高級(jí)會(huì)計(jì)師論文1

　　提要：通過分析金融危機(jī)爆發(fā)原因，揭示公允價(jià)值的弊端，指出其并不是全球金融危機(jī)的罪魁禍?zhǔn)祝�它只是一個(gè)放大鏡的作用。結(jié)合美國金融危機(jī)和公允價(jià)值在我國房地產(chǎn)企業(yè)存在的問題，分析中國房地產(chǎn)行業(yè)所面臨的挑戰(zhàn)，并就如何對(duì)待公允價(jià)值提出建議。

　　關(guān)鍵詞：金融危機(jī)；房地產(chǎn)企業(yè)；公允價(jià)值

　　公允價(jià)值的概念最早是由上世紀(jì)七十年代成立的美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)提出的，并開始應(yīng)用于一些非貨幣性資產(chǎn)和債務(wù)的案例之中。至八十年代，美國發(fā)生了儲(chǔ)蓄和貸款危機(jī)，人們對(duì)歷史成本會(huì)計(jì)產(chǎn)生了懷疑，將目光轉(zhuǎn)向了公允價(jià)值計(jì)量模式。自此，公允價(jià)值計(jì)量模式得到了廣泛的應(yīng)用和不斷的擴(kuò)展。但是，公允價(jià)值的探索與應(yīng)用并不是一帆風(fēng)順的，20xx年9月在美國全面爆發(fā)的金融危機(jī)就是一次深刻的教訓(xùn)。

　　一、金融危機(jī)的爆發(fā)

　　20xx年9月爆發(fā)的金融危機(jī)與房地產(chǎn)企業(yè)及公允價(jià)值計(jì)量模式有著密切聯(lián)系。它從本質(zhì)上來說，就是美國的房地產(chǎn)次級(jí)抵押貸款引發(fā)的。

　　在此之前，美國的房地產(chǎn)市場(chǎng)供

　　不應(yīng)求，銀行、金融機(jī)構(gòu)為獲得高額的利息收入，開始向還款能力比較低的人提供房屋貸款。但是這種貸款能夠確保收回是有前提的，一是房地產(chǎn)價(jià)格要不斷上漲，確保貸款人無法償還貸款的情況下，有足以償還房貸的不動(dòng)產(chǎn)作抵押；二是有相應(yīng)的監(jiān)管部門保證該貸款的質(zhì)量。

　　而顯然，當(dāng)時(shí)美國的金融監(jiān)管能

　　力已經(jīng)無法跟上金融衍生產(chǎn)品發(fā)展的步伐。加之，20xx年開始房地產(chǎn)價(jià)格急速下降，次級(jí)抵押貸款無力償還，導(dǎo)致了次貸危機(jī)，并引起一系列金融衍生產(chǎn)品的價(jià)格下跌，從而爆發(fā)了全球金融危機(jī)。

　　二、公允價(jià)值視角下的金融危機(jī)

　　公允價(jià)值的確定來源有三個(gè)：1、活躍市場(chǎng)上的公開報(bào)價(jià)；2、最近市場(chǎng)上的交易價(jià)格；3、未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

　　美國房地產(chǎn)使用的就是公允價(jià)值的計(jì)量模式。當(dāng)房地產(chǎn)價(jià)格處于連續(xù)上漲階段，其公允價(jià)值遠(yuǎn)高于歷史成本，因此，這類企業(yè)就需要確認(rèn)大量的未實(shí)現(xiàn)的增值額，而這些全部計(jì)入了企業(yè)當(dāng)然的凈利潤(rùn)。而當(dāng)房地產(chǎn)價(jià)格下跌時(shí)，又因其公允價(jià)值急速下滑，導(dǎo)致以前未實(shí)現(xiàn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益一夕之間就要轉(zhuǎn)回，并確認(rèn)相應(yīng)的變動(dòng)損失。這就導(dǎo)致了一個(gè)原本看起來優(yōu)質(zhì)的房地產(chǎn)企業(yè)，短時(shí)間內(nèi)就可能面臨財(cái)務(wù)破產(chǎn)的命運(yùn)。這也是金融危機(jī)來勢(shì)如此迅猛的一個(gè)原因。所以，在當(dāng)時(shí)曾有人將公允價(jià)值計(jì)量模式看作是金融危機(jī)的罪魁禍?zhǔn)住?/p>

