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外資、外企及外籍個(gè)人在華稅收優(yōu)惠政策
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外籍人員在華享有哪些稅收優(yōu)惠
個(gè)人所得稅法第四條列舉的免納個(gè)人所得稅項(xiàng)目，包括依照我國有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得以及中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。
外籍人員在華期間有下列稅收優(yōu)惠：《國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個(gè)人取得工資薪金所得納稅義務(wù)問題的通知》(國稅發(fā)〔1994〕148號)規(guī)定，在中國境內(nèi)無住所而在一個(gè)納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)工作不超過90日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間在中國境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住不超過183日的個(gè)人，由中國境外雇主支付并且不是由該雇主的中國境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資、薪金，免予申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。
在中國境內(nèi)無住所而在一個(gè)納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)工作超過90日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間在中國境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住超過183日但不滿一年的個(gè)人，其在中國境外工作期間取得的工資、薪金所得，除在中國境內(nèi)企業(yè)擔(dān)任董事、高層管理人員外(另有規(guī)定)，不予征收個(gè)人所得稅。
外國來華人員的免稅規(guī)定
1.外國來華專家個(gè)人所得稅優(yōu)惠。對外國來華經(jīng)濟(jì)專家、文教專家，在我國服務(wù)期間，由我方對其住房、使用汽車、醫(yī)療實(shí)行免費(fèi)“三包”的，可只就工資、薪金所得，按照稅法規(guī)定征收個(gè)人所得稅，對我方免費(fèi)提供的住房、使用汽車、醫(yī)療，可免予計(jì)算納稅。
2.外國援建人員個(gè)人所得稅優(yōu)惠。對援助國派往我國專門為該國援助我國的建設(shè)項(xiàng)目服務(wù)的工作人員，取得的工資、生活津貼，不論是我方支付或外國支付，均可免征個(gè)人所得稅。
3.對外國來華工作人員，在我國服務(wù)而取得的工資、薪金，不論是我方支付、外國支付、我方和外國共同支付，均屬于來源于中國的所得，除上述規(guī)定給予免稅優(yōu)惠外，其他均應(yīng)按規(guī)定征收個(gè)人所得稅，但對在中國境內(nèi)連續(xù)居住不超過90天的，可只就我方支付的工資、薪金部分計(jì)算納稅，對外國支付的工資、薪金部分免予征稅。
4.對外國來華留學(xué)生，領(lǐng)取的生活津貼費(fèi)、獎(jiǎng)學(xué)金，不屬于工資、薪金范疇，不征個(gè)人所得稅。
5.對外國來華工作人員，由外國派出單位發(fā)給包干款項(xiàng)，其中包括個(gè)人工資、公用經(jīng)費(fèi)、生活津貼費(fèi)，凡對上述所得能夠劃分清楚的，可只就工資、薪金所得部分按照規(guī)定征收個(gè)人所得稅。
6.對外籍個(gè)人因到中國任職或離職、以實(shí)報(bào)實(shí)銷形式取得的搬遷收入，免征個(gè)人所得稅。在納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)由納稅人提供有效憑證，就其合理的部分免稅。
7.對外籍個(gè)人按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)、外出差補(bǔ)貼，免征個(gè)人所得稅。在納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)由納稅人提供出差的交通費(fèi)、住宿費(fèi)憑證(復(fù)印件)或企業(yè)安排出差的有關(guān)計(jì)劃，符合規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的免稅。
8.對外籍個(gè)人取得的探親費(fèi)免征個(gè)人所得稅。納稅人應(yīng)提供探親的交通支出憑證(復(fù)印件)，就其合理的部分免稅。享受免稅優(yōu)惠的探親費(fèi)，僅限于外籍個(gè)人在我國的受雇地與其家庭所在地(包括配偶或父母居住地)之間搭乘交通工具且每年不超過兩次的費(fèi)用。
9.對外籍個(gè)人取得的語言培訓(xùn)費(fèi)、子女教育費(fèi)補(bǔ)貼免征個(gè)人所得稅。
外資、外企在華享有哪些稅收優(yōu)惠
