國際會計(jì)研究論文1

　　一、國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會的改組過程

　　國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會的改組過程可追溯到1996年9月。在經(jīng)過了近24年的運(yùn)作之后，IASC感到，要進(jìn)一步發(fā)揮國際會計(jì)準(zhǔn)則的作用，必須使各國會計(jì)準(zhǔn)則“發(fā)散”的狀況得到“收斂”，必須提高國際會計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量、透明度和可比性。為此,IASC于1997年批準(zhǔn)設(shè)立了“策略規(guī)劃工作組”(Strat?egyWorkingParty,SWP),負(fù)責(zé)考察在完成與證券委員會國際組織達(dá)成的“核心準(zhǔn)則項(xiàng)目”之后IASC應(yīng)該具有的結(jié)構(gòu)及策略。1998年12月，SWP發(fā)表了一份改組IASC的設(shè)想草稿，1999年4月至10月，又召集了各種會議對報(bào)告草稿提出的建議進(jìn)行討論,在此基礎(chǔ)上形成了最終報(bào)告,題為《關(guān)于國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會未來規(guī)劃的建議》。IASC于1999年12月通過決議采納SWP的建議，并根據(jù)建議任命了一個提名委員會來推選首批受托人。20xx年3月，IASC執(zhí)行委員會批準(zhǔn)了新的國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會章程;5月，IASC全體團(tuán)體會員又一致通過了IASC的重組方案和新的章程，同時提名委員會宣布了首批受托人名單。

　　新章程中反映和采納了SWP的改組建議。新章程包括ABC三個部分。A部分闡述國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會的名稱、目標(biāo)、成員以及基金會的設(shè)置。B部分規(guī)定了國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會的內(nèi)部結(jié)構(gòu)以及行政部門的具體安排和工作職能。C部分是從1992年10月的章程中選取的,其中的條款在B部分實(shí)施后將停止發(fā)揮作用。章程還規(guī)定了對國際會計(jì)準(zhǔn)則制定委員會成員的要求,包括:在財(cái)務(wù)會計(jì)及報(bào)告方面具有權(quán)威的知識和技術(shù);具有分析能力；具備溝通技巧；具有判斷能力和決策能力；了解財(cái)務(wù)報(bào)告環(huán)境;具有合作精神;誠實(shí)、客觀以及遵守規(guī)則；對國際會計(jì)準(zhǔn)則的使命以及公眾的利益承擔(dān)義務(wù)。

　　20xx年6月，受托人基金會推舉英國會計(jì)準(zhǔn)則委員會主席大衛(wèi)?特威迪為新的國際會計(jì)準(zhǔn)則制定委員會主席。20xx年7月到12月，受托人基金會為新的國際會計(jì)準(zhǔn)則制定委員會成員的確定而廣邀提名，最后將被提名者縮小到45人。受托人基金會在倫敦、紐約和東京對被提名者進(jìn)行面試后最終確定了14名首屆國際會計(jì)準(zhǔn)則制定委員會成員。新準(zhǔn)則制定委員會于20xx年4月1日走馬上任，這標(biāo)志著國際會計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展過程中一個新時代的開始。

　　二、改組后國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會的結(jié)構(gòu)

　　國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會新章程規(guī)定了改組后國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會的結(jié)構(gòu)。改組后的國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會包括國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會基金會、國際會計(jì)準(zhǔn)則制定委員會、國際會計(jì)準(zhǔn)則指導(dǎo)委員會、常設(shè)解釋委員會和國際會計(jì)準(zhǔn)則咨詢委員會。

　　20xx年12月，IASC執(zhí)行委員會在確定新的組織結(jié)構(gòu)時，將原來負(fù)責(zé)準(zhǔn)則制定的IASC執(zhí)行委員會(Board)改組為國際會計(jì)準(zhǔn)則制定委員會(InternationalAccountingStandardsBoard，IASB)。國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會基金會作為非營利的獨(dú)立的法律實(shí)體，負(fù)責(zé)任命準(zhǔn)則制定委員會、常設(shè)解釋委員會和咨詢委員會的成員，監(jiān)督這些機(jī)構(gòu)的工作，并為其籌集資金。常設(shè)解釋委員會是從原結(jié)構(gòu)中繼承過來的，指導(dǎo)委員會是為一些重要準(zhǔn)則制定項(xiàng)目提供建議而由有關(guān)專家組成的專門委員會。咨詢委員會主要向基金會和準(zhǔn)則制定委員會提供各種咨詢意見。

