醫(yī)院內(nèi)部審計風(fēng)險的防范與控制2017
隨著社會主義市場經(jīng)濟和醫(yī)療事業(yè)的蓬勃發(fā)展，醫(yī)院的經(jīng)濟活動不斷地擴展和增加，這給醫(yī)院內(nèi)部審計工作既創(chuàng)造了機遇，同時也帶來了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，并增加了醫(yī)院內(nèi)部審計的風(fēng)險。內(nèi)部審計風(fēng)險直接影響醫(yī)院的管理運營和經(jīng)濟目標(biāo)的實現(xiàn)，乃至醫(yī)院的生存。如何強化內(nèi)部審計風(fēng)險的意識，有效防范與控制內(nèi)部審計風(fēng)險，提高內(nèi)部審計質(zhì)量，已被提上了議事日程。故而，掌握醫(yī)院內(nèi)部審計風(fēng)險的特點，分析醫(yī)院內(nèi)部審計風(fēng)險形成的原因，有效防范與控制內(nèi)部審計風(fēng)險，是審計工作不容忽視的問題。下面是yjbys小編為大家?guī)淼年P(guān)于醫(yī)院內(nèi)部審計風(fēng)險的防范與控制的知識，歡迎閱讀。
一、醫(yī)院內(nèi)部審計風(fēng)險及特點
《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》對內(nèi)部審計的定義是“：內(nèi)部審計機構(gòu)和審計人員，對本單位及所屬機構(gòu)的財務(wù)收支和經(jīng)濟活動的真實性、合法性進行獨立監(jiān)督審核的行為。”醫(yī)院內(nèi)部審計風(fēng)險是指醫(yī)院財務(wù)收支及其經(jīng)濟活動事項的財務(wù)會計報告存在重大錯報、漏報，或者內(nèi)部控制制度存在重大漏洞、缺陷或未被有效執(zhí)行，或者經(jīng)營管理存在重大舞弊時，內(nèi)部審計人員經(jīng)過審計卻未能發(fā)現(xiàn)或失察，且發(fā)表不正確或不恰當(dāng)審計意見的可能性。醫(yī)院內(nèi)部審計風(fēng)險具有一般企業(yè)的特點，同時也具有自身的特點。具體表現(xiàn)在以下幾個方面。
(一)內(nèi)部審計風(fēng)險與醫(yī)院經(jīng)營目標(biāo)風(fēng)險的一致性
在社會主義市場經(jīng)濟條件下，醫(yī)院的內(nèi)部審計一方面要對醫(yī)院的經(jīng)營活動進行監(jiān)督，促使其合法合規(guī)，另一方面要對醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，以促使其經(jīng)營管理狀況的改善和經(jīng)濟效益的提高。可見，內(nèi)部審計的目標(biāo)與醫(yī)院目標(biāo)相一致。作為醫(yī)院組織的構(gòu)成之一，內(nèi)部審計的利益與醫(yī)院的整體利益緊密相連，可謂同舟共濟、榮辱與共，因而內(nèi)部審計風(fēng)險與醫(yī)院的經(jīng)營目標(biāo)所面臨的風(fēng)險具有一致性。
(二)醫(yī)院內(nèi)部審計的廣泛性
醫(yī)院內(nèi)部審計實施內(nèi)部經(jīng)濟監(jiān)督評價活動。醫(yī)院內(nèi)部審計的范圍已從單純的財務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟活動擴展到基本建設(shè)投資、修繕工程項目、藥品和醫(yī)用耗材購銷、固定資產(chǎn)購置使用、醫(yī)療服務(wù)價格執(zhí)行情況、預(yù)算執(zhí)行、領(lǐng)導(dǎo)人員的任期經(jīng)濟責(zé)任、內(nèi)部控制制度的健全等整個醫(yī)院經(jīng)濟活動運行中。醫(yī)院內(nèi)部審計范圍的擴大進一步加大了醫(yī)院內(nèi)部審計風(fēng)險產(chǎn)生的可能性。
(三)醫(yī)院內(nèi)部審計所處環(huán)境的復(fù)雜性
