(yè)由于其面臨的風(fēng)險較大企業(yè)多,在小企業(yè)的財務(wù)報告中對小企業(yè)所面臨風(fēng)險的狀況有所反映,也就是在報告中也應(yīng)反映一些有助于銀行等會計信息使用者進(jìn)行決策的非貨幣性信息。

  此外,對于小企業(yè)的確認(rèn)、計量、披露政策方面的選擇,我們認(rèn)為應(yīng)以簡單為原則,及盡量減少選擇的空間。小企業(yè)的會計人員素質(zhì)較低,其專業(yè)判斷能力低下,若給予小企業(yè)會計太多的判斷空間,則可能會使得小企業(yè)的會計人員無所適從。因而,小企業(yè)的會計政策選擇越簡單越好。

  (二)小企業(yè)財務(wù)報告的改進(jìn)

  1.編制報告、公布信息上的特殊處理。小企業(yè)業(yè)務(wù)簡單、生產(chǎn)單一、資源有限(人力、資產(chǎn)、技術(shù)各方面),若與大型企業(yè)一視同仁地嚴(yán)格按照一般會計準(zhǔn)則編制報告,披露信息,則存在以下兩大問題:

  首先,不利于小企業(yè)在市場上的公開競爭。上市公司信息披露的嚴(yán)格標(biāo)準(zhǔn)將導(dǎo)致小企業(yè)暴露其商業(yè)機(jī)密和實力底細(xì)。這在一定程度上遏止了公平競爭,威脅了小企業(yè)的生存發(fā)展。

  其次,根據(jù)成本―效益原則,小企業(yè)也不應(yīng)該嚴(yán)格遵守適用上市公司的會計規(guī)范,即使想按照適用于上市公司的會計規(guī)范來,也可能由于會計人員的素質(zhì)等原因心有余而力不足。

  2.對資產(chǎn)負(fù)債表和損益表的特殊考慮。小企業(yè)財務(wù)報表的主要功能之一是滿足納稅需要,小企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)較為簡單,而且小企業(yè)會計信息的有些使用者并不完全依賴企業(yè)的財務(wù)報表。因而,本著簡化的原則,要求企業(yè)提供簡單的資產(chǎn)負(fù)債表。

  對于損益表,為了滿足納稅的需要,企業(yè)的損益表中可以將應(yīng)稅收入和非應(yīng)稅收入分開列示,將納稅時準(zhǔn)予列支的費(fèi)用和不能在稅前列支的費(fèi)用分開列示。

  3.對現(xiàn)金流量表的特殊考慮。財政部于1998年3月28日頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則―現(xiàn)金流量表》要求我國所有的企業(yè)從1998年1月1日起以現(xiàn)金流量表替代財務(wù)狀況變動表。這種采用“一刀切”的做法值得商榷。小企業(yè)提供會計信息的對外目標(biāo)主要是納稅需要,從而使得這張報表的用處相對降低。勉強(qiáng)要求編制此表,只能使得小企業(yè)的會計人員疲于應(yīng)付填報各種沒有意義的復(fù)雜報表而苦不堪言,即使有些企業(yè)編了現(xiàn)金流量表也是拼湊的結(jié)果。因而建議小企業(yè)免予編制現(xiàn)金流量表。

  參考文獻(xiàn):

  [1]史忠良.小企業(yè)發(fā)展研究.經(jīng)濟(jì)管理出版社,20xx.

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  [5]袁遠(yuǎn).中小企業(yè)會計的特殊性.上海會計[J].20xx,(1).

小企業(yè)會計制度3

  自20世紀(jì)70年代以來,由于新技術(shù)革命的蓬勃發(fā)展,企業(yè)結(jié)構(gòu)出現(xiàn)了專業(yè)化、分散化和小型化的趨勢,中小企業(yè)異軍突起,在經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會穩(wěn)定中發(fā)揮著越來越重要的作用。小企業(yè)是我國國民經(jīng)濟(jì)不可或缺的組成部分,改革開放以來小企業(yè)得到了充分發(fā)展,據(jù)統(tǒng)計,我國中小企業(yè)已占全國企業(yè)數(shù)量的99%以上,實現(xiàn)利稅和出口總額分別占全國的60%及40%左右,中小企業(yè)還為城鄉(xiāng)提供了約75%的就業(yè)機(jī)會,為解決城鎮(zhèn)就業(yè)及安置農(nóng)村剩余勞動力起到了不可替代的作用。促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展,已成為當(dāng)前經(jīng)濟(jì)生活的一項重要議題。全國人大最近制定發(fā)布了《中小企業(yè)促進(jìn)法》,為我國中小企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展提供了政策上的支持和法律上的保障。

