稅務(wù)稽查企業(yè)賬務(wù)的方式與方法

　　稅務(wù)稽查是稅收征收管理工作的重要步驟和環(huán)節(jié)，是稅務(wù)機(jī)關(guān)代表國(guó)家依法對(duì)納稅人的納稅情況進(jìn)行檢查監(jiān)督的一種形式。稅務(wù)稽查的依據(jù)是具有各種法律效力的各種稅收法律、法規(guī)及各種政策規(guī)定。具體包括日�；�查、專(zhuān)項(xiàng)稽查和專(zhuān)案稽查。下面是yjbys小編為大家?guī)��?lái)的稅務(wù)稽查企業(yè)賬務(wù)的方式與方法，歡迎閱讀。

　　一、稅務(wù)稽查的涵義和內(nèi)容

　　涵義：稅務(wù)稽查是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況所進(jìn)行的稅務(wù)檢查和處理工作的總稱(chēng)。

　　內(nèi)容：稅務(wù)稽查包含選案、實(shí)施稽查、審理、執(zhí)行四個(gè)部分。

　　1、選案是確定稅務(wù)稽查對(duì)象是稅務(wù)稽查的重要環(huán)節(jié)。目前稽查選案分為：人工選案、計(jì)算機(jī)選案、舉報(bào)、其他等。

　　2、實(shí)施稽查是稅務(wù)稽查工作的核心和關(guān)鍵環(huán)節(jié)。稅務(wù)稽查必須依照法律規(guī)定權(quán)限實(shí)施。

　　3、審理是稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)對(duì)其立案查處的各類(lèi)稅務(wù)違法案件在實(shí)施稽查完畢的基礎(chǔ)上，由專(zhuān)門(mén)組織或人員核準(zhǔn)案件實(shí)施、審查鑒別證據(jù)、分析認(rèn)定案件性質(zhì)，制作《審理報(bào)告》和《稅務(wù)處理決定書(shū)》或《稅務(wù)稽查結(jié)論》的活動(dòng)過(guò)程。

　　4、執(zhí)行。隨著稅收法制建設(shè)的不斷加強(qiáng)，納稅人的稅收法制觀念也在不斷提高，稅務(wù)稽查文書(shū)送達(dá)后，被查對(duì)象一般都能自動(dòng)履行稅務(wù)機(jī)關(guān)做出的法律文書(shū)所規(guī)定的義務(wù)——自動(dòng)辦理補(bǔ)報(bào)繳納。逾期不履行的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。

　　二、強(qiáng)化稅務(wù)稽查的必要性

　　1、強(qiáng)化稅務(wù)稽查是維護(hù)稅收秩序的重要保證。財(cái)稅體制改革和新稅制的實(shí)施，推動(dòng)了我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。但稅收?qǐng)?zhí)行形勢(shì)仍然十分嚴(yán)峻。各種違反新稅制的違法犯罪行為時(shí)有發(fā)生。以增值稅為犯罪對(duì)象的違法行為，已經(jīng)從依靠偽造、盜竊、倒賣(mài)增值稅專(zhuān)用發(fā)票向虛開(kāi)、代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票發(fā)展，犯罪手段之惡劣、違法金額之巨大，達(dá)到觸目驚心的地步，使財(cái)政收入大量流失。個(gè)人所得稅偷稅漏稅嚴(yán)重，也已引起社會(huì)各界關(guān)注，而對(duì)如此猖獗的稅收違法犯罪，單靠抓幾個(gè)案子，搞幾次專(zhuān)項(xiàng)打擊，是不能從根本上解決問(wèn)題的。只有全面加強(qiáng)稅務(wù)稽查，形成有效的機(jī)制，改進(jìn)稅務(wù)稽查的方式、方法才能為維護(hù)稅收新秩序提供良好的保障。