——近年來，下列稅收在內(nèi)外資方面做到了統(tǒng)一。
1.八屆人大常委會第五次會議審議通過的《全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)適用增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等稅收暫行條例的決定》規(guī)定，增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、土地增值稅、資源稅、印花稅、城市房地產(chǎn)稅、車船使用牌照稅、契稅等從1994年1月1日起內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一。
2.《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》(國務(wù)院令第483號)規(guī)定，城鎮(zhèn)土地使用稅從2007年1月1日起內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一。
3.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(主席令第六十三號)規(guī)定，企業(yè)所得稅從2008年1月1日起內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一。
4.《國務(wù)院關(guān)于廢止〈城市房地產(chǎn)稅暫行條例〉、〈長江干線航道養(yǎng)護(hù)費(fèi)征收辦法〉、〈內(nèi)河航道養(yǎng)護(hù)費(fèi)征收和使用辦法〉的規(guī)定》(國務(wù)院令2008年第546號)規(guī)定，房產(chǎn)稅從2009年1月1日起內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一。
5.《國務(wù)院關(guān)于統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)和個(gè)人城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加制度的通知》(國發(fā)[2010]35號)規(guī)定，城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加從2010年12月1日起內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一。
6.《中華人民共和國船舶噸稅暫行條例》(國務(wù)院令2011年第610號)規(guī)定，船舶噸稅從2012年1月1日起施行。
——外資、外企在華人員享有以下稅收優(yōu)惠政策。
《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于對外籍職員的在華住房費(fèi)準(zhǔn)予扣除計(jì)算納稅的通知》(財(cái)稅外字[1988]第21號)規(guī)定:
(1)外商投資企業(yè)和外商駐華機(jī)構(gòu)租房或購買房屋免費(fèi)供外籍職員居住，可以不計(jì)入其職員的工資、薪金所得繳納個(gè)人所得稅。
(2)外商投資企業(yè)和外商駐華機(jī)構(gòu)將住房費(fèi)定額發(fā)給外籍人員，可以列為費(fèi)用支出，但應(yīng)計(jì)入其職員的工資、薪金所得。該職員能夠提供準(zhǔn)確的住房費(fèi)用憑證單據(jù)的，可準(zhǔn)其按實(shí)際支出額，從應(yīng)納稅所得額中扣除。
另外，外籍個(gè)人取得的股息、紅利所得可免征個(gè)人所得稅，對持有B股或海外股(包括H股)的外籍個(gè)人，從發(fā)行該B股或海外股的中國境內(nèi)企業(yè)所取得的股息(紅利)所得，暫免征收個(gè)人所得稅;對外籍個(gè)人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷形式取得的合理的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼和洗衣費(fèi)免征個(gè)人所得稅;對外籍個(gè)人因到中國任職或離職、以實(shí)報(bào)實(shí)銷形式取得的搬遷收入免征個(gè)人所得稅;對外籍個(gè)人按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)、外出差補(bǔ)貼免征個(gè)人所得稅;對外籍個(gè)人取得的探親費(fèi)免征個(gè)人所得稅;對外籍個(gè)人取得的語言培訓(xùn)費(fèi)、子女教育費(fèi)補(bǔ)貼免征個(gè)人所得稅。
——其他身份特殊的外籍人員享有的稅收優(yōu)惠政策。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個(gè)人取得工資薪金所得納稅義務(wù)問題的通知》(國稅發(fā)〔1994〕148號)的規(guī)定，外國駐華通訊社記者的工資、薪金收入，應(yīng)當(dāng)依照我國個(gè)人所得稅法的規(guī)定征稅。如其要求免稅，應(yīng)在對等原則的基礎(chǔ)上，即對方國家明確規(guī)定免征我通訊社記者個(gè)人所得稅的，我方也免征其駐華通訊社記者的個(gè)人所得稅。
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