　　20xx年4月，國際會計(jì)準(zhǔn)則制定委員會召開第一次會議。會議決定接收現(xiàn)有的國際會計(jì)準(zhǔn)則和解釋書，若不發(fā)布正式文件修改或終止，這些準(zhǔn)則和解釋書仍將有效,會議還商討了IASB的工作議程和一些其他問題。20xx年5月，IASB會見了與國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會有正式聯(lián)系的國家的準(zhǔn)則制

　　定機(jī)構(gòu)的主席，這些國家包括澳大利亞、新西蘭、加拿大、法國、德國、日本、英國以及美國。_國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會試圖與這些國家的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)建立合作關(guān)系并確定統(tǒng)一的發(fā)展目標(biāo)。

　　三、國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會改組的原因和特點(diǎn)

　　1、國際資本市場的發(fā)展成為重要推動力

　　國際資本市場的發(fā)展是促使國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會改組的一個重要原因。在過去的20年中，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家資本輸出的擴(kuò)大,金融市場呈現(xiàn)出全球化的發(fā)展趨勢，國際資本市場得到了巨大的發(fā)展。許多國家的企業(yè)對資本的需求由原來主要由國內(nèi)資本市場得到滿足轉(zhuǎn)向了主要依靠國際資本市場的融資。

　　國際資本市場尤其是長期證券市場的發(fā)展對國際會計(jì)準(zhǔn)則不斷提出新的要求。在國際資本市場上，證券上市的企業(yè)分屬不同的國家，遵循不同的會計(jì)準(zhǔn)則，因而提供的財(cái)務(wù)報(bào)告各不相同。為此，國際會計(jì)職業(yè)界力圖協(xié)調(diào)各國的會計(jì)準(zhǔn)則，以期有利于國際資本的流動和增強(qiáng)投資者的信心。

　　國際上協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)報(bào)告要求的活動較早出現(xiàn)在美國資本市場上,美國有世界上最大和最重要的金融中心，吸引了許多國家的公司進(jìn)入該國資本市場進(jìn)行投資和融資。到美國上市的公司必須按美國的會計(jì)準(zhǔn)則重新編制它們的財(cái)務(wù)報(bào)表。這樣的公司不斷增加，美國會計(jì)準(zhǔn)則的影響也日益擴(kuò)大。到其他國家證券市場籌資的公司也同樣遇到按該囯監(jiān)管機(jī)構(gòu)要求重新編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的問題。重新編報(bào)需要耗費(fèi)大量的人力、財(cái)力和時間，所以國際金融證券市場感到了國際公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則的重要性，由此而將注意力轉(zhuǎn)移到了IASC及其制定的國際會計(jì)準(zhǔn)則。為了能使國際會計(jì)準(zhǔn)則得到國際金融證券界的認(rèn)可和采用，它的制定機(jī)構(gòu)的改組不可避免地提上了日程。

　　2、國際支持達(dá)到新階段

　　國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會是由一些國家的職業(yè)會計(jì)團(tuán)體建立的，成立時除了得到這些會計(jì)團(tuán)體的支持外，并不被國際社會所重視。但經(jīng)過20年的努力，國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會逐步贏得了越來越多的國家和一些重要的國際性組織的認(rèn)可，它所制定的國際會計(jì)準(zhǔn)則也漸漸獲得了“國際公認(rèn)”會計(jì)準(zhǔn)則的地位。

　　1993年，證券委員會國際組織提出應(yīng)當(dāng)為跨境融資和證券上市的企業(yè)規(guī)定一套合理完整的會計(jì)準(zhǔn)則，國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會若能修訂其國際會計(jì)準(zhǔn)則，減少準(zhǔn)則中'可供選擇的方法，增強(qiáng)財(cái)務(wù)信息的可比性，確定一套核心準(zhǔn)則，證券委員會國際組織將在全球證券市場上認(rèn)可和推薦國際會計(jì)準(zhǔn)則。1995年7月，證券委員會國際組織公開宣布了它的這一政策，同時與國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會就建立核心準(zhǔn)則問題達(dá)成協(xié)議。

　　至1998年，國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會基本完成了根據(jù)證券委員會國際組織提出的要求修訂和建立核心準(zhǔn)則的工作。核心準(zhǔn)則為會計(jì)工作提供了一個全面的基礎(chǔ)，包含了一般經(jīng)營活動的所有重要領(lǐng)域。核心準(zhǔn)則的實(shí)施將提髙財(cái)務(wù)報(bào)告的透明度和可比性。

　　1998年，七國集團(tuán)的財(cái)政部長和中央銀行行長要求證券委員會國際組織對國際會計(jì)核心準(zhǔn)則及時進(jìn)行評審。他們承諾，將盡力保證在他們各自國家的各類民間機(jī)構(gòu)中遵循國際公認(rèn)的最佳實(shí)務(wù)原則、準(zhǔn)則和規(guī)范。并呼吁參與全球資本市場的所有國家都承諾遵循這些國際公認(rèn)的規(guī)范和準(zhǔn)則。