　　其實(shí)不然，公允價(jià)值的應(yīng)用是有條件的。在一個(gè)金融市場(chǎng)比較平穩(wěn)的條件下，公允價(jià)值計(jì)量模式不僅能真實(shí)、公允地反映一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，而且不會(huì)引起資產(chǎn)、收益的大幅波動(dòng)。在金融危機(jī)的背景下，公允價(jià)值只是起了放大鏡的作用，使得這種市場(chǎng)變化效應(yīng)在一定程度上被放大，引起市場(chǎng)的恐慌，促使房地產(chǎn)及相關(guān)金融產(chǎn)品的進(jìn)一步下跌，從而導(dǎo)致了危機(jī)的加劇。但這并不能說是公允價(jià)值這一計(jì)量模式的問題，關(guān)鍵還在于美國的金融監(jiān)管力度不夠，房地產(chǎn)泡沫嚴(yán)重，以及當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)環(huán)境已經(jīng)不適用于公允價(jià)值。

　　三、公允價(jià)值在我國房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)用中存在的問題

　　20xx年新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布，擴(kuò)大了公允價(jià)值的使用范圍，其中對(duì)投資性房地產(chǎn)的初始確認(rèn)、后續(xù)計(jì)量、計(jì)量模式的轉(zhuǎn)變以及投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換、處置等都作出了明確規(guī)定。但這只是一些條文規(guī)定，實(shí)際應(yīng)用時(shí)仍存在著一定難度。

　�。ㄒ唬┓课莨纼r(jià)問題。隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，社會(huì)對(duì)土地的需求增加，而土地的總量有限，從而導(dǎo)致土地價(jià)格的大幅上漲。利益的驅(qū)使，導(dǎo)致大部分企業(yè)、個(gè)人紛紛投入房地產(chǎn)這一行業(yè)，加速了其價(jià)格的上漲。結(jié)果使得根據(jù)當(dāng)前市場(chǎng)環(huán)境對(duì)房地產(chǎn)作出的評(píng)估價(jià)格遠(yuǎn)高于其實(shí)際的價(jià)值。

　�。ǘ�）財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)的可比性受到損害。投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值的確認(rèn)依據(jù)，新準(zhǔn)則要求以同類或類似房地產(chǎn)在活躍的交易市場(chǎng)中的價(jià)格為參考。而現(xiàn)實(shí)中，房地產(chǎn)的價(jià)格還與其他好多因素相關(guān)。例如，同樣一處房產(chǎn)在一線城市就比在二線城市的價(jià)格要高很多；即使在同一座城市，市中心繁華地段比市郊也要高出許多。這些對(duì)房地產(chǎn)價(jià)格影響很大的因素，報(bào)表使用者無法從企業(yè)的財(cái)務(wù)信息披露中獲得，從而無法判斷企業(yè)所采用的計(jì)量模式，這就損害了公允價(jià)值計(jì)量的可比性。

　�。ㄈ�）企業(yè)凈利潤(rùn)的大幅波動(dòng)。對(duì)于一些“暴漲”的投資性房地產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量，那么企業(yè)會(huì)將其公允價(jià)值變動(dòng)的增值額全部計(jì)入當(dāng)年的凈利潤(rùn)，造成企業(yè)凈利潤(rùn)的大幅波動(dòng)。對(duì)于投資者來說，必須正確評(píng)價(jià)這部分增值所帶來的利潤(rùn)才能做出有利的投資決策。