  從小企業(yè)的會計制度建設(shè)來講,在改革開放初期,配合國家對小企業(yè)的稅收政策及有關(guān)法律要求,我們曾制定發(fā)布了《個體工商戶會計制度》、《農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織會計制度》等來規(guī)范小企業(yè)的會計行為,在一定程度上促進(jìn)了小企業(yè)內(nèi)部制度建設(shè),也為國家對小企業(yè)進(jìn)行宏觀管理提供了基礎(chǔ)性條件。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,新業(yè)務(wù)、新情況不斷涌現(xiàn),特別是加入世貿(mào)組織后,市場競爭更為激烈,為中小企業(yè)創(chuàng)造公平競爭的外部環(huán)境,是國家義不容辭的責(zé)任,制定小企業(yè)會計制度可以規(guī)范其內(nèi)部管理和會計核算,有利于提高小企業(yè)的綜合素質(zhì)和競爭力,促進(jìn)小企業(yè)的健康發(fā)展。

  一、小企業(yè)的特點(diǎn)

  小企業(yè)由于規(guī)模上的限制,其生產(chǎn)經(jīng)營較為簡單。與其他企業(yè)相比,有以下特點(diǎn):

  1.在企業(yè)規(guī)模、組織結(jié)構(gòu)及資金來源等方面與大企業(yè)存在著顯著的差異。小企業(yè)的所有者和經(jīng)營者通常是集于一身的,企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)并未完全分離,因此通常由所有者或者擁有部分所有權(quán)的所有者以人格化的方式直接管理,而不是通過管理機(jī)構(gòu)作為間接方來管理。

  2.受本身規(guī)模的局限,小企業(yè)一般很難公開對外發(fā)行股票籌集資金。因此,從會計目標(biāo)來講,小企業(yè)就沒有了向投資者或所有者對外提供財務(wù)會計信息的基礎(chǔ),與其他企業(yè)將為投資者和債權(quán)人作為會計信息主要提供對象的情況不同,小企業(yè)的財務(wù)狀況不直接影響公眾利益。但由于其逃避納稅、逃廢債務(wù)的愿望比大型企業(yè)更為強(qiáng)烈,會計制度的設(shè)計應(yīng)充分考慮到企業(yè)申報納稅和國家稅收征管的需要,為稅務(wù)部門提供更準(zhǔn)確的征管方面的信息應(yīng)作為小企業(yè)會計信息提供的一個重要目標(biāo)。

  3.小企業(yè)通常具有自有資金有限、自身積累速度慢和市場風(fēng)險高的特點(diǎn),影響了其對外籌資能力。資金不足是小企業(yè)的先天缺陷,融資難也就成了制約小企業(yè)發(fā)展的首要問題。雖然小企業(yè)可以通過商業(yè)信用、政府支持和風(fēng)險投資等途徑融通資金,但相對大企業(yè)而言,其籌措資金能力較弱,銀行貸款仍是小企業(yè)最主要的對外融資方式。

  4.由于組織結(jié)構(gòu)簡單,員工人數(shù)少,出于成本、效益方面的考慮,有些小企業(yè)不單設(shè)會計機(jī)構(gòu)和會計人員。另外,由于管理人員少,有時各項工作無法分工,因此不能過多地依靠內(nèi)部控制制度來保證會計信息的真實性?紤]到這一情況,對不具備條件的小企業(yè),應(yīng)允許其委托社會中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行代理記賬。

  5.由于其產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的影響,小企業(yè)的利益與所有者個人的利益高度相關(guān)甚至完全一致,管理者對如何提高企業(yè)效益十分關(guān)心,對涉及加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部成本管理及有關(guān)利潤分配的內(nèi)容在很大程度上并不需要由國家作出規(guī)范,而是應(yīng)由企業(yè)自行決定。

