人力資源會(huì)計(jì)論文1

　　內(nèi)容提要: 人力資源是企業(yè)最重要的資源，“人、財(cái)、物”三大資源中，“財(cái)”和“物”已有了悠久的核算歷史及一整套完整而又嚴(yán)密的會(huì)計(jì)核算體系。作為重中之重的“人”，迄今為止，卻還沒(méi)有一個(gè)成型的會(huì)計(jì)核算體系。文章對(duì)“人力資源會(huì)計(jì)”這一課題進(jìn)行了分析。

　　關(guān)鍵詞：人力資源會(huì)計(jì) 核算體系 以人為本

　　人力資源會(huì)計(jì)，是以貨幣為主要計(jì)量單位，結(jié)合其他非貨幣手段，運(yùn)用會(huì)計(jì)的專門方法，對(duì)一定組織的人力資源進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的計(jì)量、核算、報(bào)告和監(jiān)督的管理活動(dòng)。人力資產(chǎn)所具有的特殊性要求我們?cè)诎讶肆�資源“資本化”、用貨幣計(jì)量的同時(shí)，又必須要結(jié)合非貨幣的手段，運(yùn)用會(huì)計(jì)的專門方法，對(duì)一定組織的人力資源進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的計(jì)量、核算、報(bào)告和監(jiān)督。

　　一、人力資源會(huì)計(jì)核算

　　1.進(jìn)行人力資源會(huì)計(jì)核算，應(yīng)增設(shè)相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目。依據(jù)人力資源會(huì)計(jì)核算對(duì)象的特點(diǎn)，應(yīng)增設(shè)以下會(huì)計(jì)科目：

　�。�1）“人力資源取得與開(kāi)發(fā)”科目。該科目借方歸集企業(yè)為取得與開(kāi)發(fā)（培訓(xùn)）人力資源所發(fā)生的原始成本；貸方歸集人力資源受雇后，其成本予以資本化的部分。本科目類似于工業(yè)會(huì)計(jì)中的“在建工程”科目，屬歸集分配總賬戶。期末無(wú)余額，表示當(dāng)期發(fā)生的費(fèi)用全部資本化。期末借方余額，則表示已發(fā)生尚未資本化的費(fèi)用。

　�。�2）“人力資產(chǎn)”科目。該科目用來(lái)匯總核算企業(yè)所有資本化的人力資源的原始投資成本。其借方歸集企業(yè)已發(fā)生的，予以資本化的所有人力資源的取得與開(kāi)發(fā)成本，以及對(duì)人力資源本身的原始投資；貸方歸集人力資源的減少額。余額在借方，表示企業(yè)現(xiàn)有的人力資源投資的原始成本。本科目類似于工業(yè)會(huì)計(jì)中的“固定資產(chǎn)”科目，可按人員類別設(shè)置明細(xì)賬戶。

　�。�3）“人力資產(chǎn)攤銷”科目。該科目用來(lái)核算人力資源投資成本的逐期消耗。該科目借方歸集退出企業(yè)的人力資源的已攤銷額；貸方歸集本期損耗的人力資源投資成本。余額在貸方，表示人力資源投資成本的累計(jì)攤銷額。該本科目類似于工業(yè)會(huì)計(jì)中的“累計(jì)折舊”科目，是“人力資產(chǎn)”賬戶的備抵賬戶。

　�。�4）“人力資源費(fèi)用”科目。該科目類似于工業(yè)會(huì)計(jì)中的“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，屬于損益類科目，用來(lái)歸集匯總核算企業(yè)所發(fā)生的人力資源每期的攤銷額。其借方歸集發(fā)生額；貸方歸集轉(zhuǎn)出額。期末將期借方發(fā)生額通過(guò)貸方結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”賬戶，表示企業(yè)已支出的人力資源投資成本費(fèi)用化后已作為期間費(fèi)用。本科目期末結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無(wú)余額。

　�。�5）“人力資產(chǎn)投資損益”科目。該科目用來(lái)匯總核算企業(yè)因人力資源流動(dòng)、死亡或其他原因所造成的損益。該科目借方歸集企業(yè)因人力資源流動(dòng)所造成的損失；貸方歸集企業(yè)因人力資源流動(dòng)所帶來(lái)的收益。期末應(yīng)將本賬戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”賬戶，本科目類似于工業(yè)會(huì)計(jì)中的“投資損益”科目，期末結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無(wú)余額。

