成本管理會(huì)計(jì)論文1

　　摘要：隨著時(shí)代的發(fā)展和社會(huì)的進(jìn)步，資本市場的競爭越來越激烈，在此形式下，如何提高企業(yè)的核心競爭力，提升企業(yè)營利水平是企業(yè)發(fā)展最關(guān)鍵的問題所在。成本會(huì)計(jì)是通過對(duì)企業(yè)產(chǎn)品的成本進(jìn)行分析、控制，從而有效實(shí)現(xiàn)成本管理的措施，這種方式能夠顯著增強(qiáng)企業(yè)的核心競爭力，增加企業(yè)利潤。本文通過對(duì)目前我國財(cái)務(wù)管理中存在的不足進(jìn)行分析，探討解決問題的對(duì)策。

　　關(guān)鍵詞：成本會(huì)計(jì)；發(fā)展趨勢(shì)；對(duì)策

　　1引言

　　自從改革開放以來，我國現(xiàn)代化的建設(shè)出現(xiàn)了比較系統(tǒng)的發(fā)展，具有了比較完善的發(fā)展方向，經(jīng)濟(jì)制度也處在不斷發(fā)展完善的路上，這極大地提升了我國的綜合國力，自從我國加入了國際世貿(mào)組織以后，我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平有著顯著提高，這也在無形之中加大市場競爭的壓力，為了提高企業(yè)的核心競爭力，必須抓住發(fā)展的機(jī)遇，現(xiàn)階段在我國各大企業(yè)中，控制成本已經(jīng)成為勢(shì)在必行的重要措施，在有效保障產(chǎn)品質(zhì)量的基礎(chǔ)上，如何精打細(xì)算降低生產(chǎn)成本，就是我們?cè)谶@一過程中一直致力實(shí)現(xiàn)的重要內(nèi)容，只有這樣，才能夠在激烈的市場競爭中立于不敗之地，成本會(huì)計(jì)的應(yīng)用范圍正在不斷擴(kuò)大，比如說航空公司、計(jì)算機(jī)生產(chǎn)廠商這種傳統(tǒng)上對(duì)成本沒有注入過多精力的企業(yè)在這一階段必須要對(duì)成本控制投入過多的精力。

　　2成本會(huì)計(jì)受到的沖擊

　　新時(shí)代下企業(yè)具有新的工作環(huán)境，新環(huán)境下科學(xué)技術(shù)取得了較大的發(fā)展，企業(yè)的自動(dòng)化發(fā)展和電腦化發(fā)展是當(dāng)今企業(yè)發(fā)展的兩大形式，這對(duì)成本會(huì)計(jì)的發(fā)展造成了巨大地沖擊。企業(yè)自動(dòng)化水平提高，生產(chǎn)力也獲得了提升，為了企業(yè)的發(fā)展，員工也必須不斷提高自己的能力，改變傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)體系和技術(shù)，否則將會(huì)導(dǎo)致，產(chǎn)品成本計(jì)算錯(cuò)誤，由于計(jì)算機(jī)技術(shù)和機(jī)器人的廣泛應(yīng)用，極大地解放了勞動(dòng)力，大大降低了企業(yè)的人工成本，但是前期投入資本也大大增加并呈現(xiàn)多樣化趨勢(shì)，如果還是把成本的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)用人工小時(shí)進(jìn)行計(jì)算則不能夠準(zhǔn)確地反映產(chǎn)品成本，極大地影響企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)成本會(huì)計(jì)人員需要不斷提高自己的水平，新的制造環(huán)境當(dāng)中，傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)會(huì)產(chǎn)進(jìn)生反功能，導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)量增加，提高了自己的存貨量，影響自己的發(fā)展。

　　3成本會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)

　　3.1國際化

　　自從我國加入國際世貿(mào)組織以后，成本計(jì)算要求也被動(dòng)的情況下迎接世界的轉(zhuǎn)變，隨著國際市場的不斷轉(zhuǎn)變，國際市場的競爭規(guī)律和發(fā)展趨勢(shì)不斷影響著我國的成本會(huì)計(jì)的發(fā)展進(jìn)展，通過接觸國際上的先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn)，取其精華去其糟粕，結(jié)合本土的管理局面和管理經(jīng)驗(yàn)，通過已經(jīng)成熟的國際化的管理經(jīng)驗(yàn)，不僅能夠在極短的時(shí)間內(nèi)與國際進(jìn)行接軌，還能夠顯著提高成本管理的管理成效，改善企業(yè)的管理局面。

　　3.2統(tǒng)一化

　　現(xiàn)階段我國企業(yè)發(fā)展規(guī)模越來越大，正朝著多元化、多地區(qū)的方向不斷發(fā)展，在這種情況下，要求企業(yè)在形成集團(tuán)化管理模式，采用統(tǒng)一化的管理方式對(duì)企業(yè)進(jìn)行管理，能夠有效減少環(huán)節(jié)之間的損耗，形成統(tǒng)一化的成本管理能夠最大限度減少企業(yè)成本，采用這種方式能夠有效調(diào)動(dòng)企業(yè)員工的生產(chǎn)積極性。

　　3.3作業(yè)成本法

　　現(xiàn)階段，一些發(fā)達(dá)國家將作業(yè)成本法融入企業(yè)成本管理的過程中，在這種情況下，通過這種方法能夠更加行之有效地實(shí)現(xiàn)企業(yè)成本管理。

　　4對(duì)策研究

　　4.1信息管理系統(tǒng)

　　與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相比較而言，成本會(huì)計(jì)的發(fā)展歷史尚淺，信息化水平尚且處于一個(gè)萌芽階段，還沒有形成一個(gè)完整的企業(yè)管理系統(tǒng)，為了提升成本會(huì)計(jì)的信息化水平，進(jìn)一步提高運(yùn)算能力和計(jì)算精準(zhǔn)度，必須要學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，發(fā)展形成自己獨(dú)特的成本會(huì)計(jì)管理體系，提高成本會(huì)計(jì)的工作效率。

　　4.2建立健全成本會(huì)計(jì)體系

　　為了加快成本會(huì)計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)化進(jìn)程，相關(guān)工作人員應(yīng)該積極著手建立健全成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，按照該體系進(jìn)行成本會(huì)計(jì)的相關(guān)工作。我國目前的成本會(huì)計(jì)制度僅僅是針對(duì)會(huì)計(jì)編制、會(huì)計(jì)包邊編制、會(huì)計(jì)科目設(shè)置以及會(huì)計(jì)記錄等工作的，當(dāng)今企業(yè)現(xiàn)代化進(jìn)程越來越快，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)體系已經(jīng)不能夠滿足當(dāng)今時(shí)代的要求，因此，相關(guān)人員必須根據(jù)新的形勢(shì)和制定有針對(duì)性的成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，首先該體系應(yīng)該明確會(huì)計(jì)成本的相關(guān)工作原則，制定會(huì)計(jì)成本的計(jì)算方法，重新構(gòu)造成本會(huì)計(jì)的職能，近幾年我國的計(jì)算機(jī)科學(xué)技術(shù)取得了較大的發(fā)展，在生活的各方各面都有計(jì)算機(jī)技術(shù)的應(yīng)用，因此為了提高成本會(huì)計(jì)的工作效率，需要將計(jì)算機(jī)科學(xué)技術(shù)應(yīng)用到成本會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建工作當(dāng)中。