醫(yī)院內(nèi)部審計在性質(zhì)上屬于醫(yī)院自我約束的管理控制行為。當(dāng)審計事項涉及外單位時往往很難調(diào)查取證，同時在審計過程中也不可避免地受到本單位利益的限制，而且內(nèi)部審計人員與本單位員工長期共事，相互之間有一定的利益關(guān)系和感情聯(lián)系，當(dāng)審計中涉及具體的人和事時，難以遵循回避制度，影響審計的客觀公正性，最終使內(nèi)部審計人員承擔(dān)較大的審計風(fēng)險。
(四)醫(yī)院內(nèi)部審計風(fēng)險的客觀性、持久性和可控性
醫(yī)院內(nèi)部審計風(fēng)險是客觀存在的，不管怎樣也不可能將審計風(fēng)險控制到零的程度。醫(yī)院內(nèi)部審計風(fēng)險與企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險一樣存在于內(nèi)部審計工作的全過程。新頒布的《規(guī)定》要求醫(yī)院內(nèi)部審計對必要的審計項目實施后續(xù)審計，以督促、幫助管理人員對審計出來的問題進行整改、處理，這就使得醫(yī)院的內(nèi)部審計工作在時間和空間上的范圍擴大，也增加了醫(yī)院內(nèi)部審計風(fēng)險。而內(nèi)部審計風(fēng)險包括固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險。其中固有風(fēng)險和控制風(fēng)險與被審計單位環(huán)境相關(guān)。醫(yī)院的內(nèi)部審計人員無力改變內(nèi)部審計的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險，但可以通過對醫(yī)院內(nèi)部控制制度強弱控制的測試，運用專業(yè)技能和豐富經(jīng)驗，采取相應(yīng)的審計程序、方法，使檢查風(fēng)險達(dá)到可以接受的程度，從而降低內(nèi)部審計風(fēng)險。
二、醫(yī)院內(nèi)部審計風(fēng)險形成的原因
醫(yī)療內(nèi)部審計風(fēng)險就是醫(yī)療機構(gòu)內(nèi)部審計部門和人員未能發(fā)現(xiàn)醫(yī)療機構(gòu)經(jīng)營管理活動中的違規(guī)行為，以及經(jīng)營管理信息中存在的虛假信息，從而導(dǎo)致自身承擔(dān)責(zé)任，給醫(yī)療部門帶來風(fēng)險損失和不良影響的可能性。醫(yī)院內(nèi)部審計風(fēng)險形成的原因主要有以下幾個方面。
(一)醫(yī)院內(nèi)部審計審計面的廣泛性與多樣性
醫(yī)院由于經(jīng)營規(guī)模的擴大，經(jīng)營業(yè)務(wù)的日趨復(fù)雜，使得內(nèi)審對象及內(nèi)審面逐步擴展，為內(nèi)部帶來了更多的困難。內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)也已不再局限于財務(wù)收支審計、工程審計、經(jīng)濟責(zé)任審計，而是更多地向管理領(lǐng)域滲透，審計職能從經(jīng)濟監(jiān)督轉(zhuǎn)變?yōu)橐员O(jiān)督為基礎(chǔ)的經(jīng)濟鑒證和經(jīng)濟評價。內(nèi)審業(yè)務(wù)的拓展，使得審計人員承擔(dān)的責(zé)任更多，審計風(fēng)險也隨之加大。
(二) 院領(lǐng)導(dǎo)不夠重視，內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性不強，審計工作的行政性太強
有些醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)不明白內(nèi)部審計的真正意義，將內(nèi)部審計放在可有可無，沒有把它有機地融入到醫(yī)院的管理體系中，使其真正擔(dān)負(fù)起管理、監(jiān)控的雙重責(zé)任。