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虛構銷售收入的審計策略2017
你知道虛構銷售收入應該如何審計嗎?你對虛構銷售收入的審計策略了解嗎?下面是yjbys小編為大家?guī)淼奶摌嬩N售收入的審計策略的知識，歡迎閱讀。
虛構收入的手法
1銷售環(huán)節(jié)
1.1 對外銷售
偽造或虛構客戶
即虛構一個不存在或不知情的客戶，在此基礎上制作假訂單、假的發(fā)票、假合同、假發(fā)運憑證等。由于業(yè)務和憑證全部造假，一般來說其審計難度并不大，審計人員可以通過驗證憑證真?zhèn)巍⒑C客戶等手段進行檢查。因此，如果不存在審計合謀和監(jiān)管合謀的情況，大多數企業(yè)并不敢通過該種手段造假，而敢于采用這種方式的公司通常具有某種行業(yè)特殊性，使審計人員難以通過上述手段進行查證。如農業(yè)類公司，其客戶通常是農戶這樣的自然人，在一定程度上加大了函證、檢查憑證等常規(guī)審計手段的審計難度，因此，農業(yè)類公司常常會使用這種舞弊手段。
利用真實客戶，夸大收入規(guī)模
即在現有真實銷售的基礎上多報收入，將一部分虛構的收入分散到眾多真實客戶頭上。利用真實客戶進行舞弊，往往是虛開真實發(fā)票或開具“鴛鴦發(fā)票”，增加了審計難度。
利用隱蔽的關聯(lián)方，虛構交易
�、僦苯釉O立空殼公司、虛構交易。這些空殼公司表面上看與舞弊公司沒有任何關聯(lián)關系，但其業(yè)務和財務實際上完全由舞弊公司所控制。
�、诠室怆[瞞關聯(lián)方關系，虛構交易。通過隱蔽的關聯(lián)方來虛構交易，舞弊公司通常虛開真實的銷售發(fā)票，并無真正的經濟交易發(fā)生，即發(fā)票本身是真的，但其所反映的經濟業(yè)務子虛烏有。
1.2銷售回款
針對虛構收入，銷售回款環(huán)節(jié)最簡單且成本最低的做法是借賒銷名義虛掛應收賬款，但這樣做會導致期末應收賬款大幅增加，容易被發(fā)現。
應收賬款增加是收入質量低的一個重要預警信號，異常的應收賬款不僅會引起投資者的懷疑，也會引起審計師的注意。
因此，越來越多的舞弊公司在銷售回款環(huán)節(jié)并不會選擇賒銷方式，而是想方設法通過現金流造假，制造虛構銷售的回款，使期末收入增加的同時，經營活動現金流也相應增加。
具體而言，銷售回款的現金流造假主要通過以下途徑：
利用公司自有資金。在這種情況下，舞弊公司需先將公司資金通過某種方式轉移至體外，再借銷售回款的名義轉回體內。轉出資金的手法主要包括以采購業(yè)務或自建項目的名義轉出資金和利用子公司或其他關聯(lián)方進行現金流造假。
利用外部資金。包括利用外部拆借資金和利用其他收入來源充當銷售回款。
虛構現金流。在既無自有資金又缺少外部資金的情況下，便可能通過虛構現金流進行造假。但不存在的資金很容易在審計時被發(fā)現，因此，需要進一步的造假來填補資金黑洞。常見的做法是將虛構的資金以采購或是投資的名義轉至存貨、固定資產、在建工程等較難審計的科目上。
2采購及生產環(huán)節(jié)
一般來說，企業(yè)是根據市場需求來組織采購和生產計劃，即以銷定產，這是企業(yè)處理產銷關系的重要原則。
對于虛構收入的公司，由于銷售是虛構的，往往并無對應的產量和可供銷售的產品，為了舞弊，這類公司需要同時在采購和生產環(huán)節(jié)進行造假，即虛構采購、虛構生產，進而虛構銷售，形成整個供應鏈的舞弊。
采購端舞弊的核心是供應商造假，其手法主要也有三種，即偽造或虛構供應商、利用真實供應商造假以及通過隱蔽的關聯(lián)方造假。
供應鏈特征
1、以銷售環(huán)節(jié)為核心，覆蓋采購及生產環(huán)節(jié)
虛構收入是銷售、采購乃至生產整個供應鏈上的造假。在這三個環(huán)節(jié)中，生產環(huán)節(jié)的造假存在較大的難度和復雜性，如原料成本、人工成本以及間接費用的造假難度遠大于銷售造假，特別是水電費等一些間接費用。
因此，虛構收入的公司往往會表現出收入大幅增加但成本卻控制得很好。
由于這一特點，虛構收入通常具有以下異常信號：
成本不正�；虍a量不正常。相對于披露的成本，其報告的高產量難以實現;或相對于披露的產量，其報告的低成本不切實際。
異常偏高的毛利率。成本偏低、收入大幅增長，會直接反映在毛利率這一指標上，使該指標明顯高于同行業(yè)平均水平。