　　4.3建立健全成本會(huì)計(jì)組織體系

　　根據(jù)調(diào)查，我國很多企業(yè)為力提高成本會(huì)計(jì)的相關(guān)工作，他們已經(jīng)建立了自己的成本會(huì)計(jì)部門，并且有專門的成本會(huì)計(jì)工作人員進(jìn)行相關(guān)工作，為了提高工作質(zhì)量，他們形成了自己的培訓(xùn)體系，定期對(duì)成本會(huì)計(jì)工作人員進(jìn)行培訓(xùn)，不僅需要對(duì)他們的專業(yè)技能進(jìn)行培訓(xùn)，還需要提高他們的法律意識(shí)和法律知識(shí)，提高他們的綜合能力。個(gè)人認(rèn)為不僅需要設(shè)置自己的成本會(huì)計(jì)部門和人員，還應(yīng)該在內(nèi)部建立健全獎(jiǎng)罰機(jī)制，為高素質(zhì)、高能力的成本會(huì)計(jì)工作人員提供最便捷的服務(wù)，最好的待遇，讓他們能夠長期在企業(yè)工作。

　　5結(jié)語

　　綜上所述，企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作在企業(yè)的運(yùn)行過程中起到至關(guān)重要的作用，成本會(huì)計(jì)的發(fā)展?fàn)顩r、運(yùn)行狀態(tài)直接關(guān)系著企業(yè)是否能夠健康發(fā)展。近幾年經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程不斷加快，帶來了更大的挑戰(zhàn)與機(jī)遇，我國企業(yè)要想在當(dāng)今形勢(shì)下更好地發(fā)展，就必須提高自己成本會(huì)計(jì)的發(fā)展水平，只有這樣才能夠更好地適應(yīng)當(dāng)今時(shí)代快速發(fā)展的形勢(shì)與節(jié)奏，提高自己產(chǎn)品的競爭能力，在當(dāng)今形勢(shì)下取得更好地發(fā)展。

　　參考文獻(xiàn)

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　　談物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)核算方法運(yùn)用

　　物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)（MFAC）是環(huán)境管理會(huì)計(jì)的一種，通過構(gòu)建物量中心，從實(shí)物和貨幣兩種量度衡量物質(zhì)流在企業(yè)內(nèi)部的流轉(zhuǎn)及損耗，使得各階段物質(zhì)消耗得以明晰化。近年來，我國在經(jīng)濟(jì)方面取得的成就有目共睹，但隨之而來的問題像環(huán)境惡化、資源利用率低等也令人擔(dān)憂，我國應(yīng)該在重視GDP的同時(shí)，也應(yīng)該重視GNH。黨的十六屆六中全會(huì)提出了“綠色發(fā)展”的發(fā)展觀，強(qiáng)調(diào)建立低碳循環(huán)發(fā)展產(chǎn)業(yè)體系的重要性。要實(shí)現(xiàn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式和綠色發(fā)展，應(yīng)該深入研究物資的流動(dòng)規(guī)律，以期尋找物質(zhì)流動(dòng)的最佳路徑及數(shù)量，最大限度地提高物質(zhì)利用率、減少“三廢”排放量，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)與環(huán)境和諧發(fā)展、同步發(fā)展的目的。

　　一、物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)的發(fā)展

　　隨著世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，同時(shí)伴隨的環(huán)境污染、資源浪費(fèi)等問題，在這種大的國際環(huán)境下，環(huán)境管理會(huì)計(jì)順勢(shì)被提出。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算方法的以下不足已經(jīng)不能滿足“綠色經(jīng)濟(jì)”核算的需求：（1）完工產(chǎn)品承擔(dān)了全部的生產(chǎn)費(fèi)用，沒有合理計(jì)算產(chǎn)品損失的成本。（2）沒有真實(shí)反映最大組成部分的材料成本和逐漸增加的間接費(fèi)用成本。（3）沒有包含與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的業(yè)務(wù)，不能收集與環(huán)境相關(guān)的數(shù)據(jù)。而MFCA通過對(duì)物質(zhì)運(yùn)動(dòng)的研究和跟蹤，來提供與物資流轉(zhuǎn)相匹配的資源價(jià)值流數(shù)據(jù)、不同時(shí)段投入與產(chǎn)出數(shù)據(jù)、廢棄物損失數(shù)據(jù)、整理可得資源利用率等，從而為企業(yè)改善經(jīng)濟(jì)運(yùn)行成本提供詳細(xì)信息。所以，物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)的核算引起了廣泛的關(guān)注。物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)（MFCA）是以質(zhì)量守恒定律為依據(jù)，以貨幣計(jì)量作為主要的手段，定量的研究某個(gè)系統(tǒng)的物質(zhì)和能量，在其系統(tǒng)中輸入、轉(zhuǎn)移和輸出的過程及流動(dòng)規(guī)律，并評(píng)價(jià)該物質(zhì)流動(dòng)對(duì)環(huán)境的影響，參與經(jīng)濟(jì)決策和管理控制的活動(dòng)。

　　物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)起源于德國，在日本得到了完善。上世紀(jì)90年代，德國Augsburg環(huán)境管理學(xué)的BerndWagner教授首先提出，20xx年由德國聯(lián)邦環(huán)境部（GFEM）和聯(lián)邦環(huán)境局（FEA）共同出版了《環(huán)境成本管理指南》，該指南闡述了企業(yè)實(shí)施MFCA的細(xì)則。日本在90年代末引入環(huán)境成本會(huì)計(jì)后對(duì)其進(jìn)行不斷地發(fā)展與完善，1999年首次頒布《關(guān)于環(huán)保成本公示指南》，并且日本的經(jīng)濟(jì)事務(wù)省也對(duì)全球的環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系進(jìn)行研究，20xx年日本的工業(yè)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)提交其制定的MFCA國際標(biāo)準(zhǔn)草案。

　　在我國，北京大學(xué)的陳效逑、喬麗佳（20xx）首次運(yùn)用物質(zhì)流賬戶分析問題，南京財(cái)經(jīng)大學(xué)的李剛（20xx）首次將物質(zhì)流賬戶指標(biāo)體系分為四大指標(biāo)：物質(zhì)輸入指標(biāo)、物質(zhì)輸出指標(biāo)、物質(zhì)消耗指標(biāo)、強(qiáng)度和效率指標(biāo)。肖序、周志方（20xx）對(duì)國際環(huán)境管理會(huì)計(jì)指南進(jìn)行剖析，肖序等（20xx）運(yùn)用物質(zhì)流與價(jià)值流之間的關(guān)系，從流程制造企業(yè)碳排放的成本核算這一方面對(duì)其進(jìn)行研究，肖序、熊菲（20xx）通過PDCA循環(huán)來對(duì)物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)的核算數(shù)據(jù)與分析標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了更深層次的探討。