當(dāng)前不少醫(yī)院設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)多是迫于法律規(guī)定或行政命令(比如：《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》，規(guī)定中明確指出，二級乙等以上的醫(yī)院應(yīng)設(shè)置獨立的與本單位財務(wù)機構(gòu)相同級別的內(nèi)部審計機構(gòu)，創(chuàng)三甲醫(yī)院就必須要設(shè)有審計部門)，而非出于自身經(jīng)營管理的需要，因而內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置不盡合理，部分醫(yī)院將內(nèi)部審計設(shè)在財務(wù)部門或?qū)⑵渑c經(jīng)委、監(jiān)察合并。這些都會使內(nèi)部審計風(fēng)險加大。同時，審計人員與被審單位的各個部門各種利益密切相關(guān)，使得內(nèi)審機構(gòu)及其人員獨立性不強，不能自主地開展工作，作出的審計處理決定有時也得不到有效地貫徹執(zhí)行。而且醫(yī)院內(nèi)部審計一方面受國家或上級審計機關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，對本單位進行監(jiān)督檢查;另一方面又要受本單位行政領(lǐng)導(dǎo)，工資福利及晉升等都需由本單位解決。久而久之，內(nèi)審便失去了獨立性，有點象左手查右手的感覺了，如果不能有效保證審計機構(gòu)和人員在組織上的獨立性、在業(yè)務(wù)工作中的自主性和權(quán)威性，就不能保證審計質(zhì)量和規(guī)避審計風(fēng)險。
(三)審計人員所采用的內(nèi)部審計程序和方法本身隱含的審計風(fēng)險
隨著信息化程度的提高，被審計單位的會計信息資料也越來越多，差錯和虛假的會計資料摻雜其中，失察的可能性也隨著增大。所采取的審計程序和方法是否科學(xué)、適用，直接影響到審計質(zhì)量，形成審計風(fēng)險。一是抽樣審計以“個別”推斷“整體”，必然與實際情況存在著或大或小的差距，使審計結(jié)論產(chǎn)生偏差;二是由于現(xiàn)代審計強調(diào)成本效益原則，審計人員可能會選擇認(rèn)為對審計結(jié)論影響較大、成本較小的審計程序，而這可能導(dǎo)致一些影響審計意見正確的程序被放棄，使審計結(jié)論出錯，引起審計風(fēng)險;三是目前內(nèi)部審計采用的審計方法是制度基礎(chǔ)審計，這種審計方法過分依賴被審計單位內(nèi)部控制制度的有效性，本身就蘊藏著較大風(fēng)險。
三、醫(yī)院內(nèi)部控制審計實施設(shè)計
內(nèi)部控制制度貫穿于醫(yī)院經(jīng)營活動的整個過程。內(nèi)部控制審計的內(nèi)容較多，在審計時既要講究覆蓋面，又要突出重點，根據(jù)重要性原則，應(yīng)側(cè)重一些容易發(fā)生錯漏和舞弊行為的業(yè)務(wù)流程和控制環(huán)節(jié)，如人力資源、收入、支出、采購、固定資產(chǎn)、工程項目、信息管理等等。現(xiàn)重點說一下工程項目這部分。
工程項目管理業(yè)務(wù)的控制審計：工程建設(shè)具有周期長、金額大、牽涉部門多的特點，容易出現(xiàn)問題，應(yīng)將風(fēng)險管理、內(nèi)部控制、效益審查和評價貫穿于工程項目的各個環(huán)節(jié)。
(一)工程可行性研究：納入基本建設(shè)計劃的項目由建設(shè)單位編制基本建設(shè)可行性研究報告,由立項的發(fā)改委批復(fù)。工程項目立項要按照決策科學(xué)化、民主化要求采取專家評審、民主評議和結(jié)果公示等多種方式廣泛征求有關(guān)各方意見 , 實行集體決策。
(二)方案設(shè)計：工程項目必須由具備相應(yīng)資質(zhì)的設(shè)計單位承擔(dān)方案設(shè)計并報同級計委、衛(wèi)生部門審定。
(三)項目招投標(biāo)：依據(jù)政府招投標(biāo)法開展招標(biāo)活動,項目的`招標(biāo)必須按可行性研究報告批復(fù)中標(biāo)準(zhǔn)的招標(biāo)方案進行。建設(shè)項目中的監(jiān)理主體工程設(shè)計和施工單位的選定按規(guī)定由委托招標(biāo)代理機構(gòu)依法招標(biāo)。
(四)開工準(zhǔn)備：項目在開工前要向建設(shè)主管部門和土地管理部門取得“建設(shè)工程規(guī)劃許可證”、“工程施工許可證”和“土地使用證” 。
