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外部審計(jì)與企業(yè)財(cái)務(wù)職責(zé)的糾結(jié)
又是一年審計(jì)的季節(jié)，外審進(jìn)場(chǎng)后，無(wú)論是企業(yè)的財(cái)務(wù)人還是審計(jì)人員那是天天加班到很晚，外審人填底稿編附注寫(xiě)報(bào)告，財(cái)務(wù)人供資料做解釋陪加班，都忙都累都糾結(jié)。你知道外部審計(jì)與企業(yè)財(cái)務(wù)職責(zé)之間的關(guān)系嗎?下面是yjbys小編為大家?guī)?lái)的外部審計(jì)與企業(yè)財(cái)務(wù)職責(zé)的關(guān)系，歡迎閱讀。
外部審計(jì)與企業(yè)財(cái)務(wù)職責(zé)的關(guān)系
又是一年審計(jì)的季節(jié)，外審進(jìn)場(chǎng)后，無(wú)論是企業(yè)的財(cái)務(wù)人還是審計(jì)人員那是天天加班到很晚，外審人填底稿編附注寫(xiě)報(bào)告，財(cái)務(wù)人供資料做解釋陪加班，都忙都累都糾結(jié)。偶爾也有外審人寫(xiě)附注寫(xiě)煩了，情況不知難以寫(xiě)下去，抬起頭來(lái)和財(cái)務(wù)人說(shuō)，這附注本來(lái)就該你們寫(xiě)的，現(xiàn)在要我們來(lái)寫(xiě)，豈有此理，財(cái)務(wù)人也委屈，振振有詞道，這年年都是你們事務(wù)所的人寫(xiě)的，這是一種常態(tài)呀，連附注都不寫(xiě)你還收那么多費(fèi)，值嗎?牙齒和舌頭偶爾也打打架，說(shuō)完，大家該干什么還干什么去，糾結(jié)只好留在心里面了…。
外審人一直就覺(jué)得，企業(yè)會(huì)計(jì)太過(guò)圖省事，審計(jì)進(jìn)場(chǎng)前什么都沒(méi)準(zhǔn)備好，進(jìn)場(chǎng)后又緊緊的催，要報(bào)告時(shí)候更是火燒眉毛般的火急，比如附注，本來(lái)就該是財(cái)務(wù)上寫(xiě)的，現(xiàn)在都全部推給審計(jì)上做，結(jié)果復(fù)核情形反過(guò)來(lái)了，外審寫(xiě)完了附注，企業(yè)會(huì)計(jì)挑毛病，找錯(cuò)誤，談披露;再如各類(lèi)明細(xì)表什么的，本該也是財(cái)務(wù)上提供，現(xiàn)在審計(jì)得一個(gè)個(gè)去弄明細(xì)，剛上手做審計(jì)的大學(xué)生們主要工作就是整這些明細(xì)，要是有了錯(cuò)誤了，又要返回企業(yè)財(cái)務(wù)上去核對(duì);還有就是合并報(bào)表、現(xiàn)金流量表、所得稅、減值測(cè)試等之類(lèi)，平時(shí)財(cái)務(wù)人員都沒(méi)有做，而是等外審的來(lái)現(xiàn)場(chǎng)做…。長(zhǎng)期以往下去，這種反過(guò)來(lái)復(fù)核的情形成了常態(tài)了。
其實(shí)從這樣的情況中我們也許不難看出，糾結(jié)的原因還是有些內(nèi)容到底誰(shuí)來(lái)做，以及什么時(shí)候做的問(wèn)題。也正因?yàn)檫@樣，大家在現(xiàn)場(chǎng)溝通的你來(lái)我往中不僅花時(shí)間也有相互抵觸的情緒。進(jìn)一步的想，在企業(yè)財(cái)務(wù)人員的心目中，附注、明細(xì)、合并表、現(xiàn)金流量表、所得稅、減值以及新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則追溯等事項(xiàng)反正會(huì)計(jì)師事務(wù)所都不放心，最終都要審核、調(diào)整乃至重新編制，我們做好了，很可能就成了無(wú)用功…;而在事務(wù)所審計(jì)人員的心目中，這些內(nèi)容本該是企業(yè)提供審計(jì)資料的內(nèi)容和義務(wù)，你財(cái)務(wù)上畢竟情況熟悉一些，自己都沒(méi)有去做，而我們?cè)诓皇煜ぞ唧w情況的前提下硬著頭皮來(lái)做，不僅效率低，也難免就會(huì)有差錯(cuò)，到頭來(lái)你反而要怪我們水平問(wèn)題…。也許，糾結(jié)源于如何理解各自職責(zé)界定問(wèn)題。