　　二、物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)核算方法及運(yùn)用

　　1.核算對(duì)象

　　物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)所關(guān)注的重點(diǎn)是企業(yè)內(nèi)部成本分析，試圖使各個(gè)環(huán)節(jié)物料的投入、轉(zhuǎn)換、損失等數(shù)量可視化和明晰化，從而得出各個(gè)環(huán)節(jié)的物質(zhì)消耗對(duì)整個(gè)生產(chǎn)過程的影響，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)問題并解決問題，找到減少物料投入、提高材料和資源利用率的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)。為了實(shí)現(xiàn)各個(gè)環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)的可視化和明晰化，一般把物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)中的成本分為物料成本（也稱物料能源成本）、系統(tǒng)成本和配送／處置成本三大類。其中，物料成本主要指材料、電力、水和燃料等的直接采購成本；系統(tǒng)成本一般指人工成本、折舊費(fèi)和其他管理費(fèi)用；配送／處置成本產(chǎn)品配送成本、廢棄物的收集、整理、搬運(yùn)處置費(fèi)用。劃分三大類成本的依據(jù)主要根據(jù)以上三類成本對(duì)環(huán)境的影響程度。

　　其中，物料成本對(duì)環(huán)境的影響程度最大，其可以對(duì)產(chǎn)品的整個(gè)壽命周期產(chǎn)生影響，其相應(yīng)的廢棄物的治理成本也是最高的；配送／處置成本一般是在企業(yè)的銷售環(huán)節(jié)與廢棄物的處置環(huán)節(jié)發(fā)生，其對(duì)環(huán)境的影響程度居中；系統(tǒng)成本對(duì)環(huán)境的影響較小，其發(fā)生在企業(yè)內(nèi)部。日本在德國MFCA模型的基礎(chǔ)上對(duì)物質(zhì)流模型和流轉(zhuǎn)成本進(jìn)行了改進(jìn)，在輸入端把物質(zhì)資源分為材料和資源兩類，在輸出端把產(chǎn)品分為正制品和負(fù)制品兩類。正制品是指企業(yè)所生產(chǎn)的合格產(chǎn)品，其成本是資源有效利用成本，企業(yè)可以通過銷售合格產(chǎn)品獲取利潤；負(fù)制品是指企業(yè)生產(chǎn)過程中所產(chǎn)生的“三廢”等廢棄物以及處理這些廢棄物所花費(fèi)的成本，其成本成為資源損失成本。通過以上方法對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行分類，并將成本在兩類產(chǎn)品之間進(jìn)行分配與核算，可以清楚地得出每個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)中正制品與負(fù)制品的比例，找出負(fù)制品比例過大的物量中心，分析其成本構(gòu)成，并采取優(yōu)化措施，從而提高正制品比例，以實(shí)現(xiàn)以較少的物料投入得到較大產(chǎn)出的目的。

　　如果企業(yè)在做會(huì)計(jì)核算時(shí)，既考慮正制品的獲利也考慮負(fù)制品的環(huán)境成本，并且通過考慮各個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)在整個(gè)生產(chǎn)周期各種物料和資源的投入、流轉(zhuǎn)、產(chǎn)出過程，從而幫助企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境績效。此外，MFCA還可以幫助企業(yè)掌握零部件、副產(chǎn)品的物質(zhì)流動(dòng)。生產(chǎn)過程中各個(gè)環(huán)節(jié)緊密相連并相互交錯(cuò)，很難明確地記錄各種物質(zhì)的流動(dòng)過程及數(shù)量，為了解決上述問題MFAC核算提出“物量中心”的概念，物量中心是指有著相同性質(zhì)的生產(chǎn)過程或相同資源消耗方式和原因的生產(chǎn)流程。MFCA是在對(duì)企業(yè)環(huán)境流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，結(jié)合資源在企業(yè)中的流轉(zhuǎn)路線對(duì)企業(yè)劃分若干適量數(shù)量的物量中心。

　　2.核算原理

　　與傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算方法類似，MFAC也遵守質(zhì)量守恒原理，不同的是其還引入增量平衡原理。傳統(tǒng)的核算方法，完工產(chǎn)品承擔(dān)所有的費(fèi)用，其試算平衡為：∑本期投入物質(zhì)+∑期初存貨=∑本期輸出物質(zhì)+∑期末存貨，很明顯這不符合實(shí)際的生產(chǎn)情況；引入增量平衡原則的MFAC核算試算平衡為：∑本期投入物質(zhì)+∑期初存貨-∑（本期輸出物質(zhì)+期末存貨）=物質(zhì)損耗（浪費(fèi)）①，通過上述兩個(gè)公式的比較可以發(fā)現(xiàn)，MFCA核算可以計(jì)算出物質(zhì)損耗量，從而使由于浪費(fèi)所造成的環(huán)境負(fù)荷可視化。企業(yè)生產(chǎn)過程是由多個(gè)相互聯(lián)系的物量中心連接而成，企業(yè)投入的材料和資源，在輸出端一部分以正制品輸出，另一部分以廢水、廢氣廢固等負(fù)制品形式輸出。

　　根據(jù)質(zhì)量守恒原理，其內(nèi)部物質(zhì)流試算平衡可以表示為：∑輸入=∑產(chǎn)品+∑固廢+∑廢水+∑廢氣。經(jīng)過簡單的數(shù)學(xué)變化，可以計(jì)算出廢棄物的數(shù)量，即：∑輸入-∑產(chǎn)品=∑固廢+∑廢水+∑廢水②。①②聯(lián)立可得：∑固廢+∑廢水+∑廢氣=∑本期投入物質(zhì)+∑期初存貨-∑（本期輸出物質(zhì)+期末存貨）。

　　3.物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)核算的操作步驟

　�。�1）劃分物量中心

　　物量中心的劃分是為了更好記錄各階段物質(zhì)流動(dòng)的過程，劃分物量中心的數(shù)量要適中，過多的物量中心計(jì)算繁瑣而且冗余，較少的物量中心不能清晰記錄數(shù)據(jù)的物質(zhì)的流動(dòng)數(shù)量。

　�。�2）獲取企業(yè)物質(zhì)流的數(shù)據(jù)，以反映生產(chǎn)過程中各個(gè)環(huán)節(jié)的物質(zhì)流數(shù)量和方向

　　收集數(shù)據(jù)之前，首先要確定搜集數(shù)據(jù)的項(xiàng)目，從而確定數(shù)據(jù)的范圍，再根據(jù)相關(guān)資料進(jìn)行收據(jù)搜集。如果企業(yè)有資源管理系統(tǒng)（ERP），獲取各界階段各種物料和資源的投入量、轉(zhuǎn)移量、產(chǎn)出量比較容易；如果企業(yè)沒有ERP系統(tǒng)，數(shù)據(jù)的搜集和整理比較麻煩。

　�。�3）把三大類成本在正制品和負(fù)制品之間進(jìn)行配比

　　把上述三大類成本按照一定的比率和規(guī)律在正制品和負(fù)制品之間進(jìn)行分?jǐn)�，從而�?jì)算出生產(chǎn)正制品所消耗的物質(zhì)和資源，在整個(gè)生產(chǎn)過程中由于負(fù)制品的產(chǎn)生所浪費(fèi)的物質(zhì)和資源。其中，得出和正制品相關(guān)的數(shù)據(jù)更有利于企業(yè)定出合理的價(jià)格，和負(fù)制品相關(guān)的數(shù)據(jù)易于企業(yè)發(fā)現(xiàn)資源利用率較低的物量中心。