　　歐盟委員會于20xx年6月制定了一項(xiàng)戰(zhàn)略，建議在歐盟范圍內(nèi)消除證券交易中的障礙，其中之一就是要建立一套會計(jì)準(zhǔn)則，以增強(qiáng)公司財(cái)務(wù)報(bào)告的透明度和可比性,創(chuàng)造一個統(tǒng)一的金融市場。歐盟委員會認(rèn)為應(yīng)采納國際會計(jì)準(zhǔn)則，要求20xx年底以前所有歐盟上市公司都應(yīng)按國際會計(jì)準(zhǔn)則編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。20xx年以后這項(xiàng)要求則將成為強(qiáng)制性的。成員國也可以將該項(xiàng)要求擴(kuò)大到非上市公司。

　　由此可見，國際會計(jì)準(zhǔn)則得到的支持逐步增強(qiáng)，在20世紀(jì)末達(dá)到了一個新階段。在這樣的背景下，國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會必須進(jìn)行改組，以回應(yīng)國際社會的要求和期望。

　　3、提高準(zhǔn)則質(zhì)量的壓力驅(qū)動

　　IASC在其發(fā)展的前20年中，主要致力于讓世界認(rèn)可或承認(rèn)它所制定的國際會計(jì)準(zhǔn)則，為此它的準(zhǔn)則在規(guī)定計(jì)量和披露要求時，往往給出多種選擇，包羅各種不同的會計(jì)實(shí)務(wù)，以使其適用面寬廣一些，能得到更大范圍的應(yīng)用和支持。這種發(fā)展策略帶有普及推廣和爭取支持的成分，因此在這種背景下制定的國際會計(jì)準(zhǔn)則被以美國為代表的經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家認(rèn)為不是質(zhì)量最髙的會計(jì)準(zhǔn)則。

　　既然IASC制定的不是最髙質(zhì)量的會計(jì)準(zhǔn)則，那么就有可能出現(xiàn)一個國際組織來制定最髙質(zhì)量的會計(jì)準(zhǔn)則，滿足國際社會對最高質(zhì)量會計(jì)準(zhǔn)則的需求。這對現(xiàn)有國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會是一個威脅。SWP在其報(bào)告《關(guān)于國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會未來規(guī)劃的建議》中指出了這一點(diǎn)：“IASC現(xiàn)在應(yīng)該進(jìn)行結(jié)構(gòu)調(diào)整，以使其能夠滿足對一套高質(zhì)量全球性會計(jì)準(zhǔn)則的需求。如果IASC不能進(jìn)行這種調(diào)整,那么為回應(yīng)市場的要求和壓力，其他地區(qū)性或國際性組織就會應(yīng)運(yùn)而生來填補(bǔ)這一空缺，成為全球性或地區(qū)性準(zhǔn)則制定者�！笨梢�，IASC不改組將有可能影響到它的生存，建立髙質(zhì)量會計(jì)準(zhǔn)則的要求驅(qū)使IASC不得不進(jìn)行改組。

　　4、財(cái)務(wù)信息提供者的促進(jìn)作用

　　公司在決定其證券在國外市場上市時，必須考慮市場對信息的要求。當(dāng)有證券發(fā)行時,投資者不會投資于那些他們無法確定其質(zhì)量的證券。各公司對國際金融市場上的稀缺財(cái)務(wù)資源進(jìn)行競爭，只有滿足了投資者及分析者的信息

　　期望的公司才能夠?qū)崿F(xiàn)其籌資的目標(biāo)。而在財(cái)務(wù)報(bào)告領(lǐng)域’各國間的要求是很不相同的。各國資本市場對這種不同有以下幾種處理方法：（i)兩個國家的證券交易所相互認(rèn)可對方國家公司的財(cái)務(wù)報(bào)告。這是對公司最為方便的方法，歐洲證券交易所之間采用這樣的方法。（2)附加信息。上市公司使用其所在國的報(bào)表，但是在P注中提供附加信息。（3)使用可以選擇的處理方法。上市公司在本國會計(jì)規(guī)則中選擇與國外證券市場要求一致的規(guī)則來編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表。（4)采用不同的準(zhǔn)則。如果以本國會計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)編制的年度報(bào)告不能通過上述幾種方法獲得上市國的認(rèn)可，那么就必須按照上市國的會計(jì)準(zhǔn)則重新編制財(cái)務(wù)報(bào)表。在這些方法中，完全不用改變的情況只有在采用了被國際上公認(rèn)的準(zhǔn)則時才能實(shí)現(xiàn)。許多進(jìn)人國際資本市場的公司都有編制兩套財(cái)務(wù)報(bào)告的經(jīng)歷。因此，從財(cái)務(wù)信息提供者的角度看，希望能有一套高質(zhì)量的會計(jì)準(zhǔn)則來改變它們編制兩套財(cái)務(wù)報(bào)告的狀況。