　　（6）“人力資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。該科目用來(lái)匯總核算企業(yè)所有資本化的人力資源的原始投資成本的減值額，是“人力資產(chǎn)”賬戶的備抵科目。其貸方歸集因傷殘等各種原因所造成的人力資產(chǎn)的減值額。余額在貸方，表示企業(yè)原有的人力資產(chǎn)原始成本的減值總額。本科目可按人員類別設(shè)置明細(xì)賬戶。設(shè)置“人力資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目的主要原因是：人力資產(chǎn)的服務(wù)潛能隨著生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的不斷利用及時(shí)間的延續(xù)、科技的進(jìn)步而逐漸衰減，故必須在人力資源使用期間確定消逝的服務(wù)潛能的比例，按期限有計(jì)劃地通過(guò)“人力資產(chǎn)攤銷”科目計(jì)入產(chǎn)品成本或相關(guān)的費(fèi)用以實(shí)現(xiàn)收入與支出的正確配比，這同時(shí)也就決定了攤銷時(shí)要考慮人力資源原始價(jià)值、攤銷方法、勞動(dòng)合同確立的預(yù)期雇用年限等因素，造成人力資產(chǎn)攤銷必然要存在的局限性而缺乏靈活性，按現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，攤銷方法一經(jīng)確定，不得隨意變更，即不能根據(jù)實(shí)際情況及時(shí)調(diào)整。

　　2.人力資源會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理。

　�。�1）人力資產(chǎn)增加的賬務(wù)處理。人力資源成本按原始成本計(jì)量。①有償取得和開(kāi)發(fā)人力資源時(shí)，借：“人力資源取得與開(kāi)發(fā)”，貸：“現(xiàn)金”、“銀行存款”等。員工正式交付給部門使用時(shí)，借：“人力資產(chǎn)—××（類別）”，貸：“人力資源取得與開(kāi)發(fā)”。②若人力資源為國(guó)家或個(gè)人投資形成，在接受投資時(shí)，借：“人力資產(chǎn)”，貸：“實(shí)收資本—人力資本”。③無(wú)償取得時(shí)，借：“人力資產(chǎn)”，貸：“資本公積—人力資產(chǎn)”。

　�。�2）人力資源攤銷的核算。攤銷時(shí)要考慮人力資產(chǎn)原始價(jià)值、攤銷方法、勞動(dòng)合同確立的預(yù)期雇用年限。實(shí)際攤銷時(shí)，借：“人力資源費(fèi)用”，貸：“人力資產(chǎn)攤銷”。人力資產(chǎn)價(jià)值全部攤銷完畢后，借：“人力資產(chǎn)攤銷”，貸：“人力資產(chǎn)—××（類別）”。

　　（3）人力資源減值的核算。企業(yè)應(yīng)在年度終了檢查核實(shí)各類人力資產(chǎn)預(yù)計(jì)給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的能力，對(duì)因各種原因造成的預(yù)計(jì)可收回金額低于其賬面價(jià)值的減值，借：“人力資源費(fèi)用”，貸：“人力資產(chǎn)減值準(zhǔn)備—××（類別）”。由于人力資產(chǎn)的特殊性，按穩(wěn)健性原則，對(duì)賬面價(jià)值高于其可收回金額的，其差額不作會(huì)計(jì)處理。

　　（4）人力資產(chǎn)減少的核算。①辭職。借：“人力資產(chǎn)攤銷”（已攤銷額）、“現(xiàn)金”（收回補(bǔ)償額）、“人力資產(chǎn)投資損益”（未攤銷額），貸：“人力資產(chǎn)—××（類別）”。②離退休。借：“人力資產(chǎn)攤銷”（已攤銷額），“人力資產(chǎn)投資損益”（未攤銷額），貸：“人力資產(chǎn)—××（類別）”。③調(diào)走。借：“人力資產(chǎn)攤銷”（已攤銷額）、“其他應(yīng)收款”（對(duì)方單位補(bǔ)償額）、“人力資產(chǎn)投資損益”（未攤銷額），貸：“人力資產(chǎn)—××（類別）”，“人力資產(chǎn)投資損益”（調(diào)出所獲得的收益）。④死亡。借：“人力資產(chǎn)攤銷”（已攤銷額）、“人力資源費(fèi)用”（未攤銷額），貸：“人力資產(chǎn)—××（類別）”。