　　（4）計(jì)算廢棄物的處置成本及外部損害成本

　　根據(jù)相關(guān)的資料計(jì)算處置各物量中心產(chǎn)出的負(fù)制品的處置成本，估算出由于最終未被處置的成本對(duì)環(huán)境所造成的損害。

　　（5）評(píng)價(jià)

　　各個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)，找出需要改進(jìn)的地方。根據(jù)步驟3計(jì)算的數(shù)據(jù)，找出資源浪費(fèi)較嚴(yán)重的物量中心，并分析其原因、提出改進(jìn)建議。以節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境為目的的物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)，通過量化物資流轉(zhuǎn)系統(tǒng)中的各個(gè)因素，發(fā)現(xiàn)資源浪費(fèi)的環(huán)節(jié)，并試圖找到廢棄物轉(zhuǎn)化成資源的環(huán)節(jié)，通過優(yōu)化整合企業(yè)所有的環(huán)境保護(hù)技術(shù)，以達(dá)到經(jīng)濟(jì)與環(huán)境雙贏的目的。

　　MFAC在成本核算中體現(xiàn)了資源循環(huán)再利用和提高資源利用率的可能，企業(yè)通過比較對(duì)其有重大影響的成本費(fèi)用比率，找出企業(yè)管理和基本操作層面的不足，從而采取相應(yīng)的措施進(jìn)行改善，完善成本控制。此外還有利于產(chǎn)品定價(jià)，管理層做出正確的投資決策。由于MFAC可以提供環(huán)境相關(guān)業(yè)務(wù)，并提供相關(guān)數(shù)據(jù)，環(huán)保部門根據(jù)這些直接數(shù)據(jù)制定的環(huán)保政策和措施更加合理。

成本管理會(huì)計(jì)論文2

　　0.引言

　　合同是聯(lián)系工程建設(shè)項(xiàng)目各參與方的紐帶，通過合同的具體內(nèi)容分配實(shí)施項(xiàng)目活動(dòng)整個(gè)過程中發(fā)包方和承包方要承擔(dān)的不確定性風(fēng)險(xiǎn)；合同旨在促進(jìn)雙方專業(yè)化生產(chǎn)活動(dòng)的協(xié)作和經(jīng)濟(jì)方面的聯(lián)合。一個(gè)真正有效率的合同能緊密聯(lián)系合同雙方，通過合同條款的設(shè)置充分激勵(lì)承包方，使得雙方組成擁有一致目標(biāo)的合作團(tuán)體。在工程建設(shè)項(xiàng)目領(lǐng)域，合同模式多種多樣。

　　1.現(xiàn)行的工程建設(shè)項(xiàng)目合同模式

　　在中華人民共和國建設(shè)部、國家工商行政管理局印發(fā)的GF—20xx—0201《建設(shè)工程施工合同范本》的合同價(jià)款與調(diào)整部分，將合同模式按計(jì)價(jià)模式分為三種類型。

　　1.1固定價(jià)格合同

　　固定價(jià)格合同（FixedPriceContracts),顧名思義指的是在約定的風(fēng)險(xiǎn)范圍內(nèi)工程建設(shè)項(xiàng)目價(jià)款（單價(jià)或總價(jià)）不再調(diào)整的合同。合同價(jià)款包含的風(fēng)險(xiǎn)范圍、風(fēng)險(xiǎn)費(fèi)用的計(jì)算方法以及風(fēng)險(xiǎn)范圍以外的合同價(jià)款的調(diào)整方法均需在合同的專用條款中列明。

　　1.2可調(diào)價(jià)格合同

　　可調(diào)價(jià)格合同（FixedPriceContracts)是指合同價(jià)款（單價(jià)或總價(jià)）可按照雙方的約定進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。雙方商定的調(diào)整方法需在合同的專用條款內(nèi)列明。調(diào)整方法一般針對(duì)國家政策、市場行情等潛在變化因素而制定，換言之，在要達(dá)到目標(biāo)質(zhì)量要求的前提下，合同價(jià)格是隨著施工活動(dòng)的進(jìn)行相對(duì)自由變動(dòng)的。因此，通貨膨脹等不可預(yù)見因素的風(fēng)險(xiǎn)由發(fā)包方承擔(dān)，對(duì)承包方而言，其風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較小，但對(duì)發(fā)包方而言，突破投資的風(fēng)險(xiǎn)就增大了，不利于其成本的控制與管理。

　　1.3成本加酬金合同

　　成本加酬金合同（CostPlusFeeContracts)也稱“CPF合同”成本補(bǔ)償合同，指的是合同價(jià)款由成本和酬金兩個(gè)部分構(gòu)成。成本的構(gòu)成和酬金的計(jì)算方法需在合同的專用條款內(nèi)列明，也即最終的合同價(jià)格將按照項(xiàng)目的實(shí)際成本再加上一定的酬金進(jìn)行計(jì)算。

　　從理論上講，這種合同模式可針對(duì)具體工程建設(shè)項(xiàng)目靈活變化，合理應(yīng)用的話可實(shí)現(xiàn)良好的激勵(lì)作用，是工程建設(shè)項(xiàng)目合同的必然走勢(shì)m。然而在實(shí)際工程建設(shè)項(xiàng)目中，這種合同沒有得到廣泛應(yīng)用，一般是工程建設(shè)項(xiàng)目的內(nèi)容及其技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)尚未完全確定而又急于上馬，或是完全嶄新，或是施工風(fēng)險(xiǎn)很大的工程建設(shè)項(xiàng)目采用這種合同。

　　2.成本加酬金合同模式在實(shí)際工程建設(shè)項(xiàng)目中的應(yīng)用情況分析

　　成本加酬金合同，是工程建設(shè)項(xiàng)目合同的一種常用類型。成本加酬金合同不僅規(guī)定了合同雙方的責(zé)任、義務(wù)，而且決定了利益、風(fēng)險(xiǎn)的分配和激勵(lì)的效果。

　　2.1顯現(xiàn)的優(yōu)勢(shì)

　　對(duì)發(fā)包方而言，采用成本加酬金合同可以靈活設(shè)置施工分段，邊設(shè)計(jì)邊施工，并非要等到施工圖樣全部完成后才進(jìn)行招標(biāo)和施工，達(dá)到了縮短工期的目的，使得項(xiàng)目早日投入使用，縮短項(xiàng)目的周期，減小企業(yè)的資金壓力。采用邊設(shè)計(jì)邊施工的分段建設(shè)模式可以避免因開工不及時(shí)而帶來的額外經(jīng)濟(jì)損失，或避免項(xiàng)目因錯(cuò)過施工期而造成后續(xù)問題不斷。

　　同時(shí)，通過合理的激勵(lì)條款設(shè)計(jì)可以緩和承包方的對(duì)立態(tài)度，使其和發(fā)包方擁有一致的項(xiàng)目目標(biāo)，對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目過程中可能出現(xiàn)變更或不可預(yù)見的問題等狀況保持積極的反應(yīng)態(tài)度，可以通過承包方的施工技術(shù)專家來指正設(shè)計(jì)的錯(cuò)誤，完善設(shè)計(jì)的不足之處。采用此種合同模式，發(fā)包方可按照自身實(shí)力和需要，對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目的施工和管理等方面的介入度進(jìn)行優(yōu)化選擇H。