　　四、對策思考

　　國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會的改組有一定的客觀必然性，改組帶來了一些新的變化,如準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)與會計(jì)職業(yè)界“脫鉤”、國際會計(jì)師聯(lián)合會的團(tuán)體會員不再自動成為IASC的會員；IASC巳注冊成為一個獨(dú)立的法律實(shí)體；國際會計(jì)準(zhǔn)則制定委員會成員的選取以專業(yè)技術(shù)和知識水平為首要條件、以技術(shù)能力和財(cái)會知識等方面的8項(xiàng)條件為標(biāo)準(zhǔn)，國家的代表性因素不再重要；新國際會計(jì)準(zhǔn)則制定委員會決定將其制定的準(zhǔn)則更名為“國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則"(IntematicmalFi?nancialReportingStandards,IFRS),等等。

　　面對國際會計(jì)準(zhǔn)則制定領(lǐng)域的這種新發(fā)展，我們應(yīng)該如何對待呢？

　　首先，我們需要正確對待新國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會中的委員主要來自經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家的問題。制定高質(zhì)量的會計(jì)準(zhǔn)則，制定者的水平必須是世界一流的。國際會計(jì)準(zhǔn)則正在成為全球資本市場中的游戲規(guī)則之一，應(yīng)該承認(rèn),這種游戲規(guī)則制定的理論和實(shí)務(wù)在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家具有較高的水平，參照市場經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn)制定國際會計(jì)準(zhǔn)則，將有助于國際會計(jì)準(zhǔn)則達(dá)到高質(zhì)量和高標(biāo)準(zhǔn)。因此,通過改組，使得國際會計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量水平確實(shí)得到了提高，我們就應(yīng)當(dāng)支持和認(rèn)可。當(dāng)然，中國有中國的國情，國際會計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量再髙也不可能全盤搬人中國。對于已制定和將制定的國際會計(jì)準(zhǔn)則，我們應(yīng)該采取一種盡可能吸收、引進(jìn)并使其為我所用的態(tài)度。

　　其次,我們應(yīng)有一個采納國際會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)劃。此次國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會的改組在短期內(nèi)避免了多套國際會計(jì)準(zhǔn)則的出現(xiàn)，新準(zhǔn)則制定委員會若能按預(yù)期的那樣制定出高質(zhì)量的國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，則有可能被包括美國在內(nèi)的國際資本市場所接受，相對統(tǒng)一、“收斂”和公認(rèn)的國際會計(jì)準(zhǔn)則有可能逐步達(dá)到。如果這種趨勢的估計(jì)是正確的，那么我們就應(yīng)與國際會計(jì)準(zhǔn)則接軌。為此應(yīng)有一定的規(guī)劃,在對現(xiàn)有或即將制定的國際會計(jì)/財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則進(jìn)行深人研究的基礎(chǔ)上，使我國會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度的建設(shè)與采納國際會計(jì)準(zhǔn)則結(jié)合起來，并且隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和會計(jì)水平的提高，逐步參與到國際會計(jì)準(zhǔn)則的制定過程中去。

　　再者，國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會改組后注重吸納財(cái)務(wù)報(bào)告編制者、使用者和審計(jì)者等方面的代表進(jìn)人準(zhǔn)則制定委員會，為保證各方利益的協(xié)調(diào)提供了基礎(chǔ)。這對我們是有參考意義的。我國證券投資界已呼吁采納國際通行的會計(jì)慣例，他們是從財(cái)務(wù)報(bào)告編制者和使用者的角度提出問題的，反映著這些群體的意見。若不能將各方利益相關(guān)者的意志集中起來，我國會計(jì)環(huán)境中多重報(bào)告要求和規(guī)則的“發(fā)散”狀況就可能會出現(xiàn)或擴(kuò)大。在如何采納國際會計(jì)準(zhǔn)則方面我們需要有統(tǒng)一的對策，而這種統(tǒng)一對策的形成是各相關(guān)利益集團(tuán)相互協(xié)調(diào)的結(jié)果。

　　我國會計(jì)制度和會計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)正經(jīng)歷著一場新的改革，繼新《會計(jì)法》和《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例》頒布實(shí)施后，《企業(yè)會計(jì)制度》和新一批具體會計(jì)準(zhǔn)則又先后出臺。在會計(jì)改革中通過實(shí)施與國際會計(jì)慣例接軌的策略，我國會計(jì)規(guī)則和會計(jì)實(shí)務(wù)與國際慣例的差異已大大縮小。國際會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的改組及其今后的動向值得我們關(guān)注，需要我們在與國際會計(jì)慣例接軌和協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步把握國際會計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展的脈搏和步伐，使我國會計(jì)制度的改革與國際會計(jì)慣例的發(fā)展相適應(yīng)。