　　2、強(qiáng)化稅務(wù)稽查是確保稅收收入穩(wěn)定增長(zhǎng)的重要手段。稅務(wù)機(jī)關(guān)的中心任務(wù)就是貫徹稅收政策，組織財(cái)政收入，保證國(guó)家各項(xiàng)支出的需要。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和改革的不斷深入，稅務(wù)機(jī)關(guān)組織收入的任務(wù)越來(lái)越重，而征收入員不可能大量增加，如果仍然沿用過(guò)去“人海戰(zhàn)術(shù)”組織收入，靠專(zhuān)管員一家一戶(hù)催報(bào)催繳，將很難完成日趨繁重的稅收任務(wù)。這就要求我們?cè)谛碌男蝿?shì)下，在組織收入工作中應(yīng)更多考慮采用稅務(wù)稽查這個(gè)手段，充分重視稽查工作在組織收入工作中的重要作用。稅務(wù)稽查工作加強(qiáng)了，納稅人的納稅意識(shí)增加了，稅收違法行為減少了，組織收入就好做了。稅務(wù)稽查能確保稅收收入的穩(wěn)定增長(zhǎng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)的中心任務(wù)是貫徹稅收政策，組織稅收收入，保證國(guó)家機(jī)器的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和各項(xiàng)建設(shè)的需要。從以下幾組數(shù)據(jù)可以反映出稽查組織收入的作用。1995年縣級(jí)以上稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)查補(bǔ)稅收221.1億元，占當(dāng)年工商稅收的4.11%，不僅為國(guó)家挽回了損失，更重要的在于“處理一個(gè)，教育一批，治理一片”震懾了違法犯罪分子，教育了人民群眾維護(hù)了稅收秩序，保障了收入。

　　3、強(qiáng)化稅務(wù)稽查是保證勤政廉政和公正執(zhí)法的重要措施。近年來(lái)，一些稅務(wù)人員參與偷、騙稅案件，嚴(yán)重?fù)p害了稅務(wù)機(jī)關(guān)的形象。為此，加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的勤政廉政建設(shè)十分必要。強(qiáng)化稅務(wù)稽查不僅可以監(jiān)督納稅人依法履行納稅義務(wù)，同時(shí)，稅務(wù)稽查還可以檢驗(yàn)稅收征管工作的好壞，糾錯(cuò)堵漏，針對(duì)查出來(lái)的問(wèn)題總結(jié)研究，分析成因，提出改進(jìn)措施。這就在客觀上形成了“外反偷騙，內(nèi)防不廉”的監(jiān)督制約機(jī)制，對(duì)于保證稅務(wù)隊(duì)伍公正執(zhí)法，清正廉潔具有重要現(xiàn)實(shí)意義。

　　4、強(qiáng)化稅務(wù)稽查是促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)公平競(jìng)爭(zhēng)的重要保障。新稅制是我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分。偷稅、抗稅、騙取出口退稅等違法犯罪行為的存在，不僅造成了國(guó)家稅款的流失，破壞了稅收秩序，更為嚴(yán)重的是對(duì)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序造成了嚴(yán)重的危害。一部分納稅人通過(guò)偷、騙稅“發(fā)財(cái)致富”，就侵害了依法經(jīng)營(yíng)，照章納稅人的合法利益，破壞了公平稅負(fù)的原則和公平競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境，干擾了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。因此，強(qiáng)化稅務(wù)稽查，才能促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)，保護(hù)合法經(jīng)營(yíng)，凈化稅收環(huán)境，從而保證社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

　　三、現(xiàn)行稅務(wù)稽查工作中稽查手段存在的問(wèn)題

　　稽查手段落后、選案職能不完善在實(shí)際工作中絕大多數(shù)要稽查的案件是通過(guò)人工篩選、群眾舉報(bào)或上級(jí)交辦檢查對(duì)象主要還是憑檢查人員的主觀意愿來(lái)確定缺乏一套科學(xué)合理的程序和有效嚴(yán)密的監(jiān)督制約機(jī)制且全稅務(wù)系統(tǒng)微機(jī)沒(méi)有形成聯(lián)網(wǎng)因而存在不少弊端:一是檢查效率低。由于人工篩選等原因造成檢查對(duì)象納稅資料的分析不全面選戶(hù)沒(méi)有針對(duì)性不能突出重點(diǎn)導(dǎo)致效益低下雖花費(fèi)大量人力物力但效果卻不理想。二是容易導(dǎo)致貪腐。由于選戶(hù)權(quán)與檢查權(quán)沒(méi)有分離對(duì)檢查人員缺乏必要的監(jiān)督檢查人員可根據(jù)自己的喜好隨意選戶(hù)容易滋生貪腐現(xiàn)象。三是破壞稅收公平。有的企業(yè)經(jīng)常查有的企業(yè)長(zhǎng)期不查一些偷逃稅者就可能得不到應(yīng)有的懲罰勢(shì)必造成納稅人的稅負(fù)不公和納稅人之間的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)。