　　2.2對(duì)存在問題的分析

　　成本加酬金合同模式優(yōu)勢(shì)明顯，方式靈活多樣，應(yīng)用得當(dāng)，可以起到非常好的激勵(lì)作用。然而實(shí)際上，該合同模式在應(yīng)用過程中存在的問題突出，如承包方的現(xiàn)場施工人員成本管理力度弱、成本意識(shí)缺失、材料浪費(fèi)等。下面結(jié)合成本加酬金合同的特征，從三個(gè)方面對(duì)應(yīng)用過程中存在的問題進(jìn)行具體分析。

　　(1)—般情況下，成本加酬金合同的合同價(jià)款是在實(shí)際項(xiàng)目成本的基礎(chǔ)上進(jìn)行結(jié)算的，一般為實(shí)際項(xiàng)目成本加上一定比例的酬金。換言之,承包方的酬金是隨著項(xiàng)目成本的增長而增長的。在這種狀況下，承包方的成本管理動(dòng)力不足，相反可能會(huì)誘發(fā)承包方刻意提高項(xiàng)目成本來獲取更多的酬金，降低整個(gè)項(xiàng)目的效率，損害發(fā)包方的權(quán)益。

　　(2)由于合同條款設(shè)計(jì)問題造成后期不確定性大，發(fā)包方與承包方之間沒有一致的項(xiàng)目目標(biāo)。采用邊設(shè)計(jì)邊施工的建設(shè)模式，當(dāng)設(shè)計(jì)未完成時(shí)，自然無法準(zhǔn)確描述項(xiàng)目的內(nèi)容、計(jì)劃工期、工程量等，繼而難以合理確定項(xiàng)目的施工計(jì)劃，發(fā)包方承擔(dān)最大的風(fēng)險(xiǎn)。與其他合同模式相比，成本加酬金合同使發(fā)包方的專用性投資受制于承包方?,權(quán)利和義務(wù)不均衡，需要發(fā)包方和承包方之間充分相互信任，這也是該合同模式現(xiàn)多為綜合一體化企業(yè)采用，未能得到廣泛應(yīng)用的原因。

　　(3)在工程建設(shè)項(xiàng)目中，信息不對(duì)稱問題不可避免地存在于發(fā)包方和承包方之間，發(fā)包方不可能完全獲知和度量承包方的工作表現(xiàn)和工作效果,所以盡管發(fā)包方可按照自身實(shí)力和需要,對(duì)項(xiàng)目的施工和管理等方面的介入進(jìn)行優(yōu)化選擇，但由于客觀原因效果不盡如人意。

　　3.對(duì)發(fā)包方成本管理的建議和意見

　　3.1成本管理一全過程動(dòng)態(tài)管理

　　針對(duì)上述承包方成本管理意識(shí)淡薄，甚至刻意提高項(xiàng)目成本、項(xiàng)目不確定性大、承發(fā)包雙方信息不對(duì)稱等問題，充分利用發(fā)包方在成本加酬金合同模式下占主導(dǎo)位置的優(yōu)勢(shì)，在自身實(shí)力的基礎(chǔ)上，根據(jù)己方需要和實(shí)際情況選擇不同程度的介入和管理項(xiàng)目的整個(gè)實(shí)施過程，從而達(dá)到己方的成本管理目標(biāo)。基于優(yōu)化選擇對(duì)項(xiàng)目的施工和管理等方面的介入度，從項(xiàng)目階段化、項(xiàng)目信息溝通、項(xiàng)目實(shí)施環(huán)境以及項(xiàng)目成本的風(fēng)險(xiǎn)四個(gè)角度出發(fā)，提出以下四點(diǎn)建議。

　　3.1.1全過程分階段成本管理

　　在成本加酬金合同模式下，發(fā)包方可采用設(shè)置施工分段，邊設(shè)計(jì)邊施工的方法來縮短項(xiàng)目周期，減小資金壓力，但同時(shí)項(xiàng)目的不確定性增大，成本控制難度加大。為了更有效地控制整個(gè)項(xiàng)目的實(shí)施過程，降低項(xiàng)目成本風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)包方應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目實(shí)施過程中不同階段的特點(diǎn)，采用全過程分階段成本管理。

　　(1)工程設(shè)計(jì)階段。此階段的成本管理是投資控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)[a。把重點(diǎn)放在建設(shè)前期的設(shè)計(jì)階段上，強(qiáng)調(diào)設(shè)計(jì)是項(xiàng)目建設(shè)階段技術(shù)龍頭的地位，合理確定和有效控制項(xiàng)目造價(jià)，有利于項(xiàng)目造價(jià)和設(shè)計(jì)變更的技術(shù)控制。設(shè)計(jì)浪費(fèi)是最大的浪費(fèi)，要積極通過優(yōu)化設(shè)計(jì)、優(yōu)化施工方案，提高項(xiàng)目質(zhì)量、縮短工期、節(jié)約項(xiàng)目成本。

　　(2)開工準(zhǔn)備階段。該階段的主要任務(wù)是明確成本管理目標(biāo)，這是項(xiàng)目成本管理的最主要階段&]。成本標(biāo)準(zhǔn)的不完善是造成企業(yè)成本管理失敗的重要原因。因項(xiàng)目具有唯一性，成本管理目標(biāo)的確定不能簡單化°8。成本核算的精確度直接影響到合同簽訂的內(nèi)容、方式、價(jià)款等，繼而影響合同效用的發(fā)揮，最終關(guān)系到整個(gè)項(xiàng)目的運(yùn)行效率。明確項(xiàng)目成本管理目標(biāo)要從預(yù)算分部分項(xiàng)的確定、單項(xiàng)成分的精細(xì)分析、各項(xiàng)單價(jià)確認(rèn)方式的界定等方面入手。大型企業(yè)內(nèi)部要有自己的定額和消耗量指標(biāo)體系和系統(tǒng)，并及時(shí)補(bǔ)充更新。

　　(3)施工階段。對(duì)整個(gè)施工過程采用動(dòng)態(tài)控制，以項(xiàng)目總體施工組織設(shè)計(jì)、成本計(jì)劃等為依據(jù)，嚴(yán)格控制每一項(xiàng)費(fèi)用，包括人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)、分包工程費(fèi)及其他費(fèi)用的支出等，檢查施工現(xiàn)場的實(shí)際計(jì)劃執(zhí)行情況，及時(shí)進(jìn)行成本分析和計(jì)劃的動(dòng)態(tài)調(diào)整。施工階段的成本控制是項(xiàng)目成本控制的重要階段，持續(xù)時(shí)間最長、工作量最大。在項(xiàng)目成本的實(shí)際形成過程中，它是以事先制訂的成本計(jì)劃為依據(jù)，運(yùn)用一定的方法手段，對(duì)實(shí)施過程中發(fā)生的各項(xiàng)成本費(fèi)用進(jìn)行計(jì)量、控制、監(jiān)督和調(diào)整，從而達(dá)成原定成本計(jì)劃目標(biāo)的一種成本管理行為°9。成本加酬金合同模式下的項(xiàng)目施工階段成本分析見圖1。