國際會計(jì)研究論文2

　　國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會于 1972 年成立，負(fù)責(zé)制定國際會計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)(International AccountingStandards;IAS)，其后逐漸地受到世界其他國家的重視，于 20xx 年改組為國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會，改組后其所制定之國際會計(jì)準(zhǔn)則改稱為(International Financial Reporting Standards，IFRS)。IASC共制定了 41 號 IAS，其中 34 號 IAS 現(xiàn)仍屬有效，IASB 成立迄今(20xx/06)則制定了 9 號 IFRS。

　　0前言

　　IFRS 是 IASB 所發(fā)布具權(quán)威性的文獻(xiàn)，其包含：

　　1. 由 IASB 所發(fā)布之 IFRS。

　　2. IASC 所發(fā)布之 IAS，及后續(xù)由 IASB 發(fā)布之修訂版。

　　3. 由國際財(cái)務(wù)報(bào)導(dǎo)準(zhǔn)則解釋委員會(IFRIC)所研議，并由 IASB 通過后，所發(fā)布之 IFRS 及 IAS 解釋函。

　　4. 由 SIC 所研議，并由 IASB 或 IASC 通過后，所發(fā)布之 IAS 解釋函。

　　一、國際會計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展

　　在 20xx 年 12 月時， IASC 提出對于制定中小型企業(yè)國際會計(jì)準(zhǔn)則需求的看法，并于 20xx 年初開始發(fā)展適合中小型企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的項(xiàng)目計(jì)劃，委員會設(shè)立了一個專門工作小組，對于所發(fā)布的公報(bào)提供有關(guān)的建議。有鑒于中小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表用戶對財(cái)務(wù)信息的需求與上市柜公司有所不同，為減少非必要的信息揭露、根據(jù)企業(yè)規(guī)�；砻庖恍﹫�(bào)告要求及簡化對應(yīng)納稅款的計(jì)算。

　　IASB 預(yù)期適用這套準(zhǔn)則的企業(yè)為：

　　(一) 不需負(fù)公眾責(zé)任，且須發(fā)布一般目的的財(cái)務(wù)報(bào)表予外部使用者。

　　(二) 需負(fù)公眾責(zé)任的企業(yè)如下：

　　1. 已上市、或正在申請上市的公司。

　　2. 企業(yè)以替外部社會大眾托管資產(chǎn)作為主要的營業(yè)活動。這類型的企業(yè)包括銀行、信合社、保險(xiǎn)公司、證券經(jīng)紀(jì)商/交易商、共同基金及投資銀行等。

　　外部財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者包括企業(yè)的所有者、企業(yè)的供貨商及顧客、現(xiàn)有及潛在的債權(quán)人、債信評等機(jī)構(gòu)，但不含企業(yè)的經(jīng)營管理者。

　　IASB 并不設(shè)定有關(guān)中小企業(yè)規(guī)模的標(biāo)準(zhǔn)，因?yàn)橛谐�過 100 個國家使用此準(zhǔn)則，要發(fā)展一套適用各國的劃分規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)是不可能的，故 IASB 將此標(biāo)準(zhǔn)留給各國的法律制定當(dāng)局以及準(zhǔn)則制定者來決定。各國對于中小企業(yè)規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)定，可以藉由一些量化的標(biāo)準(zhǔn)如員工人數(shù)、資產(chǎn)或資本總額、銷貨收入等來制定。雖然IASB 未設(shè)定中小型企業(yè)規(guī)模的標(biāo)準(zhǔn)，但實(shí)際上 IASB 在制訂準(zhǔn)則時，主要是針對大約有 50 位員工的企業(yè)，對于該準(zhǔn)則是否適用于微型企業(yè)(micros entities，可能只雇用1至3位員工的企業(yè))存有一些爭論，但準(zhǔn)則制定委員會仍認(rèn)為在適用上應(yīng)沒問題。

　　二、國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會組織架構(gòu)與理論

　　國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會現(xiàn)有 14 名成員，分別來自于不同的國家，擁有多元的文化與知識背景。委員會發(fā)展之理念是以公眾利益為依歸，并且致力于發(fā)展一套具有可比較性、透明度與全球適用的會計(jì)準(zhǔn)則，以期望全球的會計(jì)準(zhǔn)則趨于融合。