　�。�5）人力資源培訓(xùn)（后續(xù)教育）的賬務(wù)處理�，F(xiàn)行會(huì)計(jì)處理將人力資源培訓(xùn)（后續(xù)教育）費(fèi)用化，而按照人力資源會(huì)計(jì)的原理和方法應(yīng)予資本化，并在以后各受益期逐筆攤銷。①發(fā)生培訓(xùn)支出時(shí)，借：“人力資源取得與開(kāi)發(fā)”，貸：“現(xiàn)金”、“銀行存款”等。員工正式交付給部門使用時(shí)，借：“人力資產(chǎn)—××（類別）”，貸：“人力資源取得與開(kāi)發(fā)”。②以后各期攤銷時(shí)，借：“人力資源費(fèi)用”，貸：“人力資產(chǎn)攤銷”。

　　二、人力資源會(huì)計(jì)信息披露

　　1.資產(chǎn)負(fù)債表。在資產(chǎn)項(xiàng)下增設(shè)“人力資產(chǎn)”、“人力資產(chǎn)攤銷”、“人力資產(chǎn)凈值”和“人力資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項(xiàng)目，在“實(shí)收資本”項(xiàng)下增設(shè)“其中：實(shí)收入人力資本”項(xiàng)目，以揭示人力資源資本。

　　2.損益表。在損益表中增設(shè)“人力資產(chǎn)投資凈值增（減）額”、“人力資產(chǎn)投資損益”、“人力資源費(fèi)用”等項(xiàng)目，以揭示人力資源增減變化所帶來(lái)的損益。

　　3.現(xiàn)金流量表。將投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中的“處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額”改為“處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、人力資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額”，同時(shí)反映處置人力資產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流入量。將“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”改為“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、人力資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”，同時(shí)反映購(gòu)置人力資產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流出量。在現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料表中的“無(wú)形資產(chǎn)攤銷”一欄下面增設(shè)一欄“人力資產(chǎn)攤銷”項(xiàng)目。

　　4.人力資源會(huì)計(jì)輔助說(shuō)明。運(yùn)用專門的會(huì)計(jì)方法，并采用非貨幣計(jì)量方式，結(jié)合各類比例法、比率法及各種業(yè)績(jī)考核評(píng)價(jià)，對(duì)人力資源會(huì)計(jì)信息的報(bào)告進(jìn)行補(bǔ)充說(shuō)明。對(duì)于重大的人力資源會(huì)計(jì)事項(xiàng)的變化，要單獨(dú)披露。

人力資源會(huì)計(jì)論文2

　　引言

　　人力資源會(huì)計(jì)產(chǎn)生于20世紀(jì)60年代，我國(guó)的人力資源會(huì)計(jì)研究始于20世紀(jì)80年代，專家學(xué)者在介紹國(guó)外相關(guān)研究成果的基礎(chǔ)上，逐步加強(qiáng)了有中國(guó)特色的人力資源會(huì)計(jì)的研究。[1]

　　1 人力資源會(huì)計(jì)論文檢索與歸類

　　20xx年12月，筆者以檢索詞為“題名——人力資源會(huì)計(jì)”的方式在中國(guó)期刊網(wǎng)進(jìn)行檢索，研究人力資源會(huì)計(jì)的文獻(xiàn)從20xx年至今共計(jì)344篇。其中，中國(guó)期刊全文數(shù)據(jù)庫(kù)中包含328篇，另外16篇包含在優(yōu)秀博碩士學(xué)位論文全文數(shù)據(jù)庫(kù)中。文獻(xiàn)詳細(xì)目錄參見(jiàn)表1。

　　根據(jù)對(duì)各種雜志刊登人力資源會(huì)計(jì)方面的研究論文數(shù)量統(tǒng)計(jì)發(fā)現(xiàn)，五種刊物最多：《現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息》25篇，《城市建設(shè)理論研究（電子版）》、《商情》各17篇，《新財(cái)經(jīng)（理論版）》13篇，《企業(yè)文化》11篇。綜合對(duì)比從20xx年-20xx年期間發(fā)表人力資源會(huì)計(jì)論文的刊物來(lái)看，涉及該領(lǐng)域的論文年發(fā)表數(shù)量從20xx年逐漸上升，20xx年達(dá)到最高水平，20xx年開(kāi)始逐漸下滑，參見(jiàn)表2，參與研究該領(lǐng)域的刊物種類也從會(huì)計(jì)類刊物轉(zhuǎn)向綜合類刊物。