  二、小企業(yè)會計制度應(yīng)重點(diǎn)解決的問題

  1.小企業(yè)會計制度應(yīng)適應(yīng)國家關(guān)于對小企業(yè)加強(qiáng)稅收征管的需要,充分考慮稅法要求強(qiáng)化小企業(yè)的會計核算。稅務(wù)部門對小企業(yè)的稅收征管有查賬征收和核定征收兩種。核定征收是對不設(shè)賬簿或雖設(shè)賬簿但賬目混亂,無法提供真實、完整的納稅資料的企業(yè)而采用的征管方式,征稅效率和準(zhǔn)確性相對較差,而且在應(yīng)納稅所得額的核定方面容易引發(fā)稅務(wù)部門和納稅人之間的矛盾。制定并嚴(yán)格實施小企業(yè)會計制度有利于稅務(wù)部門擴(kuò)大對小企業(yè)查賬征收的范圍,對于正確確定應(yīng)納稅所得額,提高納稅效率具有重要意義。

  2.充分考慮國家政策扶持小企業(yè)發(fā)展的需要。資金不足是小企業(yè)的先天缺陷,解決小企業(yè)籌資難問題將是國家在今后一段時期內(nèi)對小企業(yè)扶持的重點(diǎn)。制定并嚴(yán)格實施小企業(yè)會計制度,提供反映小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況的最基本會計信息,有利于正確判斷小企業(yè)的財務(wù)狀況和盈利能力,降低貸款風(fēng)險,也有助于提高銀行等金融部門對小企業(yè)貸款的積極性。另外,對小企業(yè)的財政補(bǔ)貼,落實對小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策都離不開科學(xué)的小企業(yè)會計制度。

  3.注重加強(qiáng)小企業(yè)自身管理。由于規(guī)模小,競爭能力不強(qiáng),行業(yè)競爭無序及人員素質(zhì)總體不高等原因,部分小企業(yè)自身管理不很規(guī)范。雖然國家制定小企業(yè)會計制度主要是為納稅等宏觀管理服務(wù),但在一定程度上也應(yīng)考慮到小企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部管理的要求,以增強(qiáng)其管理水平和競爭力。如果小企業(yè)能夠把會計制度中的有關(guān)規(guī)定與加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理結(jié)合起來,對于小企業(yè)自身的發(fā)展及向中、大型企業(yè)的過渡都是極為有利的。

  4.力求與國際上對小企業(yè)會計核算進(jìn)行規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)相協(xié)調(diào)。對小企業(yè)會計核算的規(guī)范,目前也是國際會計界的熱點(diǎn)問題。聯(lián)合國國際會計和報告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組在去年10月舉辦的會議上專門討論了小企業(yè)的會計規(guī)范問題。國際會計準(zhǔn)則理事會也已將中小企業(yè)會計核算準(zhǔn)則的制定列入了議事日程。鑒于小企業(yè)的發(fā)展對世界經(jīng)濟(jì)的推動作用,各國都已逐步認(rèn)識到規(guī)范小企業(yè)的會計核算對自身經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要性并已采取措施著手進(jìn)行相關(guān)會計準(zhǔn)則的制定工作,不少國家如英國、加拿大等已制定發(fā)布了自己的小企業(yè)會計準(zhǔn)則。因此,在制定小企業(yè)會計制度的過程中,在考慮我國特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境的前提下,也要充分關(guān)注國際上對小企業(yè)會計標(biāo)準(zhǔn)的發(fā)展趨勢。

  三、制定小企業(yè)會計制度中面臨的主要問題

  1.關(guān)于小企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)。目前我們在小企業(yè)會計制度的起草過程中,面臨的主要問題是對小企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)如何界定。剛剛發(fā)布的《中小企業(yè)促進(jìn)法》對劃分中小企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)作了一些定性規(guī)定,但具體標(biāo)準(zhǔn)還有待于進(jìn)一步明確。由于不同類型的小企業(yè),組織形式不同,設(shè)立時所依據(jù)的法律不同,計稅辦法也存在很大的差異,因此在缺乏對小企業(yè)進(jìn)行嚴(yán)格界定的情況下,很難準(zhǔn)確制定相應(yīng)的會計核算辦法。如何定義小企業(yè)也是世界各國普遍感到比較困難的問題,而且對企業(yè)按大小進(jìn)行分類歷來是一個充滿爭議的問題。