　　現(xiàn)行的架構(gòu)，主要包含下列四個組織：

　　1. 國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會基金會(IASC Foundation)IASC 基金會成員共計(jì) 19 名理事(Trustees)，理事的主要職務(wù)為任命國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會(IASB)、國際財(cái)務(wù)報(bào)導(dǎo)準(zhǔn)則解釋委員會(IFRIC)為準(zhǔn)則咨詢委員會(SAC)成員，監(jiān)督委員會工作成效及籌募基金事宜。

　　2. 國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會(IASB)

　　IASB 由 12 位全職委員及 2 位兼職委員所組成，委員的任期為五年改選一次，由 IASC 之理事委派任命且監(jiān)督。IASB 之主要任務(wù)為制定及發(fā)布會計(jì)準(zhǔn)則、草案及解釋。該等委員皆具有豐富的專業(yè)背景，有些委員同時負(fù)責(zé)與各國會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)進(jìn)行連系以促進(jìn)各國準(zhǔn)則和國際會計(jì)準(zhǔn)則的整合。

　　3. 準(zhǔn)則咨詢委員會(Standards Advisory Council，SAC)準(zhǔn)則咨詢委員會大約由 30 人(或更多)所組成，成員的任期三年一任，具有廣泛的地區(qū)和專業(yè)背景。SAC 的責(zé)任為針對 IASB 重大準(zhǔn)則項(xiàng)目及議程之決定及工作優(yōu)先級提供建議，于主要的會計(jì)準(zhǔn)則項(xiàng)目，向 IASB 提出 SAC 之觀點(diǎn)。

　　4. 國際財(cái)務(wù)報(bào)導(dǎo)解釋委員會

　　解釋委員會由 12 名非專職成員所組成，任期三年，主要責(zé)任是針對 IASB 的觀念架構(gòu)，對 IFRS 的應(yīng)用進(jìn)行解釋，并對現(xiàn)有準(zhǔn)則中未規(guī)定的會計(jì)議題提供指引、發(fā)布解釋公報(bào)草案及公開征求意見。

　　三、各國采用國際會計(jì)準(zhǔn)則之概況

　　目前世界各國會計(jì)準(zhǔn)則與國際接軌之方式，可概分為 adoption 及 convergence兩種：adoption 方式為將國際會計(jì)準(zhǔn)則逐字翻譯為當(dāng)?shù)貒�家文字或直接要求本國企業(yè)依國際會計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)告，convergence 方式為參考國際會計(jì)準(zhǔn)則之內(nèi)容。

　　早期各國因已有當(dāng)?shù)刈孕杏喍ㄖ畷��?jì)準(zhǔn)則，為了減輕對本國企業(yè)會計(jì)處理帳務(wù)調(diào)整成本負(fù)擔(dān)，大多以 convergence 方式與國際接軌。然而 convergence 方式因無法一步到位，且各國對國際會計(jì)準(zhǔn)則差異之調(diào)整時間不一，造成投資人對依此方式所訂定會計(jì)準(zhǔn)則而編制之財(cái)務(wù)報(bào)告，仍需花費(fèi)許多成本及時間辨認(rèn)與調(diào)整差異。

　　四、 推動 IFRS 接軌之必要性

　　大型企業(yè)考量國內(nèi)資本市場規(guī)模，或意圖拓展國際知名度，通常會尋求海外募集資金。要進(jìn)入不同國家的資本市場就必須遵守各國家的相關(guān)規(guī)范，目前企業(yè)于海外籌資時，必須準(zhǔn)備多種版本的財(cái)務(wù)報(bào)表以遵循不同國家當(dāng)?shù)刂畷��?jì)準(zhǔn)則。

　　1. 將財(cái)務(wù)報(bào)導(dǎo)政策標(biāo)準(zhǔn)化：IFRS 之全面采用可使當(dāng)?shù)胤ǘㄘ?cái)務(wù)報(bào)表及合并報(bào)表之會計(jì)政策一致，進(jìn)而促進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)表信息及稅務(wù)規(guī)劃之可比較性。因此，對企業(yè)本身、股東及分析師在作跨國企業(yè)間之投資決策及績效評估時提供直接有利的幫助。

　　2. 資源之更有效利用及取得：采用 IFRS 將可透過共享服務(wù)方式，提供發(fā)展集中會計(jì)帳務(wù)處理之機(jī)會，使資源能有效利用。此外，亦有助于發(fā)展標(biāo)準(zhǔn)化的人員訓(xùn)練程序，消弭不兼容的會計(jì)系統(tǒng)，同時可節(jié)省依照地方法令編制報(bào)表所需支付之額外費(fèi)用。甚者，有單一套的會計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)可善用全球性的訓(xùn)練及發(fā)展計(jì)畫來提升會計(jì)人員之能力。