(五)工程質(zhì)量：建設(shè)單位、勘察單位、設(shè)計單位、施工單位和工程監(jiān)理單位依法對建設(shè)工程質(zhì)量負(fù)責(zé)。建設(shè)單位必須嚴(yán)格執(zhí)行工程建設(shè)程序按照先勘察后設(shè)計和再施工的原則，確保工程質(zhì)量。
(六)工程投資：建設(shè)單位要認(rèn)真做好工程前期準(zhǔn)備工程設(shè)計、工程招標(biāo)和工程施工等各階段資金投放量控制工作。
(七)工程進度：要認(rèn)真制定建設(shè)項目總體及分階段工程施工進度計劃 , 確保建設(shè)任務(wù)按期完成。
(八)檢查及竣工驗收：項目建成后，由建設(shè)單位按照批準(zhǔn)的設(shè)計文件，及時組織勘察、設(shè)計、施工、監(jiān)理、工程質(zhì)量監(jiān)督機構(gòu)及其他有關(guān)部門進行驗收，合格后提交竣工驗收報告，并辦理相關(guān)有手續(xù)。
(九)工程結(jié)算審計：工程竣工后審計人員應(yīng)對竣工資料的真實性、完整性進行審計，并分析概算、預(yù)算、決算、差異原因等，防止醫(yī)院利益受損。
四、醫(yī)院內(nèi)部審計風(fēng)險的防范與控制
客觀存在的醫(yī)院內(nèi)部審計風(fēng)險是無法消除的，我們只通過采取措施，加強管理把它降低到可接受水平，通常我們可以采取以下措施：
(一)加強醫(yī)院內(nèi)部審計人員的思想建設(shè)
要用“三個代表”重要思想武裝內(nèi)部審計人員的頭腦，樹立良好的服務(wù)意識，這是做好內(nèi)部審計工作的根本保證。內(nèi)部審計管理工作正處于從行政型向服務(wù)型轉(zhuǎn)軌時期，以行政手段為主的思想觀念和工作方式的習(xí)慣需要努力克服，盡快實現(xiàn)思想觀念的轉(zhuǎn)變，以適應(yīng)內(nèi)審工作發(fā)展的需要。
(二)領(lǐng)導(dǎo)重視，保證醫(yī)院內(nèi)部審計的獨立性、權(quán)威性
內(nèi)部審計的獨立性要求醫(yī)院內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)獨立于他們所審查的活動之外，不能參與相關(guān)管理部門的職能活動。在醫(yī)院主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下，內(nèi)部審計機構(gòu)獨立行使內(nèi)部審計監(jiān)督權(quán)，對醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)并報告工作。而醫(yī)院負(fù)責(zé)人要切實履行對審計工作的職責(zé)，采取切實有效的措施支持審計工作，充分體現(xiàn)審計人員的獨立性，保證審計人員依法行使職權(quán)。其次，對在審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)保持客觀公正的態(tài)度，以事實為依據(jù)，以法律為準(zhǔn)繩，真正做到不偏不倚。
(三)加強醫(yī)院內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)建設(shè)
首先，審計是一項對專業(yè)技術(shù)要求很強的職業(yè)，同時也是一項不斷面對新法規(guī)、新知識、新技能的行業(yè)。這就要求內(nèi)審人員不斷學(xué)習(xí)審計的先進技術(shù)和方法，提高其政策、業(yè)務(wù)水平，在實際工作中嚴(yán)格遵守審計程序，努力運用先進的審計方法，從而提高綜合分析和總結(jié)的能力，使他們能勝任各崗位工作，滿足審計工作要求。其次，加強內(nèi)部審計人員風(fēng)險意識教育，以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度和高度的責(zé)任感從事內(nèi)部審計工作，努力控制、防范和化解審計風(fēng)險。第三，合理配置審計人員，強化分工負(fù)責(zé)制。