　　筆者對(duì)上述20xx年-20xx年344篇文獻(xiàn)進(jìn)行歸類，這包括：①人力資源會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)理論框架與理論基礎(chǔ)。具體包括：2篇我國(guó)推行人力資源會(huì)計(jì)的必要性與可能性，17篇計(jì)量模式、17篇確認(rèn)與計(jì)量、7篇報(bào)告、披露、50篇會(huì)計(jì)核算、1篇前提條件、4篇計(jì)量方法、1篇人力資源的產(chǎn)權(quán)特征、2篇人力資產(chǎn)定義、3篇人力資源會(huì)計(jì)目標(biāo)，3篇人力資源培訓(xùn)會(huì)計(jì)，3篇人力資源會(huì)計(jì)模式及其發(fā)展。共計(jì)110篇。②人力資源成本會(huì)計(jì)。具體包括：人力成本計(jì)量方法、模式。共計(jì)21篇。③人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)。具體包括：人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)定義、人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)特性、人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量方法、人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)模式，人力資源價(jià)值評(píng)價(jià)因素，人力資本理論與應(yīng)用，人力資源會(huì)計(jì)的新增價(jià)值，探討人力資源成本會(huì)計(jì)與人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)的區(qū)別，人力資源會(huì)計(jì)與股權(quán)激勵(lì)等。[2]共計(jì)17篇。④人力資源會(huì)計(jì)在各行業(yè)的實(shí)踐。具體包括：12篇高校人力資源會(huì)計(jì)，5篇工業(yè)人力資源會(huì)計(jì)，25篇醫(yī)院人力資源會(huì)計(jì)，4篇酒店人力資源會(huì)計(jì)。共計(jì)46篇。⑤人力資源會(huì)計(jì)研究綜述。共有5篇。

　　通過(guò)與20xx年之前的論文研究方向進(jìn)行對(duì)比，在人力資源會(huì)計(jì)假設(shè)、核算對(duì)象、確認(rèn)和計(jì)量的研究方面，20xx-2013年之間的人力資源會(huì)計(jì)論文基本達(dá)成共識(shí)。論文研究?jī)?nèi)容越來(lái)越深入，開(kāi)始將經(jīng)濟(jì)學(xué)理論應(yīng)用到人力資源會(huì)計(jì)研究中，但結(jié)合中國(guó)實(shí)際的創(chuàng)新性研究不增反減。

　　2 人力資源會(huì)計(jì)論文解析

　　2.1 綜述類論文 綜述類論文是該領(lǐng)域論文中比例最小的一部分，在統(tǒng)計(jì)中僅占5篇。關(guān)于國(guó)內(nèi)外人力資源會(huì)計(jì)研究現(xiàn)狀、問(wèn)題、特點(diǎn)及需要改進(jìn)方面的論述在綜述論文中比較普遍。具體內(nèi)容主要表現(xiàn)為：①關(guān)于人力資源會(huì)計(jì)，國(guó)內(nèi)外的研究現(xiàn)狀。在人力資源會(huì)計(jì)方面，國(guó)外的研究范圍朝著縱深發(fā)展，研究主要有以下五個(gè)方面的內(nèi)容：人力資源會(huì)計(jì)的假設(shè)、核算內(nèi)容、計(jì)量，以及人力資源成本的核算和人力資源成本的報(bào)告。[3]關(guān)于人力資源會(huì)計(jì)方面的基礎(chǔ)理論，國(guó)內(nèi)還需要加大研究的力度和深度。②人力資源會(huì)計(jì)存在的問(wèn)題。一是人力資源與資產(chǎn)的定義難以符合，二是人力資源與成本效益原則不相符，需要對(duì)人力資源會(huì)計(jì)計(jì)量系統(tǒng)進(jìn)行完善。③人力資源會(huì)計(jì)報(bào)告。