　　(4)竣工后成本考評(píng)階段。在竣工結(jié)算的基礎(chǔ)上進(jìn)行最后的成本控制分析，全過程梳理項(xiàng)目實(shí)際成本開支，與計(jì)劃成本控制目標(biāo)對(duì)比，客觀綜合評(píng)價(jià)在該合同模式下的項(xiàng)目成本管理的最終效果，分析成功和失敗之處，挖掘出潛力點(diǎn)和改進(jìn)點(diǎn)，為今后項(xiàng)目打下良好基礎(chǔ)，實(shí)現(xiàn)成本管理的良性循環(huán)。

　　3.1.2完善信息溝通系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)控制

　　現(xiàn)代信息和通信技術(shù)對(duì)改進(jìn)建筑行業(yè)的業(yè)務(wù)流程具有巨大潛在優(yōu)勢(shì)，尤其是在管理領(lǐng)域M。信息流統(tǒng)一整個(gè)項(xiàng)目的工作流、物流和資金流，覆蓋整個(gè)項(xiàng)目組織和各個(gè)管理職能，使得項(xiàng)目內(nèi)外部與環(huán)境動(dòng)態(tài)地融合在一起。信息溝通系統(tǒng)通過項(xiàng)目文件、報(bào)告、報(bào)表等形式呈現(xiàn)，反映了整個(gè)項(xiàng)目的實(shí)施情況，包括項(xiàng)目形象、進(jìn)度、成本、質(zhì)量等以及各類決策、指令、計(jì)劃等信息,控制和協(xié)調(diào)著項(xiàng)目的進(jìn)行。E.A.Stallworth指出，成本控制不光要考慮風(fēng)險(xiǎn)因素、成本因素、質(zhì)量因素之間的關(guān)系，還要把他們?cè)谡麄�(gè)項(xiàng)目生命周期內(nèi)的變化和變化幅度納入其中，這樣更有利于項(xiàng)目的成本管理11,而實(shí)現(xiàn)這些的基礎(chǔ)就是信息溝通系統(tǒng)。

　　在信息有效性、及時(shí)性和控制有效性的基礎(chǔ)上，成本管理才能實(shí)現(xiàn)對(duì)項(xiàng)目全過程動(dòng)態(tài)的掌握，做出科學(xué)合理的決策，針對(duì)項(xiàng)目實(shí)際實(shí)施情況進(jìn)行及時(shí)恰當(dāng)?shù)恼{(diào)整，從而有效控制項(xiàng)目實(shí)施的中間環(huán)節(jié)，令其結(jié)果達(dá)到或接近事先制定的成本目標(biāo)。

　　3.1.3確保良好的項(xiàng)目實(shí)施環(huán)境

　　任何一個(gè)項(xiàng)目都是存在于某_特定的物質(zhì)、經(jīng)濟(jì)、文化和社會(huì)環(huán)境中的M。項(xiàng)目規(guī)模、地點(diǎn)、資源需要、參與者的偏好、文化差異等獨(dú)一無二的內(nèi)部因素與外部環(huán)境因素有著密切的聯(lián)系，體現(xiàn)在政治、經(jīng)濟(jì)、科技、文化和社會(huì)因素等方面。項(xiàng)目的整個(gè)實(shí)施過程要充分利用環(huán)境條件，重視環(huán)境的影響，盡力避免在實(shí)施中遇到的障礙和困難，從而減少實(shí)施費(fèi)用，促成項(xiàng)目^成^功。

　　3.1.4加強(qiáng)項(xiàng)目成本的風(fēng)險(xiǎn)分析

　　影響項(xiàng)目成本的風(fēng)險(xiǎn)因素是各種各樣的，需要被估算的不僅僅局限于成本本身，還要對(duì)成本估算中存在的各種不確定因素進(jìn)行估算。在這類合同中發(fā)包方需承擔(dān)項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的一切費(fèi)用，因此也就承擔(dān)了項(xiàng)目的全部風(fēng)險(xiǎn)&4,這就更要求發(fā)包方要加強(qiáng)成本管理的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

　　3.2重中之重：引進(jìn)激勵(lì)機(jī)制

　　3.2.1引進(jìn)激勵(lì)機(jī)制的必要性

　　工程建設(shè)項(xiàng)目是一次性的復(fù)雜活動(dòng)，在各種外在、內(nèi)在因素的影響下進(jìn)行，因此在建設(shè)過程中存在較大的風(fēng)險(xiǎn)。合同雙方之間存在信息不對(duì)稱是不可避免的，成本加酬金合同即便采用標(biāo)準(zhǔn)合同也存在缺陷，具有不完備性。為了達(dá)到提高項(xiàng)目質(zhì)量、合理降低成本或者縮短項(xiàng)目工期的目標(biāo)，在成本加酬金合同中引進(jìn)激勵(lì)機(jī)制是非常必要的。發(fā)包方和承包方之間一份帶有激勵(lì)性質(zhì)的合同能誘使項(xiàng)目承包人從自身利益出發(fā)，選擇對(duì)他最有利的行動(dòng)。

　　3.2.2成本加酬金合同的激勵(lì)原理

　　從理論角度來講，由于成本加酬金合同的激勵(lì)機(jī)制與項(xiàng)目成本控制系統(tǒng)的結(jié)合最為緊密，承包方可以分享成本的結(jié)余并分擔(dān)成本超支的風(fēng)險(xiǎn)。成本加酬金合同通過為簽約雙方提供較合理的風(fēng)險(xiǎn)分配模式，其激勵(lì)效果應(yīng)該是最為顯著的。

　　從基于收益最大化的成本加酬金合同的設(shè)計(jì)模型a7]中可以看出，發(fā)包方以合同條款設(shè)置的形式給承包方一個(gè)激勵(lì)強(qiáng)度剌激，承包方在收到該激勵(lì)強(qiáng)度剌激后，在自身資源和能力范圍內(nèi)，安排施工作業(yè)計(jì)劃并實(shí)施，同時(shí)對(duì)實(shí)施活動(dòng)的過程進(jìn)行動(dòng)態(tài)控制，最終達(dá)到最大化自身收益的目的；發(fā)包方的激勵(lì)強(qiáng)度和承包方的努力程度是緊密相關(guān)的，該努力程度直接影響到承包方的項(xiàng)目成本，繼而影響發(fā)包方的成本管理；作為合同甲方的發(fā)包方處于相對(duì)有利的位置上，可以通過有效的合同設(shè)計(jì)來實(shí)現(xiàn)對(duì)承包方的調(diào)控，進(jìn)而誘使其努力程度提高，達(dá)到發(fā)包方的目標(biāo)要求，同時(shí)承包方的活動(dòng)也會(huì)影響發(fā)包方的權(quán)益，雙方是一種相互制約、相互影響的關(guān)系。該模型的均衡狀態(tài)就是合同雙方都達(dá)到各自的目的，實(shí)現(xiàn)各自的收益，即雙蠃狀態(tài)。