　　3. 提升控制：許多企業(yè)其海外營運(yùn)機(jī)構(gòu)之當(dāng)?shù)胤ǘ▓?bào)表是透過人工方式予以轉(zhuǎn)換，對于此種報(bào)告的質(zhì)量，總機(jī)構(gòu)由于對地法規(guī)不熟稔，而致未能完全掌握。

　　全面采用 IFRS 將對依地方法令編制之財(cái)務(wù)報(bào)表提供更多的控制，減少國外營運(yùn)機(jī)構(gòu)因會計(jì)法規(guī)未能遵循而導(dǎo)致受罰的風(fēng)險(xiǎn)。

　　4. 利于現(xiàn)金管理：子公司可發(fā)放現(xiàn)金股利通常是以當(dāng)?shù)胤ǘㄘ?cái)務(wù)報(bào)表為計(jì)算基礎(chǔ)。若當(dāng)?shù)貢��?jì)準(zhǔn)則與 IFRS 存在重大差異，由當(dāng)?shù)氐臅��?jì)準(zhǔn)則調(diào)節(jié)至 IFRS 將對盈余產(chǎn)生極大的影響，致母公司無法先行合理進(jìn)行現(xiàn)金股利之發(fā)放規(guī)劃。若海外子公司地法定財(cái)務(wù)報(bào)表及母公司合并報(bào)表皆采用 IFRS，在一致會計(jì)準(zhǔn)則之下，將可以更為妥善的規(guī)劃現(xiàn)金流量。

　　五、總結(jié)

　　部分學(xué)者指出，市場機(jī)制終將驅(qū)使會計(jì)準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換至 IFRS。資本市場為了讓投資人在評估位于不同國家之相同產(chǎn)業(yè)公司營運(yùn)績效時，得有相同之比較基礎(chǔ)，可能會要求同業(yè)主要競爭者依 IFRS 提供財(cái)務(wù)信息。隨著 IFRS 之采用，企業(yè)、會計(jì)師、主管機(jī)關(guān)及報(bào)表用戶對于財(cái)務(wù)報(bào)表編制之觀念亦將有所轉(zhuǎn)換，即必須投入更多的專業(yè)判斷、較少依賴細(xì)則及明確規(guī)范等。采用 IFRS 仍有許多優(yōu)點(diǎn)與缺點(diǎn)，我國勢必將在無可避免之趨勢當(dāng)中，發(fā)展出合理的因應(yīng)之道。

國際會計(jì)研究論文3

　　摘要：自我國加入WTO后, 與國際間的經(jīng)濟(jì)貿(mào)易活動愈發(fā)頻繁, 經(jīng)濟(jì)一體化、國際化特征愈發(fā)明顯。經(jīng)濟(jì)全球化背景下, 會計(jì)信息對于經(jīng)濟(jì)貿(mào)易活動, 尤其是跨國范圍貿(mào)易的重要性逐漸凸顯出來。企業(yè)會計(jì)信息的披露主要依靠會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn), 但不同地區(qū)和國家的會計(jì)準(zhǔn)則具有一定的差異, 如不能掌握這種差異, 就會導(dǎo)致貿(mào)易成本增加等問題。筆者從會計(jì)準(zhǔn)則定義入手, 就我國與國際的會計(jì)準(zhǔn)則差異進(jìn)行了探討, 以供相關(guān)人員參考。

　　關(guān)鍵詞：會計(jì)準(zhǔn)則,國際,國內(nèi),差異

　　隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程不斷加快, 我國國際性貿(mào)易行為愈發(fā)頻繁。在國際貿(mào)易過程中, 想要科學(xué)、客觀地對貿(mào)易風(fēng)險(xiǎn)做出評價(jià)評價(jià), 就需要更加全面、真實(shí)、有效地掌握對方的財(cái)務(wù)信息, 故而提高了對于會計(jì)信息的實(shí)際需求。我國會計(jì)準(zhǔn)則整體發(fā)展是參照國際會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行的, 但并沒有全盤接受國際準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定。因此, 加強(qiáng)我國及國際會計(jì)準(zhǔn)則具體差異的分析及研究, 具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

　　一、會計(jì)準(zhǔn)則基本內(nèi)涵概述

　　會計(jì)準(zhǔn)則是一種包含會計(jì)理論、會計(jì)程序以及會計(jì)方法的指導(dǎo)思想。從狹義的角度分析, 會計(jì)準(zhǔn)則是指在對會計(jì)概念正確理解基礎(chǔ)上, 正確開展會計(jì)工作及處理各項(xiàng)會計(jì)事項(xiàng)的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn), 具體包括資產(chǎn)進(jìn)行、權(quán)益計(jì)量、確認(rèn)費(fèi)用以及財(cái)務(wù)狀況報(bào)告等內(nèi)容。

