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關(guān)聯(lián)交易的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)2017
關(guān)聯(lián)交易不屬于單純的市場(chǎng)行為，也不屬于內(nèi)幕交易的范疇，關(guān)聯(lián)交易是公司運(yùn)作中經(jīng)常出現(xiàn)的而又易于發(fā)生不公平結(jié)果的交易。但實(shí)際操作過(guò)程中，由于關(guān)聯(lián)交易的價(jià)格可由關(guān)聯(lián)雙方協(xié)商確定，關(guān)聯(lián)交易很容易成為調(diào)節(jié)利潤(rùn)、避稅和一些團(tuán)體或個(gè)人謀利的手段。下面是yjbys小編為大家?guī)?lái)的關(guān)聯(lián)交易的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的知識(shí)，歡迎閱讀。
關(guān)聯(lián)交易的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
在中國(guó)，與關(guān)聯(lián)交易的普遍性并存的是濫用關(guān)聯(lián)交易，相當(dāng)多的上市公司及其控股股東利用非公允關(guān)聯(lián)交易粉飾業(yè)績(jī)、操縱利潤(rùn)，嚴(yán)重?fù)p害中小投資者的利益。對(duì)關(guān)聯(lián)交易及其披露情況予以審計(jì)有利于提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，防止管理當(dāng)局利用關(guān)聯(lián)交易操縱企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)成果，謀取不正當(dāng)利益。此外，現(xiàn)代審計(jì)已進(jìn)入到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)階段，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制和管理日益成為審計(jì)的重點(diǎn)和中心。
要了解關(guān)聯(lián)交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，首先我們要知道關(guān)聯(lián)交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因，可以從固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)三方面來(lái)了解關(guān)聯(lián)交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因。
(一)關(guān)聯(lián)交易審計(jì)固有風(fēng)險(xiǎn)。
首先是關(guān)聯(lián)交易主體存在實(shí)質(zhì)上的不平等。在關(guān)聯(lián)交易中，交易雙方都具有獨(dú)立的法人資格，但由于交易雙方之間存在著控制與被控制、影響與被影響的關(guān)系，交易一方可對(duì)另一方進(jìn)行控制或施加重大影響，從而造成了雙方事實(shí)上的地位不平等。因此，關(guān)聯(lián)方之間為了達(dá)到某些特定目的，在關(guān)聯(lián)交易中可能不按公平的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)規(guī)則，而是運(yùn)用手中的控制權(quán)或重大影響力，使交易建立在非公允的基礎(chǔ)上，于是關(guān)聯(lián)交易在客觀上存在著不公平及濫用的風(fēng)險(xiǎn)。正是因?yàn)檫@種風(fēng)險(xiǎn)的存在，導(dǎo)致了關(guān)聯(lián)交易審計(jì)固有風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。其次是關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)及其披露隨意性強(qiáng)。公司與非關(guān)聯(lián)方之間的交易一般是按照公允市價(jià)進(jìn)行，但是關(guān)聯(lián)方之間的交易定價(jià)較為靈活，往往高于或低于公允市價(jià)。最后是因?yàn)殛P(guān)聯(lián)交易的違規(guī)成本與違規(guī)收益不相稱(chēng)。我國(guó)現(xiàn)階段約束上市公司非公允的關(guān)聯(lián)交易的相關(guān)法規(guī)并不健全，監(jiān)管部門(mén)對(duì)違規(guī)關(guān)聯(lián)交易的查處明顯缺乏力度。
(二)關(guān)聯(lián)交易審計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)。
首先，股權(quán)結(jié)構(gòu)的不合理，一股獨(dú)大的股權(quán)結(jié)構(gòu)可使大股東相當(dāng)方便地利用其控股優(yōu)勢(shì)來(lái)左右或影響公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使利益傾斜于大股東或其關(guān)聯(lián)人，促進(jìn)了非公允關(guān)聯(lián)交易的發(fā)生�？毓晒蓶|對(duì)企業(yè)的重大經(jīng)營(yíng)決策擁有控制權(quán)，顯然也能夠決定或影響大規(guī)模的關(guān)聯(lián)交易。其次是公司治理與內(nèi)審監(jiān)督不健全，對(duì)于公司內(nèi)部設(shè)立的審計(jì)部門(mén)，一般是獨(dú)立于財(cái)務(wù)部門(mén)之外，在董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)之下運(yùn)作，是為控股股東服務(wù)的，審計(jì)獨(dú)立性不夠。公司的內(nèi)部控制系統(tǒng)和程序不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和有效防止非公允的關(guān)聯(lián)交易，也就引起了關(guān)聯(lián)交易審計(jì)的控制風(fēng)險(xiǎn)。許多公司的董事長(zhǎng)兼任總經(jīng)理，所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)集于一身，內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴(yán)重。這樣就加大了公司內(nèi)部控制關(guān)聯(lián)交易的難度，導(dǎo)致了關(guān)聯(lián)交易審計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)。
(三)關(guān)聯(lián)交易審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)。
一是關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易難以明確認(rèn)定，一般情況下，關(guān)聯(lián)方關(guān)系的類(lèi)型容易分清，但在有些情況下也可能存在爭(zhēng)議。怎樣判斷關(guān)聯(lián)雙方的一方能夠控制另一方，怎樣確認(rèn)投資方對(duì)被投資方有重大的財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)影響。這個(gè)并沒(méi)有明確的條條框框來(lái)認(rèn)定，仍需要審計(jì)人員依靠自己的知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)、技術(shù)等做出相應(yīng)的判斷和估計(jì)。二是對(duì)關(guān)聯(lián)交易審計(jì)容易產(chǎn)生認(rèn)識(shí)偏差。在我國(guó)現(xiàn)階段，公眾及投資者對(duì)關(guān)聯(lián)交易審計(jì)很容易產(chǎn)生認(rèn)識(shí)偏差。如將關(guān)聯(lián)交易等同于不公平交易，一提到關(guān)聯(lián)交易，即認(rèn)為公司必定存在粉飾財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的行為。
認(rèn)識(shí)風(fēng)險(xiǎn)是為了更好地防范風(fēng)險(xiǎn)，可以從以下幾個(gè)方面來(lái)進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范。
(1)應(yīng)用專(zhuān)門(mén)審計(jì)程序識(shí)別關(guān)聯(lián)交易。
(2)加強(qiáng)對(duì)關(guān)聯(lián)交易“定價(jià)依據(jù)”的審計(jì)。關(guān)聯(lián)交易定價(jià)審計(jì)是審計(jì)工作中比較薄弱的也是隱含風(fēng)險(xiǎn)較大的領(lǐng)域，主要問(wèn)題是缺乏判斷交易價(jià)格是否公允的行業(yè)資料，缺乏對(duì)定價(jià)政策審核的工作底稿，容易忽略沒(méi)有價(jià)格的關(guān)聯(lián)交易。
(3)熟悉非公允關(guān)聯(lián)交易的常用手法。
(4)如實(shí)恰當(dāng)?shù)乇磉_(dá)審計(jì)意見(jiàn)。
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