　　關(guān)于最優(yōu)激勵(lì)度的問題，當(dāng)項(xiàng)目活動(dòng)好或壞的結(jié)果對(duì)承包方切身利益影響越大時(shí)，承包方受到的激勵(lì)強(qiáng)度越大；而項(xiàng)目活動(dòng)好或壞的結(jié)果影響越小時(shí)，承包方受到的激勵(lì)強(qiáng)度越小。在討論工程建設(shè)項(xiàng)目時(shí)，可以把利潤的增加額視為建設(shè)期的縮短給委托人帶來的效益。當(dāng)承包方的努力程度提高，工期縮短顯著時(shí)，承包方會(huì)受到較大的激勵(lì)。最優(yōu)激勵(lì)強(qiáng)度與外界環(huán)境影響方差負(fù)相關(guān)。當(dāng)環(huán)境的不確定因素增加時(shí)，項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)變大，難以測(cè)度承包方的努力水平所帶來的結(jié)果，較低的激勵(lì)強(qiáng)度較適合；當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)較小時(shí)，委托人可以在很大程度上分清努力程度和環(huán)境的不確定性對(duì)結(jié)果的影響，可以采取一個(gè)較大的激勵(lì)強(qiáng)度來激勵(lì)承包方。承包方額外的努力伴隨著個(gè)人成本的大幅上升，在此情形下的收益不應(yīng)該依附于產(chǎn)出水平，較弱的激勵(lì)強(qiáng)度是適合的。

　　3.2.3設(shè)計(jì)激勵(lì)機(jī)制的方法

　　一份有效率的合同應(yīng)包含一個(gè)對(duì)發(fā)包方和承包方均有效的雙向激勵(lì)機(jī)制。在成本加酬金這種計(jì)價(jià)模式的合同中，激勵(lì)機(jī)制應(yīng)著重于合理分配成本控制所帶來的收益，這樣才能真正實(shí)現(xiàn)合同的效率。

　　設(shè)計(jì)一個(gè)合理有效的激勵(lì)機(jī)制是視項(xiàng)目個(gè)性而定的，不同激勵(lì)形式對(duì)發(fā)包方和承包方產(chǎn)生的效用不同，在項(xiàng)目實(shí)施過程中要對(duì)雙方所擁有的有限資源進(jìn)行合理安排，以達(dá)到效用擴(kuò)大化甚至最大化的目的。成本加酬金合同有許多衍生種類，不同的衍生種類，發(fā)包方和承包方承受的風(fēng)險(xiǎn)不同,見圖2。

　　最有效的激勵(lì)機(jī)制是合同雙方存在合理的共享分?jǐn)?shù)(SharingFractions)。從實(shí)際操作層面來講，比如在固定酬金的成本加酬金合同中，規(guī)定承包方最終獲取的酬金與項(xiàng)目成本無關(guān)，這樣雖能避免承包方刻意提高項(xiàng)目成本的情況出現(xiàn),但也降低了給承包方的激勵(lì)強(qiáng)度剌激，使得承包方的成本控制動(dòng)力不足。要減輕或消除該合同模式的效率劣勢(shì)可通過一些額外的合同條款設(shè)置來實(shí)現(xiàn)，比如在合同中明確設(shè)定項(xiàng)目最高成本，靈活細(xì)化定值酬金或比例酬金等酬金抽取模式。MartinP.Loeb等指出采用沒有最高限額的成本加酬金合同，承包方不會(huì)提供相應(yīng)的生產(chǎn)努力M。若項(xiàng)目的實(shí)際成本高于事先約定的最高限額，則酬金不予增加；若項(xiàng)目的實(shí)際成本低于事先約定的最高限額，則承包方除了獲取原定成本目標(biāo)下的酬金，還可以獲取因成本節(jié)約而帶來的獎(jiǎng)勵(lì)酬金。鑒于成本加酬金合同不確定性高，合同價(jià)款較高，發(fā)包方應(yīng)向承包方提供盡量詳細(xì)的項(xiàng)目設(shè)計(jì)信息，才可以要求承包方進(jìn)行最高成本報(bào)價(jià)。

　　發(fā)包方要從項(xiàng)目的整體出發(fā)，明確激勵(lì)的范圍，指導(dǎo)承包方努力的范圍、程度，確定激勵(lì)的方式，量化激勵(lì)的標(biāo)準(zhǔn)，制定相應(yīng)的考核制度并嚴(yán)格落實(shí)，激勵(lì)與懲罰并用，建立高效的激勵(lì)機(jī)制，這樣才能提高承包方的努力程度，從而利于項(xiàng)目的順利實(shí)施。

　　4.結(jié)語

　　發(fā)包方在采用成本加酬金合同模式時(shí)，一方面強(qiáng)調(diào)項(xiàng)目成本的全過程動(dòng)態(tài)管理，另一方面在合同中引進(jìn)有效的激勵(lì)機(jī)制，可充分發(fā)揮該合同模式的機(jī)動(dòng)靈活、激勵(lì)效果明顯的優(yōu)勢(shì)，保證承發(fā)包雙方項(xiàng)目目標(biāo)的一致性，最終達(dá)到項(xiàng)目工期優(yōu)化、質(zhì)量提高、成本管理有效等目標(biāo)。

成本管理會(huì)計(jì)論文3

　　1.供電企業(yè)目標(biāo)成本管理中的問題

　　1.1目標(biāo)成本管理方式落后

　　在我國供電企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，目標(biāo)成本管理主要采用任務(wù)式、控制式，盡管這兩種管理方式方便量化和實(shí)施，但不利于進(jìn)一步提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，員工極有可能在完成目標(biāo)成本后就停滯不前、不思進(jìn)取。而歐美等發(fā)達(dá)國家的企業(yè)并不采用任務(wù)式、控制式的目標(biāo)成本管理，他們更鼓勵(lì)員工盡可能地節(jié)約成本、降低成本支出，以提高經(jīng)濟(jì)效益。

　　1.2設(shè)備目標(biāo)成本管理不合理

　　設(shè)備目標(biāo)成本管理不合理主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是在機(jī)器設(shè)備的維護(hù)保養(yǎng)上盲目節(jié)省成本，導(dǎo)致設(shè)備的磨損速度加快，實(shí)用壽命降低。二是在機(jī)器設(shè)備的更新?lián)Q代上不斷地浪費(fèi)企業(yè)資金，無法有效區(qū)分哪些設(shè)備是不用更新的、哪些零部件是可以繼續(xù)實(shí)用的�？偟膩碚f，導(dǎo)致設(shè)備目標(biāo)成本管理不合理的深層原因還是供電企業(yè)淺析供電企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)成本管理韓俊彪（國網(wǎng)河南省電力公司許昌供電公司，河南許昌461000）資源意識(shí)的淡薄，無法充分認(rèn)識(shí)到設(shè)備、零部件也是企業(yè)的資源。

　　1.3企業(yè)考核不合理

　　企業(yè)考核不合理主要說的是成本管理目標(biāo)的考核不是根據(jù)當(dāng)年的經(jīng)營目標(biāo)，而是與往年的平均水平進(jìn)行的比較，以兩者差距大小來驗(yàn)證目標(biāo)成本管理的成效。目標(biāo)成本管理與預(yù)算目標(biāo)相分離的現(xiàn)象是當(dāng)前我國供電企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理繼續(xù)改進(jìn)的地方。