　　從會計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展的角度分析, 國外發(fā)達(dá)國家及國際會計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展時間較早, 我國會計(jì)建設(shè)工作起步相對較晚。國內(nèi)會計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)發(fā)展過程中, 借鑒了部分具有代表性的國際會計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容, 同時也存在具有我國經(jīng)濟(jì)特色的規(guī)定內(nèi)容。

　　二、國內(nèi)及國際會計(jì)準(zhǔn)則存在的主要差異分析

　　(一) 制定機(jī)構(gòu)差異分析

　　制定機(jī)構(gòu)差異主要是由于會計(jì)準(zhǔn)則存在的會計(jì)環(huán)境差異, 導(dǎo)致其性質(zhì)出現(xiàn)差異造成的。通常情況下, 會計(jì)準(zhǔn)則具有兩種制定機(jī)構(gòu), 一類是政府部門主導(dǎo)的制定機(jī)構(gòu), 另一類則是民間組織的制定機(jī)構(gòu)。1973年成立的國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會, 簡稱IASC, 就是一個國際性的民間組織的制定機(jī)構(gòu), 在會計(jì)準(zhǔn)則制定方面具有世界級的權(quán)威性。IASC于20xx年完成重組, 改名為國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會, 簡稱IASB, 該組織主要負(fù)責(zé)國際會計(jì)準(zhǔn)則的制定和推廣。

　　(二) 制定程序差異分析

　　制定程序差異也會導(dǎo)致會計(jì)準(zhǔn)則差異問題。國際會計(jì)準(zhǔn)則的制定需經(jīng)歷以下程序:

　　一, 由國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會下屬所有成員提交相關(guān)參考材料至委員會, 對材料進(jìn)行討論并確定專題, 隨后轉(zhuǎn)交至籌劃指導(dǎo)委員會;

　　二, 籌劃指導(dǎo)委員會在相關(guān)人員協(xié)助下, 對材料進(jìn)行研究, 并就專題內(nèi)容提出論點(diǎn)提綱;

　　三, 籌劃委員會在理事會建議評價(jià)基礎(chǔ)上, 制定準(zhǔn)則初稿;

　　四, 理事會對初稿進(jìn)行審查, 并交付于委員會所有成員評論;

　　五, 由籌劃指導(dǎo)委員會籌備一份會計(jì)準(zhǔn)則修訂草案交由理事會投票表決, 獲得三分之二及以上支持后, 作為征求意見稿在全球范圍內(nèi)公布, 并邀請相應(yīng)的利益主體參與討論;

　　六, 通常情況下, 會設(shè)定六個月的意見征求期, 意見征求其結(jié)束后, 各方評論意見統(tǒng)一移交至國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會進(jìn)行討論研究;

　　七, 由籌劃指導(dǎo)委員會提供一份會計(jì)準(zhǔn)則修改稿并上交至理事會;

　　八, 準(zhǔn)則正式簽發(fā)必須獲得四分之三及以上的支持, 之后會被翻譯和發(fā)表。

　　我國會計(jì)準(zhǔn)則的制定需經(jīng)歷以下程序:一, 征求社會上的建議和意見, 以提高會計(jì)準(zhǔn)則制定透明度;

　　二, 由財(cái)政部會計(jì)司草擬會計(jì)準(zhǔn)則;

　　三, 草擬階段, 會計(jì)準(zhǔn)則分為討論稿、意見征求稿、草案以及送審稿;

　　四, 會計(jì)準(zhǔn)則的制定需經(jīng)歷立項(xiàng)、起草、公開征求意見以及發(fā)布四個階段;

　　五, 如需對已經(jīng)發(fā)布實(shí)施的會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行修訂, 且修訂程度重大, 具體修訂程序與如上程序相同;六, 會計(jì)準(zhǔn)則生效時間與財(cái)政部發(fā)布時間相同。

　　(三) 公允價(jià)值運(yùn)用差異

　　就會計(jì)政策選擇而言, 國際會計(jì)準(zhǔn)則更加側(cè)重于公允價(jià)值計(jì)量, 而我國會計(jì)準(zhǔn)則則選用了排斥的方法對待公允價(jià)值計(jì)價(jià)。從計(jì)量屬性分析, 公允價(jià)值在一定程度上反映了財(cái)務(wù)會計(jì)的發(fā)展方向, 其運(yùn)用程度及范圍, 體現(xiàn)了國家或地區(qū)的國際化程度。

　　三、結(jié)束語

　　本文從會計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)、制定程序以及公允價(jià)值的運(yùn)用三方面, 分析探討了國內(nèi)及國際會計(jì)準(zhǔn)則的差異, 以供相關(guān)人員參考。

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