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分期支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款應何時繳納個稅
股權(quán)轉(zhuǎn)讓，是公司股東依法將自己的股東權(quán)益有償轉(zhuǎn)讓給他人，使他人取得股權(quán)的民事法律行為。下面是小編幫大家整理的分期支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款應何時繳納個稅，僅供參考，大家一起來看看吧。
分期支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款應何時繳納個稅
股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中不僅涉及到轉(zhuǎn)讓方與受讓方之間的股權(quán)交易問題，同時也關乎相關稅費的征繳。自然人轉(zhuǎn)讓股權(quán)時，一個繞不開的問題就是個人所得稅的繳納，對于受讓方一次性付款時，以“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”一次性征繳個稅，在實務操作簡便易行�？梢坏┙灰纂p方約定分期支付股權(quán)價款，就會涉及到個稅納稅義務的發(fā)生時點問題，關于時點確定頗有爭議。下面是yjbys小編為大家?guī)淼姆制谥Ц豆蓹?quán)轉(zhuǎn)讓款應何時繳納個稅的知識，歡迎閱讀。
1、分期支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款繳納個稅時點確定的法律依據(jù)
《中華人民共和國個人所得稅法》第八條規(guī)定：“個人所得稅，以所得人為納稅義務人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人。個人所得超過國務院規(guī)定數(shù)額的，在兩處以上取得工資、薪金所得或者沒有扣繳義務人的，以及具有國務院規(guī)定的其他情形的，納稅義務人應當按照國家規(guī)定辦理納稅申報�？劾U義務人應當按照國家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報。”第九條規(guī)定：“扣繳義務人每月所扣的稅款，自行申報納稅人每月應納的稅款，都應當在次月十五日內(nèi)繳入國庫，并向稅務機關報送納稅申報表�！�
《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》(下稱“《實施條例》”)第三十五條規(guī)定：“扣繳義務人在向個人支付應稅款項時，應當依照稅法規(guī)定代扣稅款，按時繳庫，并專項記載備查�！�
我國個人所得稅的征收方式實行源泉扣繳與自行申報并用法，注重源泉扣繳。根據(jù)《個人所得稅法》和《實施條例的相關規(guī)定》我們不難看出，個人所得稅以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人�？劾U義務人每月所扣的稅款，自行申報納稅人每月應納的稅款，都應當在次月十五日內(nèi)繳入國庫。其中最為重要的一點就是《實施條例》第三十五條規(guī)定了扣繳義務人代扣代繳相關稅款的時點，即在扣繳義務人向個人支付應稅款項時。因此，在分期支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款時，股權(quán)交易雙方約定的各期股款支付時點即為支付應稅款項之時，因以此來確定納稅義務的發(fā)生時點。
不僅如此，根據(jù)《國家稅務總局關于納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)征收個人所得稅問題的批復》(國稅函[2005]130號)的規(guī)定：“股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同履行完畢、股權(quán)已作變更登記，且所得已經(jīng)實現(xiàn)的，轉(zhuǎn)讓人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應當依法繳納個人所得稅�！币虼耍鳛檗D(zhuǎn)讓方的個人所得稅納稅義務發(fā)生時點的確定，除了股權(quán)變更登記完成之外，并以轉(zhuǎn)讓方已實際收到價款為實質(zhì)要件。
從個人所得稅法的立法精神來看，個人所得的判定原則遵循的是“收付實現(xiàn)制”，即實際收到款項時確定所得，實際支付時發(fā)生扣繳義務。
2、稅款分期繳納并不與其他相關法律法規(guī)相抵觸
《實施條例》第二十二條規(guī)定：“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照一次轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額，計算納稅�！�
從文義上理解，在計算財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的納稅時，應按照一次轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額進行計算，計算的方法是全部收入減去全部成本，以一次為標準進行計算，不能分次。顯然這樣理解是對法律條文的誤讀，是不符合立法精神的。法律解釋是實務中正確適用法律條文的關鍵，在對法律條文進行解釋時應當遵從目的解釋和體系解釋等相結(jié)合的原則，不能簡單地對文義進行偏頗的概括。此條文中的一次并非指代財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓中不能約定分期支付價款，而是指整個轉(zhuǎn)讓中的總價款確定為一次，在各期支付的價款中可以相應地減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額進行個人所得稅的計算扣繳。
不僅如此，第二十二條的“一次轉(zhuǎn)讓”是指財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的收入不能分割，必須完整與財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓原值和合理費用配比，這是一個計算稅的過程。而《個人所得稅法》是第八條、第九條是征納稅條款，在實質(zhì)上應當有所區(qū)分，不能混為一談。因此，用《實施條例》第二十二條的規(guī)定進行解釋，股權(quán)轉(zhuǎn)讓款需要一次性扣繳有失偏頗，是對法律條款的誤讀。
3、以“收付實現(xiàn)制”來看分期支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款個稅征繳問題