　　2.加強(qiáng)供電企業(yè)目標(biāo)成本管理的策略

　　2.1創(chuàng)新目標(biāo)成本管理思想和思路

　　目標(biāo)成本管理的初級(jí)形態(tài)是通過增加電力產(chǎn)品的產(chǎn)量而稀釋電力產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)、管理、運(yùn)輸、營銷等成本，通過擴(kuò)大銷售量來實(shí)現(xiàn)企業(yè)總體經(jīng)濟(jì)效益的提高。隨著經(jīng)濟(jì)的繁榮，電力產(chǎn)品的數(shù)量上和種類日益豐富，極大地提升了企業(yè)的競爭壓力，傳統(tǒng)的成本管理思想和思路已不適應(yīng)當(dāng)前市場環(huán)境。由于消費(fèi)水平的提升，用戶的關(guān)注點(diǎn)開始由價(jià)格的關(guān)注轉(zhuǎn)向質(zhì)量，而盲目地?cái)U(kuò)大產(chǎn)量、壓縮成本不僅會(huì)影響到用戶體驗(yàn)，還會(huì)影響到質(zhì)量。而在當(dāng)前的消費(fèi)環(huán)境中，用戶更愿意購買一個(gè)用戶體驗(yàn)好、產(chǎn)品質(zhì)量過硬的產(chǎn)品，盡管該產(chǎn)品在同類產(chǎn)品中的定價(jià)更高。所以，應(yīng)創(chuàng)新成本管理的思想和思路，尋找一條能同樣提高成本支出效率的道路。

　　2.2注重目標(biāo)成本管理的最佳方案的制定

　　成本支出包括：研發(fā)成本支出、生產(chǎn)成本支出、管理成本支出、營銷成本支出等，傳統(tǒng)的目標(biāo)成本管理是在充分考量研發(fā)成本支出、生產(chǎn)成本支出的基礎(chǔ)上，根據(jù)產(chǎn)品的數(shù)量制定成本管理計(jì)劃，然后在研發(fā)和生產(chǎn)的過程中進(jìn)行成本的監(jiān)督和控制。而隨著現(xiàn)代目標(biāo)成本管理理念的發(fā)展，企業(yè)開始注重管理成本支出、營銷成本支出的控制，結(jié)合市場的發(fā)展形勢(shì)，對(duì)某一項(xiàng)或多項(xiàng)成本進(jìn)行增減以盡可能增加成本收益。成本的支出不再是盲目地壓縮或無盡的投入，更注重企業(yè)整體的成本效益。

　　2.3將目標(biāo)成本管理貫穿到整個(gè)企業(yè)發(fā)展

　　成本管理不僅關(guān)注生產(chǎn)過程中的各項(xiàng)成本消耗，如人力的消耗，生產(chǎn)材料的使用及機(jī)器設(shè)備的磨損，還關(guān)注由于企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)不合理、各部門的工作不協(xié)調(diào)、領(lǐng)導(dǎo)權(quán)威失靈、信息和指令失真、企業(yè)與市場銜接不合理導(dǎo)致的成本增加，這不僅涉及會(huì)計(jì)部門和生產(chǎn)部門，還涉及企業(yè)的人力資源部、市場擴(kuò)展部、企劃部、采購部門等，所以企業(yè)若想提高成本控制效益，應(yīng)把成本管理貫穿到整個(gè)企業(yè)的發(fā)展中，根據(jù)市場經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，注重現(xiàn)代信息技術(shù)和管理理念的引用，不斷優(yōu)化成本控制手段，極可能從企業(yè)的各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)組織結(jié)構(gòu)中進(jìn)行成本控制�？傊�，成本管理不能僅僅關(guān)注生產(chǎn)成本，它應(yīng)關(guān)注所有可能或潛在涉及的成本支出，全面降低企業(yè)的成本支出，提高企業(yè)的成本支出效率。

　　2.4加強(qiáng)對(duì)時(shí)間目標(biāo)成本和售后目標(biāo)成本的控制

　　在現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營理念中，時(shí)間就是金錢是一條至理名言，它屬于潛在的成本支出。因?yàn)閷?duì)供電企業(yè)而言，若能降低生產(chǎn)時(shí)間和電力產(chǎn)品周期，那么就有可能盡可能快地投放市場，迅速擴(kuò)大市場占有率，繼而獲得巨額的經(jīng)濟(jì)效益。所以，在企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理中應(yīng)注重時(shí)間成本的控制，減少從研發(fā)到生產(chǎn)至投入市場的周期，避免本競爭對(duì)手捷足先登，以至于影響到成本投入收益的提高。為了提升電力產(chǎn)品的附加價(jià)值，企業(yè)往往會(huì)在售后向客戶提供服務(wù)，以幫助客戶解決購入產(chǎn)品后能可能遇到的問題。在當(dāng)前的市場環(huán)境中，各企業(yè)為了提升自身的競爭力往往會(huì)加大售后服務(wù)的投入，隨著成本的持續(xù)增加，售后成本控制也開始成為目標(biāo)成本管理關(guān)注的對(duì)象之一。進(jìn)行售后成本控不僅有利于對(duì)售后階段進(jìn)行科學(xué)的預(yù)測(cè)和管理，還有利于提升企業(yè)的售后服務(wù)。

　　2.5增強(qiáng)對(duì)目標(biāo)成本管理的認(rèn)識(shí)

　　在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)成本管理中，企業(yè)主要通過節(jié)省生產(chǎn)經(jīng)營成本、降低原材料的費(fèi)用支出、避免資金的浪費(fèi)、防止事故的發(fā)生、資源的統(tǒng)籌規(guī)劃來實(shí)現(xiàn)成本的控制。從某種程度來看，以上方法都能實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本的控制。但也應(yīng)認(rèn)識(shí)到目標(biāo)成本管理的目標(biāo)是提升企業(yè)的成本效益。但是提升企業(yè)的成本效益并不只有壓縮成本，還有提高企業(yè)的綜合效益，企業(yè)的綜合效益提升了，成本效益自然就會(huì)增加。通常情況下，綜合效益提升的幅度只要超過成本支出提升的幅度，那么企業(yè)的成本效益就會(huì)提升。

　　2.6有效地節(jié)約和規(guī)避企業(yè)成本

　　除了常規(guī)成本外，還應(yīng)節(jié)約管理成本、維修成本等，這也是控制企業(yè)經(jīng)營過程中的成本投入的有效方法。企業(yè)要在確保質(zhì)量的基礎(chǔ)上，盡可能避免成本支出，實(shí)行零缺陷管理方法，避免出現(xiàn)質(zhì)量問題。節(jié)約和規(guī)避企業(yè)成本應(yīng)遵循事前的預(yù)防、及時(shí)補(bǔ)救的原則，避免問題的蔓延，避免擴(kuò)大成本支出。

　　3.結(jié)語

　　在供電企業(yè)管理中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理處于核心地位，是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的出發(fā)點(diǎn)。而目標(biāo)成本管理又是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理的主要內(nèi)容，關(guān)系到是否能有效降低企業(yè)成本的支出，關(guān)系到是否能實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升。針對(duì)當(dāng)前供電企業(yè)目標(biāo)成本管理中存在的問題，應(yīng)積極采取措施，優(yōu)化管理，提高管理水平，從而降低供電企業(yè)運(yùn)行成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。