　　實(shí)施稽查的手段老套，不能有效稽查，沒(méi)有用到心理學(xué)、犯罪學(xué)等先進(jìn)的科學(xué)理念，容易讓犯罪分子鉆空子。審理案件方法也落后不能深層次挖掘證據(jù)，造成被動(dòng)局面。執(zhí)行當(dāng)中，簡(jiǎn)單粗暴現(xiàn)象有之，容易造成執(zhí)法犯法，不能完全按法規(guī)程序執(zhí)行稽查公務(wù)。

　　四、稅務(wù)稽查方式、方法改進(jìn)的舉措

　　1、加強(qiáng)微機(jī)建設(shè)強(qiáng)化應(yīng)用功能逐步提高稽查質(zhì)量和效率2001年5月1日開(kāi)始實(shí)施的新《稅收征管法》已經(jīng)將加強(qiáng)稅收現(xiàn)代化寫(xiě)進(jìn)法律所以加快建立以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托的稽查監(jiān)控信息系統(tǒng)已成為提高稽查質(zhì)量和效率的關(guān)鍵。

　　2、把審計(jì)方法合理吸收到稅務(wù)稽查工作當(dāng)中。當(dāng)前，企業(yè)的偷漏稅行為發(fā)生了變化，稅務(wù)稽查僅靠停留在賬面憑證資料上的審查，已難以應(yīng)付。隨著依法治稅進(jìn)程的推進(jìn)，稅務(wù)檢查重事實(shí)、重證據(jù)，成為我們工作中的重要程序，而審計(jì)性檢查愈顯其重要性。近幾年，稅務(wù)稽查向?qū)徲?jì)性檢查逐步發(fā)展，在檢查方法上業(yè)已提出采用上下聯(lián)動(dòng)式檢查法、庫(kù)存盤(pán)查式檢查法等手段。這些方法的`使用，對(duì)于我們審核會(huì)計(jì)資料的合法性和真實(shí)性，對(duì)于偷漏稅行為的定性，可以提供寶貴的證據(jù)，無(wú)疑將成為今后重點(diǎn)的工作方式。筆者認(rèn)為，由于上下聯(lián)動(dòng)式檢查是需要人力和資金相配合的，以目前條件，只能有重點(diǎn)的使用。相比之下，庫(kù)存盤(pán)查法更具靈活性和可操作性，在針對(duì)小戶(hù)型企業(yè)的檢查中，適時(shí)使用庫(kù)存盤(pán)查法不失為一種良策。

　　3、賦予稅務(wù)稽查人員刑事偵查權(quán)，盡快建立稅務(wù)司法保障體系，建立稅務(wù)警察，保證涉稅犯罪案件的移交。面對(duì)我國(guó)已加入WTO的現(xiàn)實(shí)，政府對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的管理手段越來(lái)越集中地表現(xiàn)到稅收上來(lái)，而稅務(wù)稽查正是這種管理職能中最集中、最有效的手段，面對(duì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的重新調(diào)整，經(jīng)濟(jì)規(guī)模的發(fā)展壯大，稅收環(huán)境將更加復(fù)雜，一些不法納稅人“反稽查”的能力會(huì)進(jìn)一步增強(qiáng)，建立稅務(wù)警察已成為完善和深化稽查體制改革的重要內(nèi)容。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益復(fù)雜化 納稅人偷逃稅的手段也日益隱蔽化稅務(wù)稽查人員由于受到權(quán)限的限制一般來(lái)說(shuō)各國(guó)稅收征管法規(guī)中規(guī)定的稽查人員的權(quán)限只有索取納稅資料權(quán)、查賬權(quán)等權(quán)限 不具有搜查住所權(quán)、封存帳簿權(quán)、查封財(cái)產(chǎn)權(quán)等權(quán)利所以難以介入對(duì)稅收犯罪的查處。而司法部門(mén)雖具有刑事偵察權(quán)但由于調(diào)查稅收犯罪是一項(xiàng)專(zhuān)業(yè)技術(shù)性很強(qiáng)的活動(dòng)并且與其它刑事犯罪相比較發(fā)案的量很大偵破工作所需的技術(shù)和人力都是普通的警察部門(mén)所難以勝任的。這樣集稽查與警察于一身的稅務(wù)警察這一產(chǎn)物就出現(xiàn)了。稅務(wù)警察的一般含義是指擁有刑事偵查權(quán)的稅務(wù)人員。目前建立稅務(wù)警察已成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家一種普遍的現(xiàn)象。它的產(chǎn)生和出現(xiàn)是與各個(gè)國(guó)家打擊稅收違法犯罪緊密聯(lián)系在一起的。密切部門(mén)配合，搞好中間環(huán)節(jié)的銜接溝通工作，以保證稅務(wù)稽查執(zhí)法的剛性。想要有力打擊涉稅違法犯罪行為，就必須及時(shí)取得確鑿足夠的證據(jù)，而只有賦予稅務(wù)稽查人員在查處涉稅案件時(shí)具有的刑事偵查權(quán)，才能確保這一點(diǎn)。稅務(wù)警察的設(shè)立，首先會(huì)對(duì)強(qiáng)化稅務(wù)稽查的執(zhí)法權(quán)限、強(qiáng)化稅務(wù)稽查的執(zhí)法手段、加大監(jiān)督懲處力度、加快稅務(wù)稽查法制化的進(jìn)程起到巨大的推動(dòng)作用;同時(shí)，也只有加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)各職能部門(mén)的銜接與配合，才能避免涉稅案件在移送司法部門(mén)之后稅款不是被截留就是以非法所得上繳當(dāng)?shù)刎?cái)政的被動(dòng)局面。