2、以信息流造假為基礎，輔之以資金流造假甚至貨物流造假
信息流造假，無資金流和貨物流。
此時虛構的收入虛掛在應收賬款上，大幅增加的應收賬款是其舞弊的重要預警信號。同時，由于沒有真實的貨物流出，實物流轉和會計信息不相匹配，審計人員可以結合存貨審計發(fā)現舞弊線索。
信息流造假，配合資金流造假，但無貨物流。
這類舞弊相對隱蔽，常規(guī)的審計思維認為收到貨款的銷售收入其真實性較高。因此，這種制造了銷售回款的虛構收入，極易誤導審計人員和其他會計信息使用者，使審計人員在主觀上降低對這類交易的風險評估等級，導致在實質性審計階段未能采取充分有效的審計程序。此類舞弊是當前虛構收入的主流。
信息流造假，同時配合資金流和貨物流共同造假。
這類舞弊不僅虛構銷售信息進行資金流造假，同時還制造真實的貨物流，其舞弊成本更高，審計難度也更大。
虛構收入的審計策略
1、審計計劃階段，重視舞弊風險的評估
舞弊風險評估是舞弊審計的關鍵，對于收入審計，在正常情況下，審計人員認為那些收到貨款的銷售其真實性更高，往往不會向客戶進行函證，函證客戶一般是針對賒銷(應收賬款)。
然而，通過舞弊案例可以發(fā)現，即便收到貨款，收入也可能存在造假，因此仍然有必要對客戶進行函證，甚至還需要進一步調查客戶的背景，看其有無關聯(lián)關系存在�？梢�，舞弊審計對審計程序和審計范圍的要求遠遠超過常規(guī)審計。
關于舞弊風險評估，審計準則提出三大風險評估程序：詢問、分析性程序、觀察和檢查。在這三大程序中，詢問、觀察和檢查有助于審計人員發(fā)現管理層是否進行了財務報告舞弊，即報告層面的總體風險。分析性程序則有助于進一步定位具體風險點，即報告認定層面的具體風險。不同的舞弊手段對財務報表的影響也不盡相同，識別出虛構收入舞弊風險，分析性程序非常重要。
根據上文分析，虛構收入的異常信號有：應收賬款增幅大于收入的增幅、收入異常增加、成本明顯偏低、產量不切實際、毛利率異常偏高等。對于一些特殊行業(yè)的上市公司，舞弊風險高，更需關注其財務指標的變化。
當發(fā)現這些預警信號時，審計人員要警惕被審單位可能存在虛構收入的舞弊問題，制定下一步的審計對策。
2、實質性審計階段，拓展風險應對程序
基于業(yè)務整合視角，開展全方位的供應鏈舞弊審計。
虛構收入是整個供應鏈上的系統(tǒng)性舞弊。在實質性審計階段，需樹立審計的整體觀和系統(tǒng)觀，不能就事論事，孤立地審查某一環(huán)節(jié)，審計重點應由原先的銷售端擴展為供產銷全過程，基于供應鏈的業(yè)務邏輯開展全方位舞弊審計。這樣才能更有效、更全面地發(fā)現問題所在。
基于業(yè)務流程視角，重視供應鏈的“三流”審計。
針對虛構收入，應對采購、生產、銷售各個業(yè)務循環(huán)的“三流”進行審查，三個層面的證據需相互支持、相互印證，缺少其中任何一環(huán)都可能導致審計失敗。如萬福生科造假案，該公司通過現金流造假制造銷售回款，由于其開戶銀行提供的銀行對賬單未顯示付款方，從對賬單上難以發(fā)現造假問題。在這種情況下，其銷售單據是虛開的真實發(fā)票，銷售回款也確實存在，函證銀行存款余額也沒有問題，此時若不進行資金流和物流層面的詳細審計，將很難發(fā)現疑點。
因此，對于存在虛構收入舞弊嫌疑的公司，一定要在信息流審計的基礎上進一步開展資金流和物流審計，保持職業(yè)懷疑態(tài)度，獲取更多的審計證據。
基于實質重于形式原則，加強對隱性關聯(lián)方關系的審計。
從舞弊的發(fā)展趨勢看，虛構收入由早期的“形式上假、實質上也假”發(fā)展為“形式上真、實質上假”，利用隱蔽的關聯(lián)方制造出虛假關聯(lián)交易，這些交易從形式上看均合法合規(guī)，但實質上卻是制造出來的虛假交易。因此，審計這類舞弊需立足實質重于形式原則，審計的關鍵在于查找出那些隱藏在背后的關聯(lián)關系。此時，不僅要調查主要客戶與被審單位之間的關系，也要了解供應商與被審單位之間的關系，以及主要客戶、供應商與被審單位之間的三角關系。
識別客戶、供應商與被審單位之間的關聯(lián)關系是審計虛構收入的一個重要突破口，倘若未能發(fā)現這些隱藏的關聯(lián)方關系，一些針對虛構收入非常重要的審計程序(如函證)便名存實亡。
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