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內(nèi)審、內(nèi)控與公司之間的關(guān)系
內(nèi)審、內(nèi)控、公司之間有什么關(guān)系你知道嗎?下面是yjbys小編為大家?guī)?lái)的關(guān)于內(nèi)審、內(nèi)控、公司之間的關(guān)系的知識(shí),歡迎閱讀。
一、問(wèn)題的提出
改革開(kāi)放以來(lái),國(guó)有企業(yè)以現(xiàn)代企業(yè)制度為載體的產(chǎn)權(quán)制度改革和創(chuàng)新已經(jīng)取得世人矚目的成果,中國(guó)銀行、中石化、中石油等特大型國(guó)有企業(yè)紛紛進(jìn)行了股份制改造,開(kāi)始登陸國(guó)內(nèi)和國(guó)際資本市場(chǎng)。當(dāng)前,外部監(jiān)管不得力、內(nèi)部治理不到位,不僅是國(guó)有企業(yè)在現(xiàn)代企業(yè)制度建立過(guò)程中的基本國(guó)情,也是國(guó)際資本市場(chǎng)發(fā)展中面臨的最大挑戰(zhàn);一些會(huì)計(jì)舞弊、粉飾報(bào)表等欺騙投資者的行為,不僅損害了投資者的利益,也嚴(yán)重動(dòng)搖了投資者的信心和資本市場(chǎng)的公信力基礎(chǔ)。因此,公司治理從來(lái)沒(méi)有像現(xiàn)在這樣受到廣泛的關(guān)注和重視,人們認(rèn)識(shí)到只有建立一套完整的治理系統(tǒng),才能徹底解決舞弊、腐朽和管理不當(dāng)?shù)膯?wèn)題。在這一系統(tǒng)中,內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制是必不可少的組成部分。
二、內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部控制、公司治理三者釋義
內(nèi)部審計(jì)是在一個(gè)組織內(nèi)部建立的一種獨(dú)立的評(píng)價(jià)活動(dòng),并作為對(duì)該組織的活動(dòng)進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)的一種服務(wù),目的是協(xié)助組織的管理成員有效地履行他們的職責(zé),控制成本費(fèi)用,達(dá)到服務(wù)于企業(yè)管理,最大限度地提高經(jīng)濟(jì)效益。順應(yīng)內(nèi)部審計(jì)理論及實(shí)務(wù)的變化,國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)在1999年對(duì)內(nèi)部審計(jì)重新定義,即“內(nèi)部審計(jì)是用來(lái)增加組織價(jià)值和改善組織運(yùn)營(yíng)的獨(dú)立、客觀的保證和咨詢(xún)活動(dòng)。它以系統(tǒng)的、專(zhuān)業(yè)的方法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過(guò)程的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)和改善,幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)!边@一新定義將內(nèi)部審計(jì)的范圍延伸到風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理,認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過(guò)程的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)和改善所必需的。
財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)于2008年7月聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》(征求意見(jiàn)稿)。該規(guī)范將于2009年7月1日起首先在上市公司范圍內(nèi)實(shí)施,并鼓勵(lì)非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行。根據(jù)該規(guī)范,內(nèi)部控制是由董事會(huì)、管理層和全體員工共同實(shí)施的、旨在合理保證實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理基本目標(biāo)的一系列控制活動(dòng)。內(nèi)部控制的目標(biāo)包括:企業(yè)戰(zhàn)略,經(jīng)營(yíng)的效率和結(jié)果,財(cái)務(wù)報(bào)告及管理信息的真實(shí)、可靠和完整,資產(chǎn)的安全完整,遵循國(guó)家法律法規(guī)和有關(guān)監(jiān)管要求。
