中級審計師《理論與實務(wù)》復(fù)習(xí)資料:應(yīng)收賬款
1、取得應(yīng)收賬款明細表
。1)審計人員應(yīng)首先要求被審計單位財會部門編制應(yīng)收賬款明細表。
明細表上應(yīng)包括客戶名稱、欠款金額、拖欠時間等內(nèi)容。
。2)審計人員應(yīng)對明細表總數(shù)進行驗算,與應(yīng)收賬款總賬和報表進行比較,如果三者金額不一致,則要求財會部門找出差異存在之處及原因。
2、運用分析方法進行審查(P237)
。1)分析應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率或應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)、每個主要客戶的平均余額、應(yīng)收賬款占流動資產(chǎn)的百分比、應(yīng)收賬款賬齡、壞賬準備占應(yīng)收賬款的百分比、壞賬費用占賒銷凈額的百分比;
。2)將本期應(yīng)收賬款的余額與上年度相比,了解其變動趨勢;
(3)將本期期末應(yīng)收賬款占本期銷售額的比例,與上年該比率比較;
。4)將本期賒銷收入凈額占平均應(yīng)收賬款金額的比率與上年比較。
3、函證應(yīng)收賬款(P237)
(1)函證目的
函證是對客戶是否存在,以至資產(chǎn)是否存在的最好證實。
。2)函證的范圍和對象
金額較大,拖欠時間較長的應(yīng)收賬款要作為必須函證的項目。
如果內(nèi)部控制有缺陷,以前函證發(fā)現(xiàn)重大差異或采用否定式函證,則增大函證范圍和數(shù)量。
。3)函證方式
、倏隙ㄊ交蚍Q積極式函證
向債務(wù)單位發(fā)函后,請債務(wù)單位必須向?qū)徲嬋藛T回函,答復(fù)詢證函上所列示的金額是否正確;
、诜穸ㄊ交蚍Q消極式函證
向債務(wù)單位發(fā)函后,請債務(wù)單位僅在結(jié)欠金額有錯誤的情況下回函審計人員。
在審計工作中,兩種方式可以結(jié)合使用。
③在采用肯定式函證方法時,如未能收到對方的回函,則應(yīng)繼續(xù)發(fā)函或派專人前往調(diào)查、如果債務(wù)單位的復(fù)函與賬列欠款額有重大差異的。也應(yīng)作進一步調(diào)查。
、墚攲徲嬋藛T收到所有調(diào)查回函后、應(yīng)編制應(yīng)收賬款調(diào)查匯總表。將表中數(shù)字與應(yīng)收賬款明細賬、總賬核對,以查明應(yīng)收賬款余額的真實性和正確性。
【例題10·多選題】(2010年試題)審計人員通過直接向應(yīng)收賬款債務(wù)人進行肯定式函證,可以證實的內(nèi)容有:
A、應(yīng)收賬款債務(wù)人是否存在
B、應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制是否健全
C、應(yīng)收賬款余額是否正確
D、應(yīng)收賬款在財務(wù)報表附注中的披露是否恰當
E、應(yīng)收賬款收賬政策是否合理
【答案】AC
【解析】函證是對客戶是否存在,以至資產(chǎn)是否存在的最好證實。
(4)不宜函證————采取替代程序
對于有些債務(wù)單位,由于其單位性質(zhì)、地點或其他原因不宜發(fā)函詢證的,也可以采取其他驗證方式。如審查合同、定貨單、貨運單據(jù)、銷貨發(fā)票以及其他單據(jù),以證實應(yīng)收賬款確因?qū)嶋H銷貨而發(fā)生。
(5)函證過程的控制
向債務(wù)單位的函證過程均由審計人員控制。
【例題11·單選題】在審查應(yīng)收賬款過程中,控制函證過程的人員應(yīng)是:
A、財務(wù)主管
B、出納人員
C、審計人員
D、銷售人員
【答案】C
【解析】向債務(wù)單位的函證過程均由審計人員控制。
4、分析詢證函及應(yīng)收賬款余額(P238)
。1)函證回函認可函證金額
函證回函認可函證金額,說明原賬面記錄的應(yīng)收賬款期末余額是真實、正確的。將詢證回函編入工作底稿,作為審計證據(jù)。
。2)函證回函認可的金額與函證金額有差異
函證回函認可的金額與函證金額有差異的,審計人員應(yīng)對此進行分析,并查明產(chǎn)生差異的'原因。
產(chǎn)生差異的原因:
①由于購銷雙方登記入賬的時間不同。
其表現(xiàn)形式:
一是詢證函發(fā)出時,債務(wù)人已經(jīng)付款,而被審計單位尚未收到貨款;
二是詢證函發(fā)出時,被審計單位的貨物已發(fā)出并已作銷售記錄,但貨物仍在途中,債務(wù)人尚未收到貨物;
三是債務(wù)人由于某種原因?qū)⒇浳锿嘶,而被審計單位尚未收到?/p>
四是債務(wù)人對收到貨物的數(shù)量、質(zhì)量及價格等有異議而全部或部分拒付貨款。
審計人員要針對不同情況,審核期后的現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬或相關(guān)銷售退回的明細賬記錄。查明相關(guān)款項或退回的貨物是否收已經(jīng)收到。
、谝环交螂p方記賬錯誤
審計人員應(yīng)該核實相關(guān)貨運單據(jù)、銷售發(fā)票和其他單據(jù),查實被審計單位的賬面記錄是否正確。
③存在弄虛作假或舞弊行為
被審計單位虛增應(yīng)收賬款從而達到虛增營業(yè)收入和虛增利潤的目的;或低估應(yīng)收賬款以達到低估營業(yè)收入、低估利潤和少交稅金的目的。
審計人員應(yīng)核實銷貨合同、發(fā)票和發(fā)貨單位等并加以證實。
【例題12·多選題】應(yīng)收賬款函證回函確認的金額與函證的金額有差異,可能存在的原因有:
A、購銷雙方登記入賬的時間不同
B、一方或雙方記賬錯誤
C、被審計單位弄虛作假
D、函證方式不恰當
E、購銷雙方存在爭議
【答案】ABCE
【解析】產(chǎn)生差異的原因可能有三種情況:①由于購銷雙方登記入賬的時間不同。②一方或雙方記賬錯誤。③存在弄虛作假或舞弊行為。
。3)二次函證
二次函證的情況:
、儋~款已還,不愿再回復(fù)
審計人員要核查決算日后一至兩個月的現(xiàn)金日記賬與銀行存款日記賬,揭露收回貨款不入賬,從中貪污或故意高估、低估決算日應(yīng)收賬款的行為。
、趬馁~損失發(fā)生
即顧客發(fā)生重大財務(wù)困難或已破產(chǎn)清算。審計人員要向行政管理部門、財政金融機構(gòu)、信用部門了解顧客的正確地點、財務(wù)狀況與信用情況,確定應(yīng)收賬款還可以收回金額,如確屬壞賬,建議企業(yè)按正常審批手續(xù),報經(jīng)批準后沖減壞賬準備,調(diào)整有關(guān)賬戶。
、鄹静淮嬖谠擃櫩
即企業(yè)虛構(gòu)應(yīng)收賬款戶名,捏造應(yīng)收賬款,憑空記入。此種舞弊的目的一般是為了虛增營業(yè)收入,虛增利潤。審計人員要予以揭露,并調(diào)整賬戶。
、茉冏C函郵寄丟失
詢證函多次發(fā)出后均未收到回復(fù)時——采取替代程序:
審計人員應(yīng)該審查合同、訂單、銷貨發(fā)票副本、發(fā)運單、現(xiàn)金收入,以及客戶與其顧客之間的書信往來,證實應(yīng)收賬款真實性。
【例題13·單選題】(2010年試題)對某應(yīng)收賬款賬戶進行函證,肯定式詢證函多次發(fā)出后均未收到回復(fù)時,審計人員應(yīng)該:
A、審查相關(guān)合同、訂單、銷貨發(fā)票等文件
B、認定該賬戶對應(yīng)的客戶不存在
C、放棄對該賬戶余額的審查
D、認定該賬戶余額全額為壞賬
【答案】A
【解析】審計人員應(yīng)該審查合同、訂單、銷貨發(fā)票副本、發(fā)運單、現(xiàn)金收入,以及客戶與其顧客之間的書信往來,證實應(yīng)收賬款真實性。
【例題14·多選題】(2009年試題)下列對函證結(jié)果的處理方法中,正確的有:
A、對由于寄送地址不詳導(dǎo)致函證退回的應(yīng)收賬款,全額確認為壞賬
B、對函證回函認可的金額予以確認
C、肯定式函證若未能在規(guī)定時期內(nèi)答復(fù),則放棄函證
D、函證回函認可的金額與賬面金額有差異的,應(yīng)查明產(chǎn)生差異的原因
E、肯定式函證若未能在規(guī)定時期內(nèi)答復(fù),應(yīng)進行第二次函證
【答案】BDE
【解析】二次函證的情況有:①賬款已還,不愿再回復(fù);②壞賬損失發(fā)生;③根本不存在該顧客;④詢證函郵寄丟失。函證回函認可函證金額說明原賬面記錄的應(yīng)收賬款期末余額是真實、準確的。函證回函認可的金額與函證金額有差異的,審計人員應(yīng)對此進行分析。并查明差異的原因。