　　2.2 人力資源會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量方面的論文 涉及人力資源會(huì)計(jì)的確認(rèn)與計(jì)量方面的論文共計(jì)17篇。人力資源會(huì)計(jì)能否存在直接受到人力資源能否作為會(huì)計(jì)資產(chǎn)這一問(wèn)題的影響和制約。一項(xiàng)會(huì)計(jì)要素要作為會(huì)計(jì)資產(chǎn)，通常情況下要具備以下特征：①能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)直接或間接的經(jīng)濟(jì)利益；②為企業(yè)所擁有或控制；③由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成；④其價(jià)值可以通過(guò)貨幣進(jìn)行計(jì)量。在資產(chǎn)類型方面，人力資源資產(chǎn)屬于無(wú)形資產(chǎn)，商譽(yù)與人力資源兩者之間存在許多聯(lián)系，進(jìn)而在一定程度上，從側(cè)面對(duì)兩者之間存在的某些同質(zhì)性給予了佐證，人力資源與商譽(yù)相類似，同樣隸屬于企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)。深入認(rèn)識(shí)人力資本本質(zhì)是認(rèn)識(shí)人力資源會(huì)計(jì)確認(rèn)問(wèn)題的基礎(chǔ)和依據(jù)，需要將其各方面的特征與會(huì)計(jì)要素的特征進(jìn)行結(jié)合，進(jìn)而提出人力資源的會(huì)計(jì)確認(rèn)模式。研究人力資源會(huì)計(jì)為人力資源作為會(huì)計(jì)資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)提供了依據(jù)，同時(shí)需要借助人力資源成本會(huì)計(jì)和人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)的基本技術(shù)處理方法。

　　2.3 人力資源會(huì)計(jì)應(yīng)用方面的論文 在各個(gè)行業(yè)中，人力資源會(huì)計(jì)得到了應(yīng)用。其中，研究最為廣泛的是在醫(yī)院中的應(yīng)用，論文數(shù)量達(dá)到25篇，高校的人力資源會(huì)計(jì)研究次之，共12篇。在醫(yī)院人力資源會(huì)計(jì)中，通過(guò)對(duì)醫(yī)院人力資源特點(diǎn)進(jìn)行研究，對(duì)實(shí)施人力資源會(huì)計(jì)的動(dòng)因進(jìn)行分析，以及實(shí)施醫(yī)院人力資源會(huì)計(jì)的途徑，同時(shí)對(duì)醫(yī)院人力資源會(huì)計(jì)的計(jì)量與核算進(jìn)行探討，進(jìn)而在一定程度上為醫(yī)院更好的評(píng)價(jià)人力資源的價(jià)值提供參考依據(jù)。

　　3 結(jié)語(yǔ)

　　作為人力資源會(huì)計(jì)，一方面提供組織人力資源增減的信息，另一方面提供最佳人力資源構(gòu)成的相關(guān)數(shù)據(jù)，確保組織對(duì)人力資源進(jìn)行監(jiān)督與控制，在一定程度上保證了人力資源的安全性、完整性。我國(guó)人力資源會(huì)計(jì)制度的發(fā)展前景極為廣闊。

　　參考文獻(xiàn)：

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　　[2]張紅燕.人力資源會(huì)計(jì)相關(guān)概念探析[J].南昌高專學(xué)報(bào)，20xx（6）：20-21.

　　[3]包翠萍.知識(shí)經(jīng)濟(jì)下的人力資源會(huì)計(jì)研究綜述[J].商情，20xx（19）：74.

人力資源會(huì)計(jì)論文3

　　論文關(guān)鍵詞:人力資源成本會(huì)計(jì) 人力資源會(huì)計(jì) 會(huì)計(jì)核算

　　論文摘要:企業(yè)的人力資源即人才,人才不僅僅是一個(gè)抽象的概念,它已成為知識(shí)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的先決條件,是企業(yè)發(fā)展的第一資源和第一推動(dòng)力。企業(yè)應(yīng)通過(guò)運(yùn)用人力資源成本會(huì)計(jì),充分挖掘企業(yè)人才的潛能,使之為企業(yè)帶來(lái)巨大的經(jīng)濟(jì)利益。