審計部門要在充分考慮被審計單位的具體情況以及審計事項復(fù)雜程度的同時，根據(jù)審計人員的專業(yè)特長，尤其是對重要審計項目審計人員基本素質(zhì)的要求，實行主審負(fù)責(zé)制，審計人員要合理分工，明確責(zé)任。此外，醫(yī)院應(yīng)根據(jù)《規(guī)定》中的有關(guān)規(guī)定，建立一整套審計質(zhì)量指標(biāo)體系，加強對審計人員工作質(zhì)量考核，獎罰分明，從而減少人為風(fēng)險�？傊訌妰�(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)建設(shè)，培養(yǎng)一批高素質(zhì)的專業(yè)審計人才，是推動醫(yī)院內(nèi)部審計事業(yè)發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急，也是防范審計風(fēng)險的有效措施。
(四)規(guī)范醫(yī)院的內(nèi)部審計程序和內(nèi)部審計方法
醫(yī)院應(yīng)根據(jù)《規(guī)定》中指出的內(nèi)部審計工作的主要程序，首先做好審前準(zhǔn)備，包括對審計項目或被審計單位可能存在的審計風(fēng)險進行認(rèn)真的分析、預(yù)測，有針對性地制定控制措施、制定好審計項目的實施方案、選派合適的審計人員等等。其次規(guī)范醫(yī)院審計證據(jù)的獲取以及處理，保證審計證據(jù)的充分性、相關(guān)性和可靠性，以使審計風(fēng)險達(dá)到合理的、可接受的水平。第三，認(rèn)真編制好內(nèi)部審計的工作底稿，提高審計工作質(zhì)量。此外，還應(yīng)加強內(nèi)部審計報告的規(guī)范性。審計報告應(yīng)實事求是、不偏不倚地反映審計事項，健全審計報告的復(fù)核制度，從而降低內(nèi)部審計風(fēng)險。
(五)加強醫(yī)院內(nèi)部審計機構(gòu)的內(nèi)部管理，完善內(nèi)部控制制度
醫(yī)院的內(nèi)部審計應(yīng)建立對審計證據(jù)、審計工作底稿、審計報告的“三級”復(fù)核制度，即先由其他審計人員初核，再由審計組長復(fù)核，最后由審計機構(gòu)負(fù)責(zé)人審定。同時，還應(yīng)建立內(nèi)部審計的討論制度，討論審計的重點內(nèi)容以及可能出現(xiàn)的問題，對于審計中發(fā)現(xiàn)的新情況、新問題及時進行討論，這樣有利于降低醫(yī)院的內(nèi)部審計風(fēng)險。
(六)重視信息管理手段，全面提高內(nèi)部審計水平
醫(yī)院內(nèi)部審計部門應(yīng)通過信息管理手段動態(tài)地掌握醫(yī)院人、財、物以及醫(yī)療業(yè)務(wù)的最新資料，以提高財務(wù)、業(yè)務(wù)決策效率。同時對單位重點業(yè)務(wù)等實施跟蹤，并對各部門不同時期進行縱向比較跟蹤，對單位之間關(guān)鍵資料進行橫向比較跟蹤。通過對被審單位經(jīng)濟活動的全面了解和細(xì)致分析，發(fā)現(xiàn)問題，及時提出和糾正，為單位領(lǐng)導(dǎo)決策提供服務(wù)。此外，醫(yī)院可以開發(fā)審計應(yīng)用軟件，利用計算機審計，以提高審計質(zhì)量，減少審計風(fēng)險，這也是審計發(fā)展的趨勢。要結(jié)合所開展的審計項目，組織專門審計軟件開發(fā)小組進行開發(fā)應(yīng)用，減少和避免人為因素所帶來的審計誤差。
近年來，隨著我國醫(yī)療衛(wèi)生改革的進一步深化，醫(yī)院內(nèi)部審計范圍不斷擴大，審計人員所面臨的情況也愈來愈復(fù)雜，審計的風(fēng)險也隨之增大�？傊瑑�(nèi)部審計人員要增強風(fēng)險意識，通過各種有效的檢查手段和測算方法，防范和控制內(nèi)部審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量，幫助醫(yī)院建立和完善內(nèi)部控制制度，改善醫(yī)院經(jīng)營管理，為醫(yī)院尋求提高社會效益和經(jīng)濟效益等方面起到保駕護航的作用。
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