應(yīng)該說(shuō)，問(wèn)題并不復(fù)雜也是有明確的職責(zé)依據(jù)的。上述情形通常是出現(xiàn)在一些規(guī)模相對(duì)較小事務(wù)所審計(jì)中小企業(yè)的審計(jì)項(xiàng)目中，而大的事務(wù)所審計(jì)的企業(yè)報(bào)表項(xiàng)目往往相對(duì)規(guī)范一些，首先是一些大的事務(wù)所的人規(guī)則定的比較有剛性，你沒(méi)準(zhǔn)備好我就不進(jìn)場(chǎng)，由于品牌等因素，客大欺主，有的是氣場(chǎng)，企業(yè)財(cái)務(wù)也不得不去俺事務(wù)所要求的清單去準(zhǔn)備，而我們的一些小的事務(wù)所由于審計(jì)業(yè)務(wù)是求著企業(yè)給點(diǎn)飯吃，氣勢(shì)上從承接業(yè)務(wù)開(kāi)始就自我感覺(jué)“低人一等”，人家沒(méi)有履行其職責(zé)情況下也不敢或不便去說(shuō);其次是一些規(guī)模相對(duì)較大的企業(yè)財(cái)務(wù)核算方面也規(guī)范一些，比如職責(zé)內(nèi)容就會(huì)包括準(zhǔn)備好會(huì)計(jì)報(bào)表和報(bào)表附注以及相關(guān)說(shuō)明的，這本來(lái)就是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的規(guī)定。而很多中小企業(yè)本來(lái)賬就有一些人為的因素在，財(cái)務(wù)部門(mén)本身也未必收到管理當(dāng)局的重視，財(cái)務(wù)人員就懶得去做那么多了….。
審計(jì)工作，首先遇到的就是審計(jì)對(duì)象問(wèn)題，外審人需要被審計(jì)單位提供完整的財(cái)務(wù)報(bào)告和其他相關(guān)的會(huì)計(jì)資料，這是進(jìn)行審計(jì)工作前的基礎(chǔ)工作，沒(méi)有完整的審計(jì)對(duì)象的資料本身就是審計(jì)標(biāo)的問(wèn)題，就不知道企業(yè)是怎么理解財(cái)務(wù)報(bào)告和財(cái)務(wù)信息披露的，無(wú)論你企業(yè)報(bào)告和披露是對(duì)還是錯(cuò)，都必須要做完整，這就恰如溝通，總是一方要全面把自己意思表達(dá)出來(lái)后，溝通的另一方才能根據(jù)這樣的表達(dá)來(lái)思考、判斷和看待問(wèn)題并提出自己的意見(jiàn)。審計(jì)與財(cái)務(wù)雙方是對(duì)立的也是統(tǒng)一的，對(duì)立的是兩個(gè)主體兩個(gè)角度，統(tǒng)一的還是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求。
審計(jì)工作的核心是在核對(duì)審核、調(diào)查研究基礎(chǔ)上，借助分析性復(fù)核等手段以及市場(chǎng)、行業(yè)、相關(guān)聯(lián)企業(yè)等多方面信息，履行職業(yè)判斷。如果說(shuō)審計(jì)工作要?jiǎng)澐蛛A段的話，那么第一階段就是整理核對(duì)資料完整性并搜集與被審計(jì)企業(yè)相關(guān)聯(lián)的信息，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和制訂審計(jì)方案等，權(quán)且稱(chēng)為前置性風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，此時(shí)若財(cái)務(wù)報(bào)告及其披露的資料不完整，無(wú)論是審計(jì)效率還是審計(jì)質(zhì)量都可能打了折扣，大量精力被投放在代企業(yè)財(cái)務(wù)做一些具體事情，身份往往也就不對(duì)了;第二階段是抽查和進(jìn)行分析性復(fù)核工作，這個(gè)階段一般是現(xiàn)場(chǎng)工作中進(jìn)行的，“看、聽(tīng)、問(wèn)、議、思、做”以充分獲取和記錄審