公司治理,從狹義的角度進(jìn)行理解,是指所有者主要是股東對(duì)經(jīng)營(yíng)者的一種監(jiān)督與制衡機(jī)制。即通過(guò)一種制度安排,來(lái)合理地配置所有者與經(jīng)營(yíng)者之間的權(quán)利與責(zé)任關(guān)系。若從廣義角度進(jìn)行理解,是指包含法律、文化等在內(nèi)的有關(guān)企業(yè)控制權(quán)和剩余索取權(quán)分配的一整套制度安排,其決定企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。從主要功能上來(lái)說(shuō),公司治理的范圍可以包括:股東、董事會(huì)(決策者);管理階層(執(zhí)行者);審計(jì)人員(包括內(nèi)部審計(jì)人員及外部審計(jì)人員等監(jiān)督者);其他利益關(guān)系人(如顧客、供應(yīng)商、債權(quán)人及員工等影響者)。從這個(gè)角度來(lái)講,內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該在公司治理中占有一席之地。因?yàn)闇贤ü局卫砀鞴δ苤黧w的重要工具就是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。因此,會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)本身是公司治理結(jié)構(gòu)的組成部分,而且會(huì)計(jì)信息更嚴(yán)重地制約和影響著公司治理結(jié)構(gòu)中其他制度安排效用的高低。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)提供的會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠是內(nèi)外部激勵(lì)機(jī)制正常運(yùn)行的前提條件,而有效的審計(jì)監(jiān)督制度是確保這一前提條件實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵。外部審計(jì)對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì),并對(duì)其公允性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn),從而起到增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息可信性的作用。而內(nèi)部審計(jì)處于公司內(nèi)部,對(duì)于公司內(nèi)部控制、管理經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)管理都有透徹深入的了解,與外部審計(jì)人員相比,內(nèi)部審計(jì)對(duì)公司治理發(fā)揮的作用在層面上更為深入,在范圍上更為廣泛。
三、如何辯證看待內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部控制、公司治理三者的關(guān)系
第一,內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)是公司治理的內(nèi)在需求。公司治理是現(xiàn)代企業(yè)制度的永恒命題。公司治理是相當(dāng)嚴(yán)密和復(fù)雜的系統(tǒng)工程,要求企業(yè)生產(chǎn)要素、產(chǎn)權(quán)要素以及企業(yè)相關(guān)利益者的權(quán)、責(zé)、利得到合理匹配與分工,要求權(quán)利制衡、激勵(lì)和監(jiān)督機(jī)制的嚴(yán)格和周密的控制運(yùn)行,通過(guò)完整系統(tǒng)的制度安排和控制程序,使企業(yè)的人流、物流、資金流、信息流都能按照既定的流量、流速、流向在執(zhí)行中起動(dòng)、運(yùn)行、停止。所有權(quán)與控制權(quán)的分離是現(xiàn)代企業(yè)制度最顯著的特征之一,伴隨著股份制公司的誕生和發(fā)展,從股東到公司員工的層層授權(quán)和代理,就成為公司內(nèi)外部各利益相關(guān)者最為核心的關(guān)系。為了防范可能發(fā)生的委托人與代理人的利益目標(biāo)錯(cuò)位甚至背離,規(guī)避可能存在的代理人為自身利益而損害委托人利益,即所謂“道德風(fēng)險(xiǎn)”的發(fā)生,在公司治理的理論和實(shí)踐中,各種對(duì)代理人的經(jīng)營(yíng)管理、經(jīng)營(yíng)績(jī)效進(jìn)行有效監(jiān)督和控制的制度安排和控制機(jī)制被設(shè)計(jì)和制定出來(lái),并逐步形成了“關(guān)系框架+制度安排+控制機(jī)制”三者合一的公司治理架構(gòu)。
第二,內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要手段。事實(shí)證明,股份制公司掛牌上市了,并不等于現(xiàn)代企業(yè)制度就已經(jīng)建立了,如果沒(méi)有公司治理,或者公司治理不到位,就不是真正意義上的現(xiàn)代企業(yè)制度。前審計(jì)長(zhǎng)李金華在總結(jié)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作的優(yōu)勢(shì)和不足的時(shí)候,針對(duì)目前內(nèi)部審計(jì)存在的“重監(jiān)督輕服務(wù)、重結(jié)果輕過(guò)程、重財(cái)務(wù)輕業(yè)務(wù)、重合規(guī)輕效益、重單項(xiàng)輕系統(tǒng)、重當(dāng)期輕長(zhǎng)遠(yuǎn)、重查處輕建議、重獨(dú)立輕互動(dòng)”等問(wèn)題,多次強(qiáng)調(diào)“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)很重要的一點(diǎn),就是為你所在的單位、部門(mén)在加強(qiáng)管理、提高效益、建立良好的秩序方面發(fā)揮作用,這就是內(nèi)部審計(jì)的主要目標(biāo)”,提出了要“把內(nèi)部審計(jì)作為一個(gè)控制系統(tǒng),而不是一個(gè)檢查系統(tǒng)”、“內(nèi)部審計(jì)要以效益審計(jì)和管理審計(jì)為主”、“內(nèi)部審計(jì)要以事前、事中審計(jì)為主”、“內(nèi)部審計(jì)要以體現(xiàn)中國(guó)特色為主”等全新的內(nèi)部審計(jì)理念,為內(nèi)部控制、內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的地位和作用指明了方向。