　　四、金融危機(jī)對(duì)我國房地產(chǎn)企業(yè)的啟示

　　采用公允價(jià)值計(jì)量模式對(duì)我國的投資性房地產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量，不僅能增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性、真實(shí)反映企業(yè)的價(jià)值，而且有利于企業(yè)的融資，從某一程度上來說，能夠增加我國上市公司數(shù)量，同時(shí)也可以提高我國資本市場(chǎng)的活躍程度。對(duì)于我國目前房地產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r，我們可以類比金融危機(jī)發(fā)生以前的情況。

　�。ㄒ唬┪覈�房地產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展。目前，我國的房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)歷了連續(xù)幾年突飛猛進(jìn)的發(fā)展，房地產(chǎn)價(jià)格一路狂飆。而房地產(chǎn)行業(yè)屬于資本密集型行業(yè)，基于資金短缺以及轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)的需要，其資金來源主要是銀行貸款。這就出現(xiàn)了房地產(chǎn)行業(yè)與金融業(yè)、資產(chǎn)價(jià)格與信貸增加如影隨形的局面。從另一個(gè)方面說明了公允價(jià)值是順經(jīng)濟(jì)周期的。在公允價(jià)值的作用下，當(dāng)房地產(chǎn)價(jià)格上漲時(shí)，企業(yè)資本總量以及利潤(rùn)都會(huì)迅速增加。

　　而對(duì)于提供貸款的銀行來說，為中國的房地產(chǎn)企業(yè)投入資金以及為房產(chǎn)購買者房貸都是有著相當(dāng)可觀的利益動(dòng)機(jī)的。

　　首先，我國居民的儲(chǔ)蓄率比較高，因此銀行必須支付高額的利息費(fèi)用，而要獲得收益就要放貸。其次，我國銀行實(shí)施的是資本充足率管理，要求達(dá)到8%的資本充足率，而這一指標(biāo)在我國銀行中普遍沒有達(dá)到。所以，在我國目前投資渠道相對(duì)較少、房地產(chǎn)企業(yè)高速發(fā)展的當(dāng)下，銀行資金很容易流入預(yù)期收益相對(duì)較高、風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較小的房地產(chǎn)行業(yè)。

　　資金大量涌入房地產(chǎn)行業(yè)造成投資過度，加上國家宏觀調(diào)控失利時(shí)，就會(huì)出現(xiàn)房地產(chǎn)泡沫。而一旦企業(yè)選擇公允價(jià)值的計(jì)量模式，資產(chǎn)的入賬價(jià)值就會(huì)隨著市場(chǎng)的變化而波動(dòng)。當(dāng)房地產(chǎn)價(jià)格長(zhǎng)期增長(zhǎng)的勢(shì)頭逆轉(zhuǎn)，出現(xiàn)大幅下跌，可能就會(huì)出現(xiàn)又一次由房地產(chǎn)企業(yè)引發(fā)的危機(jī)。

　　（二）金融危機(jī)對(duì)我國房地產(chǎn)企業(yè)的啟示。我們要慎重對(duì)待我國現(xiàn)在面臨的局面，采取必要的宏觀調(diào)控措施，轉(zhuǎn)變我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重點(diǎn)。除此之外，還要正確對(duì)待公允價(jià)值在資產(chǎn)計(jì)量中的應(yīng)用。借鑒美國金融危機(jī)的教訓(xùn)，完善我國的金融監(jiān)管機(jī)制；在與國際趨同的同時(shí)，結(jié)合中國的國情，制定相應(yīng)的準(zhǔn)則。企業(yè)也要謹(jǐn)慎使用公允價(jià)值計(jì)量屬性，正確估計(jì)自己所在的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，一旦自己所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境不再適用公允價(jià)值計(jì)量時(shí)，要結(jié)合歷史成本進(jìn)行計(jì)量，有效防止公允價(jià)值對(duì)不利情況和經(jīng)濟(jì)泡沫的放大。此外，在企業(yè)對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告披露中，可以以歷史成本計(jì)量屬性為基礎(chǔ)進(jìn)行表內(nèi)確認(rèn)，將其公允價(jià)值及其期間變動(dòng)作為附注進(jìn)行表外披露。