　　盡管許多國(guó)家都建立了稅務(wù)警察但它們?cè)诰唧w設(shè)置和形式上存在著差別。根據(jù)稅警機(jī)構(gòu)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系不同劃分稅務(wù)警察的設(shè)置主要有兩種形式:

　　一種是在稅務(wù)機(jī)關(guān)外設(shè)立單獨(dú)的稅務(wù)警察機(jī)構(gòu)其人員是一種專(zhuān)門(mén)警察身份主要代表是俄羅斯、意大利等國(guó)家。稅警的權(quán)力很大除擁有一般警察所具有的刑事調(diào)查權(quán)外稅務(wù)防暴警察可以荷槍實(shí)彈強(qiáng)制執(zhí)行公務(wù)。

　　另一種是在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)成立專(zhuān)門(mén)的機(jī)構(gòu)賦予其人員相應(yīng)的權(quán)限在形式上稅務(wù)警察仍是稅務(wù)行政人員的一種不配備槍這是大部分國(guó)家設(shè)置稅警的方式。如日本在國(guó)稅廳下設(shè)立調(diào)查查察部各地國(guó)稅局也設(shè)有相應(yīng)調(diào)查查察部。查察官(稅收犯罪調(diào)查人員)擁有調(diào)查稅收違法犯罪行為的刑事調(diào)查權(quán)和一系列相應(yīng)的刑偵手段稅收犯罪行為可由查察官直接移交檢察機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任而不必通過(guò)公安部門(mén)。在德國(guó)稅務(wù)違法案件調(diào)查局是依據(jù)法律專(zhuān)司查處稅務(wù)違法犯罪案件的特殊機(jī)構(gòu)兼具警察、檢察、行政執(zhí)法的職能既有稅務(wù)檢查權(quán)又有稅務(wù)違法刑事案件的偵查權(quán)和起訴權(quán)。調(diào)查局的調(diào)查人員不授警銜但兼具稅官和警官雙重身份在稅務(wù)違法犯罪案件調(diào)查中擁有警察進(jìn)行刑事偵查所應(yīng)具有的職權(quán)和手段。在我國(guó)近年來(lái)建立稅務(wù)警察的呼聲很高。我國(guó)目前稅收違法犯罪的問(wèn)題相當(dāng)嚴(yán)重。僅從增值稅的案件就可知1994年后關(guān)于增值稅的大案要案層出不窮涉稅金額驚人犯罪分子表現(xiàn)猖獗。同時(shí)沖擊、打砸稅務(wù)機(jī)關(guān)傷害稅務(wù)人員的事件也不斷發(fā)生。這些都表明我國(guó)需要嚴(yán)厲打擊稅收犯罪活動(dòng)。目前我國(guó)是由公安機(jī)關(guān)和稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)合查處稅收犯罪由于配合上存在問(wèn)題效果并不好。那么通過(guò)加強(qiáng)配合是否就能夠解決問(wèn)題?從各國(guó)的實(shí)踐看普遍成立專(zhuān)門(mén)的機(jī)構(gòu)來(lái)負(fù)責(zé)就是最好的回答。把涉稅犯罪的刑事偵查權(quán)賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)的一個(gè)特別的部門(mén)來(lái)行使 不僅可以提高案件的查處效率而且可以借助刑罰的威懾力提高稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅人心目中的權(quán)威因此有必要建立稅警以打擊日益嚴(yán)重的稅收違法犯罪問(wèn)題。