第三,內(nèi)部控制是公司治理的核心內(nèi)容。公司治理既是一個(gè)靜態(tài)的組織架構(gòu)和控制機(jī)制,也是一個(gè)動(dòng)態(tài)的螺旋式不斷趨向完善的過(guò)程。在公司治理初始,治理目標(biāo)定位在防范“道德風(fēng)險(xiǎn)”,治理手段主要依靠資本市場(chǎng)的作用和社會(huì)中介的會(huì)計(jì)控制。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快和跨國(guó)公司的發(fā)展,人們把關(guān)注的目光從道德風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移到管理風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、被兼并風(fēng)險(xiǎn)上,因?yàn)檫@些風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)生存和發(fā)展具有生死攸關(guān)的意義,公司治理的目標(biāo)也從股東和公司利益最大化,轉(zhuǎn)變提升為公司價(jià)值的最大化。這些都迫切需要在企業(yè)內(nèi)部建立起自我約束、自我控制、自我監(jiān)督的內(nèi)部機(jī)制,與外部約束、控制和監(jiān)督形成合力,共同承擔(dān)起建立科學(xué)嚴(yán)密的公司治理機(jī)制、完成公司治理任務(wù)的重任。
從中石化集團(tuán)公司2006年審計(jì)工作會(huì)議披露的情況來(lái)看,目前中石化經(jīng)營(yíng)管理中出現(xiàn)了部分單位執(zhí)行國(guó)家法律法規(guī)和集團(tuán)公司各項(xiàng)規(guī)章制度不嚴(yán)格,私設(shè)“小金庫(kù)”賬外賬、亂拆借、亂擔(dān)保;違反總部物資采購(gòu)管理規(guī)定,加大采購(gòu)成本,收受回扣;違規(guī)動(dòng)用企業(yè)資金和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)資金進(jìn)行股票炒作和委托理財(cái),形成較大的資金風(fēng)險(xiǎn)等等問(wèn)題。這些問(wèn)題產(chǎn)生的原因雖然是多方面的,但內(nèi)部控制不嚴(yán)、內(nèi)部審計(jì)不力、內(nèi)部監(jiān)管不到位是不容忽視的重要因素。由此看出,內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部控制、公司治理三者辯證關(guān)系的重要性。
四、內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部控制、公司治理三者的目標(biāo):風(fēng)險(xiǎn)管理
風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部審計(jì)的主要職責(zé)。隨著風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向內(nèi)部控制時(shí)代的來(lái)臨,內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)也發(fā)生了變化,現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)除了關(guān)注傳統(tǒng)的內(nèi)部控制之外,更加關(guān)注有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制和健全的公司治理結(jié)構(gòu)。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的觀念下,年度審計(jì)計(jì)劃與公司最高層的風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略連接在一起,內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)對(duì)當(dāng)前的風(fēng)險(xiǎn)分析確保其審計(jì)計(jì)劃與經(jīng)營(yíng)計(jì)劃相一致,使用風(fēng)險(xiǎn)管理原則改變審核過(guò)程。風(fēng)險(xiǎn)管理成為組織中的關(guān)鍵流程,促使內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)不僅是測(cè)試控制,而且包括確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)及測(cè)試管理風(fēng)險(xiǎn)的方法。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)中,控制仍然重要,但分析、確認(rèn)、揭示關(guān)鍵性的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),才是內(nèi)部審計(jì)的焦點(diǎn)。