計(jì)程序規(guī)范以及后期判斷所需要的資料(即底稿);第三階段則是依據(jù)已有的信息進(jìn)行職業(yè)判斷并得出審計(jì)意見(jiàn)，在這個(gè)后期階段，往往仍然要再次回到風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估問(wèn)題上來(lái)，權(quán)且認(rèn)為這是后置性風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，無(wú)論是前置性或是后置性風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，首先都是對(duì)于企業(yè)環(huán)境、條件以及面向的產(chǎn)品市場(chǎng)等方面不確定因素對(duì)于財(cái)報(bào)錯(cuò)漏可能性的評(píng)估，當(dāng)然，也包涵對(duì)于承接和出具審計(jì)報(bào)告本身存在風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。
有人說(shuō)，當(dāng)前的這樣的局面也有好處，那就是對(duì)事務(wù)所新人是一個(gè)鍛煉，剛好去培養(yǎng)一下審計(jì)助理們的財(cái)會(huì)知識(shí)，做了一年審計(jì)助理的再去企業(yè)做會(huì)計(jì)的人，往往更能知道自己該干什么了。表面上看，也的確是一個(gè)好事。但我們需要明白兩個(gè)問(wèn)題：一是學(xué)審計(jì)的人必然需要學(xué)會(huì)計(jì)，且掌握會(huì)計(jì)流程等，審計(jì)助理的素質(zhì)應(yīng)該是在其加入會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)之前進(jìn)行前置性的訓(xùn)練合格，而不是“就湯下面”那樣的培訓(xùn)，如果是這樣，其起點(diǎn)就低了，審計(jì)人員職業(yè)判斷的重點(diǎn)訓(xùn)練領(lǐng)域就會(huì)很容易被忽視，時(shí)間長(zhǎng)了，形成思維定勢(shì)了，就不會(huì)是好事;二是會(huì)計(jì)和審計(jì)畢竟是兩個(gè)行業(yè)兩個(gè)主體，雖然說(shuō)審計(jì)以財(cái)報(bào)和相關(guān)會(huì)計(jì)資料為對(duì)象，但他們專(zhuān)業(yè)技術(shù)點(diǎn)卻是不相同的，一旦混淆了兩者自己的職責(zé)和工作任務(wù)就容易使得審計(jì)程序流于形式，細(xì)節(jié)問(wèn)題更容易被忽略，難以提升審計(jì)人員基本素養(yǎng)的，比如現(xiàn)在很多國(guó)內(nèi)事務(wù)所對(duì)內(nèi)控流程方面注重的并不多，更不要提對(duì)ERP系統(tǒng)的審計(jì)了。
外審代企業(yè)財(cái)務(wù)做附注、做合并表之類(lèi)的往往屬于老常態(tài)，現(xiàn)在需要的是新常態(tài)，新常態(tài)是要審計(jì)人員透過(guò)企業(yè)自己編制出來(lái)的完整的財(cái)務(wù)報(bào)表根據(jù)職業(yè)判斷和對(duì)于行業(yè)、企業(yè)和相關(guān)業(yè)務(wù)的了解而進(jìn)行審核，從更寬廣的角度來(lái)判斷企業(yè)經(jīng)營(yíng)方面、財(cái)務(wù)方面、內(nèi)控方面、市場(chǎng)方面等風(fēng)險(xiǎn)因素，真正的落實(shí)審計(jì)也是服務(wù)的理念，也許，只有審計(jì)人員自身視角和認(rèn)識(shí)層面高了，所做審計(jì)中真正的幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)、問(wèn)題并有效的提出意見(jiàn)或建議，到了那個(gè)時(shí)候，審計(jì)人員才有可能回歸到N年前被企業(yè)認(rèn)定為專(zhuān)家的局面。
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