　　4、稅務(wù)稽查工作是一項(xiàng)業(yè)務(wù)素質(zhì)要求較高的工作。查帳中的方式、方法多種多樣。通過(guò)實(shí)踐工作我們認(rèn)為采取“以帳為標(biāo)以票為本”的原則用望、聞、問(wèn)、切的方法對(duì)納稅人進(jìn)行稅務(wù)稽查是一種行之有效的方法。

　　檢查時(shí)“望”即到企業(yè)實(shí)地觀察�？雌髽I(yè)是否符合福利企業(yè)條件生產(chǎn)是否正常庫(kù)存產(chǎn)品是否無(wú)積壓。在進(jìn)行帳務(wù)檢查時(shí)本著“以票為本”的原則 我們調(diào)出企業(yè)全部發(fā)票存根核對(duì)發(fā)現(xiàn)發(fā)票已開(kāi)出即銷(xiāo)售收入已實(shí)現(xiàn)而尚未記入“銷(xiāo)售收入”帳里。我們注意聽(tīng)取各方信息即“聞”。我們主動(dòng)找企業(yè)主管部門(mén)的有關(guān)人員交談了解企業(yè)是否有拖欠工資現(xiàn)象是否有集資行為，善于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。帳務(wù)檢查之后我們對(duì)企業(yè)主管人員進(jìn)行詳細(xì)具體的詢(xún)“問(wèn)”。當(dāng)宣傳稅收有關(guān)政策后對(duì)產(chǎn)生疑問(wèn)的問(wèn)題進(jìn)行詢(xún)問(wèn)，確認(rèn)是否存在問(wèn)題。對(duì)企業(yè)進(jìn)行望、聞、問(wèn)之后我們開(kāi)始對(duì)企業(yè)帳目進(jìn)行全面檢查發(fā)現(xiàn)企業(yè)有偷漏稅問(wèn)題，根據(jù)國(guó)家稅法規(guī)定進(jìn)行罰款。這也可以稱(chēng)為詢(xún)問(wèn)式取證法。在稅務(wù)稽查中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)后，可與納稅人交談，從不同的角度對(duì)納稅人進(jìn)行詢(xún)問(wèn)(在不告之納稅人疑點(diǎn)的情況下)，取得認(rèn)定納稅人偷稅的口供，并制作詢(xún)問(wèn)筆錄，作為調(diào)查取證資料之一。

　　5、外圍取證法。在稅務(wù)稽查時(shí)，發(fā)現(xiàn)偷稅疑點(diǎn)后，取證又很艱難，可考慮在外圍進(jìn)行取證，如發(fā)現(xiàn)納稅人在往來(lái)帳上有偷稅嫌疑，可以利用我們專(zhuān)業(yè)稽查局稽查區(qū)域范圍較大的優(yōu)勢(shì)，到往來(lái)帳的對(duì)方進(jìn)行調(diào)查取證，對(duì)方可能已作進(jìn)貨處理，這樣可以得到認(rèn)定納稅人貨物已經(jīng)銷(xiāo)售未計(jì)入銷(xiāo)售收入，按《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》之規(guī)定，應(yīng)按偷稅處理，進(jìn)行補(bǔ)繳增值稅，同時(shí)按《中華人民共和國(guó)行政處罰法》之規(guī)定給予相應(yīng)的處罰。

　　總之，傳統(tǒng)的稅收方式、方法已經(jīng)不能完全適應(yīng)新形勢(shì)下的稅務(wù)稽查工作，面對(duì)21世紀(jì)的新形勢(shì)和中國(guó)加入WTO的現(xiàn)實(shí)情況，我們應(yīng)當(dāng)深入研究稅務(wù)稽查的新方式、新方法，吸納傳統(tǒng)方式、方法的優(yōu)點(diǎn)，結(jié)合先進(jìn)的科技手段，借鑒國(guó)外的好經(jīng)驗(yàn)，還可以根據(jù)稽查對(duì)象的不同特點(diǎn)以及經(jīng)營(yíng)規(guī)模，了解納稅人的基本情況，掌握納稅人的特點(diǎn)，制定具體每戶(hù)的稽查方法和計(jì)劃，做到有的放矢，提高工作效率，為有效打擊偷、逃、漏稅，增加國(guó)家稅收，嚴(yán)格執(zhí)法、凈化稅收環(huán)境做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。