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高級(jí)會(huì)計(jì)師論文2

　　xx年上半年，我國商業(yè)銀行系統(tǒng)相繼出現(xiàn)重大違規(guī)案件，震驚了金融監(jiān)管者和銀行管理層。這幾起重大違規(guī)案件，都與會(huì)計(jì)部位不遵守規(guī)章制度、違規(guī)操作有密切關(guān)系。慘痛的教訓(xùn)讓我們清醒地認(rèn)識(shí)到完善商業(yè)銀行內(nèi)部控制至關(guān)重要，當(dāng)前特別要把會(huì)計(jì)部位的內(nèi)部控制作為重中之重。本文對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)涵以及當(dāng)前商業(yè)銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中存在的問題進(jìn)行了分析，并就建立和完善商業(yè)銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)制，防范會(huì)計(jì)部位風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了初步的探討。

　　完善商業(yè)銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制 防范會(huì)計(jì)部位風(fēng)險(xiǎn)的思考

　　xx年上半年，我國商業(yè)銀行系統(tǒng)相繼出現(xiàn)重大違規(guī)案件，震驚了金融監(jiān)管者和銀行管理層：新年伊始，中國銀行黑龍江河松街支行就爆出驚天大案，其涉案金額之巨、策劃之周密不僅讓社會(huì)公眾為之震驚，亦讓銀行界為之驚愕。自此之后，中國銀行業(yè)就像多米諾骨牌一樣，大案要案接踵而至——1月21日，中國銀行大連分行爆出600萬美元銀行資金挪用案；2月22日，建設(shè)銀行吉林分行3.2億元存款蒸發(fā)案被公之于眾；3月24日，內(nèi)蒙古銀監(jiān)局公布農(nóng)業(yè)銀行包頭分行1.1億元違法經(jīng)營(yíng)案件；3月31日，中國農(nóng)業(yè)銀行河南清豐縣支行一員工投案自首，揭出該支行4名員工挪用公款700萬元購買體育彩票案……

　　由于發(fā)生的幾起重大違規(guī)案件，都與會(huì)計(jì)部位不遵守規(guī)章制度、違規(guī)操作有密切關(guān)系。因此，國家銀監(jiān)會(huì)發(fā)出了防范會(huì)計(jì)部位風(fēng)險(xiǎn)專項(xiàng)治理檢查的通知，建設(shè)銀行總行也發(fā)出了《關(guān)于開展嚴(yán)格會(huì)計(jì)規(guī)章制度、防范會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)大檢查的通知》。這次檢查，是在發(fā)生重大違規(guī)案件后開展的。建總行在《通知》中開宗明義地指出，這次檢查目的是“通過對(duì)會(huì)計(jì)相關(guān)業(yè)務(wù)和崗位的排查，發(fā)現(xiàn)案件苗頭和內(nèi)部管理及控制中存在的隱患，加強(qiáng)和改進(jìn)會(huì)計(jì)管理制度和手段，有效防范和遏制重大案件的發(fā)生，確保全行資金運(yùn)營(yíng)的安全，從而維護(hù)建設(shè)銀行的良好聲譽(yù)，為全行股份制改造保駕護(hù)航�！蓖ㄟ^這次檢查也是為了達(dá)到“亡羊補(bǔ)牢、猶未為晚”的效果。這里的“亡羊”指的是銀行資金損失，“補(bǔ)牢”指的是強(qiáng)化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制。但是要達(dá)到這樣的效果，僅靠一、二次專項(xiàng)治理檢查是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。慘痛的教訓(xùn)讓我們清醒地認(rèn)識(shí)到完善商業(yè)銀行內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)預(yù)定發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)和可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)。因此，加強(qiáng)和完善內(nèi)部控制至關(guān)重要，當(dāng)前特別要把會(huì)計(jì)崗位的內(nèi)部控制作為重中之重。本文試圖就建立和完善商業(yè)銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)制，防范會(huì)計(jì)部位風(fēng)險(xiǎn)做一個(gè)初步的探討。