　　隨著全球進(jìn)入知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,人力資源已經(jīng)被作為企業(yè)最重要的核心資源,其核心作用也對(duì)整個(gè)企業(yè)發(fā)生著越來(lái)越深刻的影響,因此有人認(rèn)為人力資源會(huì)計(jì)是“21 世紀(jì)會(huì)計(jì)主流”。顯然,對(duì)人力資源成本的準(zhǔn)確會(huì)計(jì)核算就成為人力資源會(huì)計(jì)最重要的基礎(chǔ)。只有對(duì)人力資源成本進(jìn)行準(zhǔn)確的核算和報(bào)告,才能對(duì)人力資源進(jìn)行全面的衡量、評(píng)估和管理,才能為各方面會(huì)計(jì)信息使用者提供決策有用的高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。

　　一、人力資源會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)

　　人力資源會(huì)計(jì)是運(yùn)用一定的方法,以貨幣或文字說(shuō)明的形式反映、報(bào)告和考核人力資源的成本和價(jià)值,以供企業(yè)管理當(dāng)局和其他利害關(guān)系者使用的一門學(xué)科。其會(huì)計(jì)核算具有一些區(qū)別與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的特點(diǎn),概而括之,主要有如下幾點(diǎn):

　　1.會(huì)計(jì)對(duì)象的特定性。核算對(duì)象是企業(yè)控制的人力資源,也就是一個(gè)會(huì)計(jì)主體反映和控制的勞動(dòng)力資源,而且是可以用價(jià)值計(jì)量的資源。

　　2.不斷投入性。人力資源的投資是構(gòu)成人力資源資產(chǎn)的成本,是在人力資源的使用過(guò)程中長(zhǎng)期創(chuàng)造價(jià)值的源泉,但未來(lái)收益具有不確定性,因而它具有不斷投入的特點(diǎn)。

　　3.計(jì)量單位的多樣性。人力資源會(huì)計(jì)仍以貨幣作為主要的計(jì)量單位,但由于人力資源價(jià)值受多種因素的影響,還要采用其他的一些計(jì)量單位(如自然單位、邏輯單位、百分比單位、文字說(shuō)明)來(lái)說(shuō)明人力資源信息。

　　4.資源的易失性。由于勞動(dòng)力既是企業(yè)的資源又是社會(huì)資源,也是家庭、社會(huì)細(xì)胞的重要組成分子,具有相對(duì)的人格獨(dú)立性,企業(yè)內(nèi)外環(huán)境等諸多因素都會(huì)對(duì)未來(lái)人力資源的流動(dòng)、離職產(chǎn)生影響,所以企業(yè)的該種資源具有缺控性和易失性。

　　二、人力資源成本會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)計(jì)量

　　一種資源是否構(gòu)成企業(yè)資產(chǎn),必須具備三個(gè)條件:由過(guò)去的交易、事項(xiàng)所形成;是企業(yè)擁有或者控制的資源;預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益。人具有服務(wù)的潛力,因?yàn)槠赣脜f(xié)議的訂立而受到控制和影響,因此可以把他們當(dāng)作企業(yè)的資源來(lái)進(jìn)行管理。為了正確計(jì)量人力資源,在運(yùn)用傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)科目的基礎(chǔ)上,需增加以下幾個(gè)賬戶:

　　1.“人力資產(chǎn)”賬戶。該科目是資產(chǎn)類賬戶,屬核算人力資源取得和開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的資本性支出。其借方記錄人力資源的原始取得價(jià)格和價(jià)值增減變動(dòng)。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)階段的情況,可以對(duì)學(xué)歷水平的層次以及專業(yè)技術(shù)職稱的高低估價(jià)作為人力資產(chǎn)的初價(jià)值;職工由于調(diào)出、轉(zhuǎn)讓、退休、死亡等原因退出企業(yè)時(shí),記入貸方;期末余額在借方,表示現(xiàn)有人力資源成本。該賬戶按群體單位設(shè)置明細(xì)賬,對(duì)特殊人員成本可按個(gè)人設(shè)置明細(xì)賬。

　　2.“人力資產(chǎn)攤銷”賬戶。該科目是“人力資產(chǎn)”賬戶的備抵賬戶,核算每期攤銷的人力資源的成本。對(duì)資本化的人力資源賬面價(jià)值,按估計(jì)人員的利用期間平均攤銷時(shí)記入該賬戶的貸方;借方記錄職工因某種原因退出企業(yè)時(shí)相應(yīng)的成本費(fèi)用;期末余額在貸方,表示現(xiàn)有人力資源的累計(jì)攤銷額。