5、取得或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表,確定應(yīng)收賬款的可實現(xiàn)價值(P239)
審計人員應(yīng)向財會部門索取或自己編制應(yīng)收賬款賬齡分析表。除了查明應(yīng)收賬款占用資金數(shù)額以外,還要審查應(yīng)收賬款可能有收回和不能收回的情況。
賬齡越長,可能發(fā)生壞賬的百分比越大,反之越小,據(jù)此確定應(yīng)收賬款的可實現(xiàn)價值。對于賬齡較長,超過一定時間的,應(yīng)建議被審計單位一方面要加以催收,另一方面經(jīng)確認無法收回的,應(yīng)及時轉(zhuǎn)壞賬處理,以便確定資產(chǎn)估價的正確性,以及促進企業(yè)加速資金的周轉(zhuǎn)和進行經(jīng)營決策。
【例題15·單選題】為確定應(yīng)收賬款的可實現(xiàn)價值,審計人員應(yīng)實施的審計程序是:
A、將應(yīng)收賬款明細表與應(yīng)收賬款總賬、明細賬進行核對
B、將應(yīng)收賬款總賬余額與財務(wù)報表中應(yīng)收賬款余額進行核對
C、取得或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表
D、抽取應(yīng)收賬款明細帳個別記錄,追查至有關(guān)原始憑證
【答案】C
【解析】取得或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表,確定應(yīng)收賬款的可實現(xiàn)價值。
6、審查壞賬準備的提取與使用(P239)
企業(yè)發(fā)生的壞賬損失,沖減壞賬準備;收回已經(jīng)核銷的壞賬,增加壞賬準備,審計人員必須了解管理層估計和注銷壞賬的方法,了解管理層如何運用一種或多種方法評價壞賬估計的合理性;復(fù)核并測試管理層提高估計所運用的過程。
。1)將壞賬準備賬戶與應(yīng)收賬款賬戶核對的方法,驗證企業(yè)壞賬準備計提方法和計提比例的恰當性,計算的金額是否正確;
。2)應(yīng)嚴格審查壞賬的注銷,各項壞賬的處理有無申請核銷壞賬的申請報告和領(lǐng)導(dǎo)的審批文件,如有疑問,應(yīng)派人到債務(wù)人處調(diào)查,以查明壞賬注銷的正確性。特別是金額巨大的壞賬,應(yīng)加以驗證核實,防止以此盜用資金的情況。
。3)已經(jīng)作為壞賬損失處理的應(yīng)收賬款重新收回的,應(yīng)審查其賬務(wù)處理是否符合規(guī)定。
。4)分析計算壞賬準備余額占應(yīng)收賬款余額的比例,并與以前期間的該比例核對,分析檢查有無重大差異。
。5)審查長期掛賬的應(yīng)收賬款明細賬和原始憑證,查明被審計單位賬務(wù)處理的適當性,屬于壞賬的,應(yīng)提請予以沖銷。
。6)檢查壞賬準備提取方法是否符合一致性原則。
【例題16·單選題】對被審計單位注銷應(yīng)收某客戶95萬元賬款,審計人員應(yīng)重點審查的內(nèi)容是:
A、注銷壞賬的審批文件
B、賒銷政策
C、全年銷售計劃
D、壞賬準備的計提政策
【答案】A
【解析】對被審計單位注銷應(yīng)收某客戶95萬元賬款,審計人員應(yīng)重點審查的內(nèi)容是注銷壞賬的審批文件。
7、審查應(yīng)收賬款賬務(wù)處理的正確性
重點審查應(yīng)收賬款與其他應(yīng)收款分類是否正確,有無將其他應(yīng)收款混淆記入應(yīng)收賬款,并對其他應(yīng)收款進行檢查。
8、審查應(yīng)收賬款在財務(wù)報表上披露的正確性
。1)審計人員應(yīng)向管理當局詢問那些后續(xù)期間仍未收回的,尤其是那些大額且長期過期的應(yīng)收賬款余額的可回收程度。
(2)應(yīng)收賬款應(yīng)以可變現(xiàn)凈值列在財務(wù)報表上,如果審計人員認為余額不合理,可以要求被審計單位進行調(diào)整。
。3)重點審查應(yīng)收賬款是否按減去已計提壞賬準備的凈額列示。
。4)壞賬準備的會計政策和應(yīng)收關(guān)聯(lián)方賬款是否已在財務(wù)報表附注中予以披露。
【中級審計師《理論與實務(wù)》復(fù)習(xí)資料:應(yīng)收賬款】相關(guān)文章:
5.2016中級審計師《理論與實務(wù)》精選練習(xí)及答案
6.2016中級審計師《理論與實務(wù)》考前練習(xí)及答案