收付實現(xiàn)制，又稱現(xiàn)金制或?qū)嵤諏嵏吨剖且袁F(xiàn)金收到或付出為標準，來記錄收入的實現(xiàn)和費用的發(fā)生。按照收付實現(xiàn)制，收入和費用的歸屬期間將與現(xiàn)金收支行為的發(fā)生與否，緊密地聯(lián)系在一起。換言之，現(xiàn)金收支行為在其發(fā)生的期間全部記作收入和費用，而不考慮與現(xiàn)金收支行為相連的經(jīng)濟業(yè)務實質(zhì)上是否發(fā)生。
《個人所得稅法實施條例》第三十五條規(guī)定，扣繳義務人在向個人支付應稅款項時，應當依照稅法規(guī)定代扣稅款，按時繳庫，并專項記載備查。這里所說的支付，包括現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉(zhuǎn)賬支付和以有價證券、實物以及其他形式的支付。對照上述規(guī)定，尚未實際支付的預提利息似乎可以暫時不要扣繳稅款，但是，上述規(guī)定指明“其他形式的支付”還是要扣繳稅款。國家稅務總局《關于利息、股息、紅利所得征稅問題的通知》(國稅函〔1997〕656號)就有這方面的規(guī)定，扣繳義務人將屬于納稅義務人應得的利息、股息、紅利收入，通過扣繳義務人的往來會計科目分配到個人名下，收入所有人有權(quán)隨時提取，在這種情況下，扣繳義務人將利息、股息、紅利所得分配到個人名下時，即應認為所得的支付，應按稅收法規(guī)規(guī)定及時代扣代繳個人應繳納的個人所得稅。
個人所得稅相關法律法規(guī)雖沒有向企業(yè)所得稅法(《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第九條：企業(yè)應納稅所得額的計算，以權(quán)責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用;不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的收入和費用。本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。)一樣對所得判定原則予以明文規(guī)范，但是從以上法律、法規(guī)以及個人所得稅的立法精神來看，個人所得的判定原則遵循的是“收付實現(xiàn)制”，即實際收到款項時才有所得，實際支付時才有扣繳義務。
回到我們討論的問題上來，個稅所得判定遵循“收付實現(xiàn)制”原則，無論是在實務中還是學術界都得到普遍認可。例如，在國家稅務總局公告2011年第46號政策解讀稿中，國家稅務總局指出納稅人 “實際取得”的工資薪金所得進行了解讀。中國納稅籌劃第一人張中秀強調(diào)，“實際取得”指員工實際收到工資的時間，而不是這份工資薪金歸屬的時間。個稅調(diào)整采用了收付實現(xiàn)制，收付實現(xiàn)制指以現(xiàn)金收到或付出為標準，來記錄收入的實現(xiàn)和費用的發(fā)生。現(xiàn)金收支行為在其發(fā)生的期間全部記作收入和費用，而不考慮與現(xiàn)金收支行為相連的經(jīng)濟業(yè)務實質(zhì)上是否發(fā)生。
拓展：股權(quán)轉(zhuǎn)讓是否要交稅款的
一、股權(quán)轉(zhuǎn)讓是否需要交稅
1、自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，轉(zhuǎn)讓方需要按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”計征個人所得稅。即：以轉(zhuǎn)讓股權(quán)的收入額減除原值和合理費用后的余額，適用百分之二十的比例稅率，計算繳納個人所得稅。但是，如果轉(zhuǎn)讓方以原價轉(zhuǎn)讓的，不交個人所得稅；
2、法律依據(jù)：《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十五條 納稅人有下列情形之一的，稅務機關有權(quán)核定其應納稅額:
(一)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設置帳簿的;
(二)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應當設置帳簿但未設置的;
(三)擅自銷毀帳簿或者拒不提供納稅資料的;
(四)雖設置帳簿，但帳目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查帳的;
(五)發(fā)生納稅義務，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的;
(六)納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的。
稅務機關核定應納稅額的具體程序和方法由國務院稅務主管部門規(guī)定。
二、稅務機關核定應納稅額的具體程序和方法由國務院稅務主管部門規(guī)定
1、納稅人自、或者自有關機關批準或宣布變更、或者自稅務登記內(nèi)容實際發(fā)生變化之日起30日內(nèi)，持有關證件資料向市地稅登記機關申報辦理。如貴司在是同時辦理法人和股東的變更的，則地稅部門也可同時辦理。企業(yè)自然人(個人)股東股權(quán)變更的，需由原主管稅務機關在上加具審批意見，然后到登記分局大廳或登記外點辦理變更手續(xù)；
2、如屬于轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，應按照下述規(guī)定征稅：對于，依據(jù)及其實施條例的規(guī)定，原股東取得，應按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目征收個人所得稅，適用稅率為20%。財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得以個人每次轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)取得的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額為應納稅所得額；
3、即具體計稅公式為：應納稅所得額=財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入-財產(chǎn)原值-轉(zhuǎn)讓中發(fā)生的合理費用應繳個人所得稅=應納稅所得額×20%；
4、股權(quán)轉(zhuǎn)讓是否需要納稅分為兩種情況。一般如果股權(quán)轉(zhuǎn)讓是按照原價轉(zhuǎn)讓的，一般是不用繳納稅款的;如果股權(quán)轉(zhuǎn)讓是按照溢價轉(zhuǎn)讓的，將產(chǎn)生個人所得稅費用是需要繳納的。
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