　　3.“人力資源成本費(fèi)用”賬戶。借方記錄人力資源的工資、獎(jiǎng)金、福利費(fèi)等每期發(fā)生的人工費(fèi)用。設(shè)置取得成本、開(kāi)發(fā)成本、離職成本、使用成本和原值攤銷五個(gè)二級(jí)科目,期末結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無(wú)余額。

　　4.“人力資本”賬戶。該科目的性質(zhì)類同于實(shí)收資本。核算企業(yè)吸收勞動(dòng)力使用權(quán)的初始投資和以后追加的投資。貸方記錄職工的錄用和評(píng)估增值時(shí)的價(jià)值,表示勞動(dòng)者把自己的勞動(dòng)力作為一項(xiàng)資產(chǎn)投入企業(yè);借方表示解聘、辭職、退休及聘期內(nèi)死亡而注銷的賬面價(jià)值。

　　5.“人力資產(chǎn)損益”賬戶。核算企業(yè)職工調(diào)出、轉(zhuǎn)讓時(shí)收取的補(bǔ)償費(fèi)用(如學(xué)習(xí)、培訓(xùn)、實(shí)踐費(fèi)用的違約金等)與賬面凈值之間的差額及企業(yè)人員因退休、死亡而注銷的賬面凈值。其借方記錄企業(yè)人力資產(chǎn)變動(dòng)時(shí)支付的有關(guān)費(fèi)用,貸方記錄收到有關(guān)的補(bǔ)償,期末余額結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”賬戶,結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶期末無(wú)余額。

　　6.“勞動(dòng)者權(quán)益分成”賬戶。該科目按留存的人力資本分配企業(yè)年度實(shí)現(xiàn)的價(jià)值增值給勞動(dòng)者時(shí)記貸方;借方記錄勞動(dòng)者從企業(yè)提取收益分配或某種原因放棄收益分成;余額在貸方,表示留存在企業(yè)的末分配勞動(dòng)者權(quán)益分成額。

　　在會(huì)計(jì)報(bào)告中,應(yīng)把人力資產(chǎn)賬戶中扣減人力資產(chǎn)攤銷后,將其列在資產(chǎn)負(fù)債表上的長(zhǎng)期投資與固定資產(chǎn)間。因企業(yè)的人力資源一般平均使用期會(huì)少于房產(chǎn)等固定資產(chǎn)使用壽命,將人力資本列示所有者權(quán)益的實(shí)收資本后,勞動(dòng)者作為企業(yè)的人力資源所有者因而享有相應(yīng)損益。此時(shí),應(yīng)將勞動(dòng)者權(quán)益分成的貸方余額列示在留存收益下。

　　三、人力資源成本會(huì)計(jì)的推廣意義

　　從宏觀角度看,建立人力資源成本會(huì)計(jì)是我國(guó)宏觀管理的需要,通過(guò)人力資源成本會(huì)計(jì)核算、報(bào)告,國(guó)家可以掌握企業(yè)人力資源開(kāi)發(fā)和維護(hù)的現(xiàn)狀,促進(jìn)人力資源和物力資本的協(xié)調(diào),促進(jìn)人力資源的合理流動(dòng),同時(shí),發(fā)展人力資源成本會(huì)計(jì)也是我國(guó)對(duì)外經(jīng)濟(jì)交往的需要。

　　從微觀來(lái)看,推行人力資源成本會(huì)計(jì)是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要,具體表現(xiàn)為:1) 防止人才高消費(fèi);2)有利于健全對(duì)經(jīng)營(yíng)者的激勵(lì)機(jī)制;3)促進(jìn)人事管理的科學(xué)化。

　　四、結(jié)束語(yǔ)

　　在今天這個(gè)以人為本、重視人才的社會(huì),隨著人在生產(chǎn)力發(fā)展中所起的作用日益重要,人力資源成本會(huì)計(jì)的重要性必將為我們所意識(shí)到,人力資源成本會(huì)計(jì)也必將普及性地進(jìn)入會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐范疇。在實(shí)際運(yùn)用中不斷發(fā)展、完善、最終融入傳統(tǒng)會(huì)計(jì),彌補(bǔ)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)在人力資源方面不足,使會(huì)計(jì)更好的發(fā)揮記錄、核算和監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的功能。

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