　　內(nèi)部控制以及內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)涵

　　“內(nèi)部控制（Internal Control）”作為一個(gè)專用名詞和完整概念，它的產(chǎn)生并不是太久。在美國會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)1936年發(fā)布的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審查》文告中，以及 1947年發(fā)布的《審計(jì)準(zhǔn)則暫行公告》中，出于改進(jìn)審計(jì)方式，以及盡可能降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的需要，提出了以內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的審計(jì)程序。然而內(nèi)部控制思想與內(nèi)部控制權(quán)威性定義的出現(xiàn)，卻不是同時(shí)產(chǎn)生的。

　�。ㄒ唬� 內(nèi)部控制思想的出現(xiàn)

　　內(nèi)部控制的基本思想和初級(jí)形式早在古羅馬時(shí)代就已經(jīng)出現(xiàn)了。古人很早以前就知道內(nèi)部牽制的重要性，并將其運(yùn)用到查錯(cuò)防弊，保護(hù)資產(chǎn)安全中去。在古羅馬時(shí)代，對(duì)會(huì)計(jì)賬簿實(shí)施“雙人記賬制”，方法是某筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，由兩名記賬人員同時(shí)在各自的賬簿上加以登記然后定期核對(duì)雙方賬簿記錄，以檢查有無記賬差錯(cuò)或舞弊行為，從而達(dá)到控制財(cái)物收支的目的，這就是典型的內(nèi)部牽制措施。而大約在公元1300年至1500年文藝復(fù)興期間，由意大利商人發(fā)明的借貸記賬法，要求對(duì)于任何一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要用相等的金額，在兩個(gè)或兩個(gè)以上有關(guān)賬戶中作相互聯(lián)系的記錄，則是通過不同賬戶，對(duì)同一筆業(yè)務(wù)進(jìn)行控制。

　　通過上面所舉的內(nèi)部控制最初產(chǎn)生的兩個(gè)例子，我們可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制從一開始就與會(huì)計(jì)或者說會(huì)計(jì)工作密切相關(guān)。這種現(xiàn)象并非偶然發(fā)生，因?yàn)闀?huì)計(jì)借助于一些簡(jiǎn)單的要件，如：賬戶、金額、記賬方向、發(fā)生時(shí)間等，就能夠比較完整地、準(zhǔn)確地、同時(shí)成本較低、勞動(dòng)付出較少地描述已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，正如此就奠定了會(huì)計(jì)在內(nèi)部控制中的主要地位。

　�。ǘ�） 內(nèi)部控制概念的進(jìn)化

　　如前面所提到的，內(nèi)部控制名詞和思想在1947年以前就已經(jīng)出現(xiàn)，而對(duì)內(nèi)部控制的完整定義卻是在兩年后的1949年才做出。其后，隨著會(huì)計(jì)、審計(jì)實(shí)踐的發(fā)展，會(huì)計(jì)理論界對(duì)內(nèi)部控制定義先后做出了多次重要修訂。

　　1992年，美國“反對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)”所屬的發(fā)起機(jī)構(gòu)委員會(huì)（簡(jiǎn)稱COSO委員會(huì)），在進(jìn)行專門研究后提出一個(gè)著名的專題報(bào)告：《內(nèi)部控制—整體架構(gòu)》，一般也稱為COSO報(bào)告。經(jīng)過兩年的修改，1994年COSO 委員會(huì)公布了該報(bào)告的修改版，擴(kuò)大了內(nèi)部控制涵蓋范圍，增加了與保障資產(chǎn)安全有關(guān)的控制，并得到了權(quán)威機(jī)構(gòu)如美國審計(jì)署和美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的大力支持，成為目前各類組織建立健全內(nèi)部控制體系實(shí)踐的理論指南。

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　　[5]唐雅潔，《金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制中存在的問題及對(duì)策》，《金融參考》，20xx年第4期

　　[6]王偉東，《加強(qiáng)商業(yè)銀行內(nèi)部控制的思考》，《北方經(jīng)濟(jì)》，20xx年第6期

　　[7]戴斌，《會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能不可弱化》，《建設(shè)銀行報(bào)》，總第1719期（出版日期：xx-06-17）

　　[8]羅俊明，《基層行經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的防范》，《建設(shè)銀行報(bào)》，總第1177期（出版日期：20xx-09-09）

　　[9]閆慶峰 李力，《加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理防范金融風(fēng)險(xiǎn)》，《建設(shè)銀行報(bào)》，總第1350期（出版日期：20xx-07-28）

　　[10]景莉 張曼，《加強(qiáng)內(nèi)部控制增強(qiáng)防范化解風(fēng)險(xiǎn)的能力》，《建設(shè)銀行報(bào)》，總第1378期（出版日期：20xx-09-15）

高級(jí)會(huì)計(jì)師論文3

　　首先，論文的一般框架結(jié)構(gòu)如下：

　　題目——選題新穎，引人注目

　　摘要——不要與引言重疊，不要分段，不要引文

　　關(guān)鍵詞——3-5個(gè)，反映論文主題概念的詞或詞組

　　引言——提出問題

　　正文——是什么+為什么+怎么辦?

　　參考文獻(xiàn)——一定要新，格式規(guī)范!

　　那么，論文寫作時(shí)流程是怎樣的呢?

　　選題——資料搜集——立論——初稿——改稿與成文

　　一、關(guān)于論題選擇，需要注意以下幾個(gè)方面：

　　1.題目選擇的一般原則

　　(1)理論與實(shí)際兼顧。

　　(2)以己之長(zhǎng)攻敵之短。

　　2.確定選題的途徑

　　確定選題主要有以下幾種思路：

　�、俪鲇跐M足個(gè)人興趣目的。

　�、跓狳c(diǎn)問題追蹤法。

　�、圻吘墝W(xué)科交叉法。

　�、軐�(duì)比分析法。

　�、菅由旆�。

　　⑥補(bǔ)差法。

　�、咝陆嵌确�。

　　二、資料的搜集和整理

　　三、立論

　　1.提煉觀點(diǎn)或中心議題

　　2.精心撰寫、獨(dú)運(yùn)匠心

　　3.擬定提綱：大綱一定要實(shí)現(xiàn)：

　　(1)明確論文的具體部局，要以總論點(diǎn)、分論點(diǎn)搭起框架結(jié)構(gòu)，否則，論文可能會(huì)顯得很亂;

　　(2)內(nèi)容的表現(xiàn)上，要選擇如并列式結(jié)構(gòu)、遞進(jìn)式結(jié)構(gòu)、分總(總分)式結(jié)構(gòu)、綜合式結(jié)構(gòu)、散論式結(jié)構(gòu)等。

　　四、初稿

　　提綱編寫就緒后，文章的撰寫就進(jìn)入了寫作階段、即對(duì)研究成果進(jìn)行具體描述階段。

　　會(huì)計(jì)論文的寫作應(yīng)達(dá)到如下要求：

　　(1)容易理解。

　　(2)引用要得當(dāng)，注釋要清楚。

　　(3)表與圖的運(yùn)用。

　　總體來說，就是要做到：

　�、僦苊芩伎�，慎重落筆;

　　②一氣呵成，不重“小節(jié)”;

　　③行于所當(dāng)行，止于所當(dāng)止;

　�、軐懖怀龅臅r(shí)候不硬寫。