內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的聯(lián)系日趨緊密。在決定內(nèi)部控制政策,并在此基礎(chǔ)上評(píng)估特定環(huán)境中內(nèi)部控制的構(gòu)成時(shí),董事會(huì)應(yīng)對(duì)諸多風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題進(jìn)行深入思考。執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)控制政策是管理層的職責(zé),在履行其職責(zé)的過(guò)程中,管理層應(yīng)確認(rèn)、評(píng)價(jià)公司所面臨的風(fēng)險(xiǎn),并執(zhí)行董事會(huì)所設(shè)計(jì)、運(yùn)行的內(nèi)部控制政策。
內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的重要組成部分,其在風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮不可替代的獨(dú)特作用,主要有以下幾方面:一是能夠客觀地、從全局的角度管理風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)在企業(yè)內(nèi)部具有感染性、傳遞性、不對(duì)稱(chēng)性等特征,即一個(gè)部門(mén)造成的風(fēng)險(xiǎn)或疏于風(fēng)險(xiǎn)管理所帶來(lái)的后果往往不是由其直接承擔(dān),而會(huì)傳遞到其他部門(mén),最終可能使整個(gè)企業(yè)陷入困境。因此,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)、防范和控制需要從全局考慮,而各業(yè)務(wù)部門(mén)又很難做到這一點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)人員不從事具體業(yè)務(wù)活動(dòng),獨(dú)立于業(yè)務(wù)管理部門(mén),這使得他們可以從全局出發(fā)、從客觀的角度對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別,及時(shí)建議管理部門(mén)采取措施控制風(fēng)險(xiǎn)。二是控制、指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)策略。由于內(nèi)部審計(jì)部門(mén)處于企業(yè)的董事會(huì)、總經(jīng)理與各職能部門(mén)之間,內(nèi)部審計(jì)人員能夠充當(dāng)企業(yè)長(zhǎng)期風(fēng)險(xiǎn)策略與各種決策的協(xié)調(diào)人。通過(guò)對(duì)長(zhǎng)期計(jì)劃與短期計(jì)劃的調(diào)節(jié),內(nèi)部審計(jì)人員可以調(diào)控、指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理策略。三是內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的建議更易引起重視。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)獨(dú)立于管理部門(mén),其風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的意見(jiàn)可以直接上報(bào)給董事會(huì),這會(huì)加強(qiáng)管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)意見(jiàn)的重視程度。
公司治理的核心是風(fēng)險(xiǎn)管理。公司治理這一制度安排所決定的企業(yè)目標(biāo)、決策人及風(fēng)險(xiǎn)和收益的分配都圍繞風(fēng)險(xiǎn)展開(kāi);風(fēng)險(xiǎn)直接影響目標(biāo)的實(shí)現(xiàn);而決策人對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制和管理直接決定目標(biāo)是否能夠?qū)崿F(xiàn)及實(shí)現(xiàn)的程度;公司治理結(jié)構(gòu)中各部分的人員需要承擔(dān)所分配的一定風(fēng)險(xiǎn)并獲得相應(yīng)的收益。另外,從解釋公司治理問(wèn)題產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)學(xué)觀點(diǎn)來(lái)看,無(wú)論是契約理論中提及的不完備契約,還是信息經(jīng)濟(jì)學(xué)中提及的信息不對(duì)稱(chēng),以及代理理論中提及的代理問(wèn)題,這些引發(fā)公司治理產(chǎn)生的因素究其實(shí)質(zhì)都屬于風(fēng)險(xiǎn),都是使企業(yè)目標(biāo)無(wú)法實(shí)現(xiàn)的各種潛在的、可能發(fā)生的事件。公司治理是組織應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的戰(zhàn)略反應(yīng),其職責(zé)核心就是確保有效的風(fēng)險(xiǎn)管理方案的適當(dāng)性,因此公司治理中包含一些戰(zhàn)略性的風(fēng)險(xiǎn)管理的因素。例如:公司董事會(huì)所設(shè)定的公司經(jīng)營(yíng)管理基調(diào)是風(fēng)險(xiǎn)偏好型或是風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避型;再如公司高層管理當(dāng)局(CEO)在經(jīng)營(yíng)風(fēng)格、理念、管理哲學(xué)中包含的風(fēng)險(xiǎn)態(tài)度等。這些戰(zhàn)略性風(fēng)險(xiǎn)管理因素就是公司治理與風(fēng)險(xiǎn)管理的交匯點(diǎn)。
顯然,與外部審計(jì)相比,內(nèi)部審計(jì)在健全公司治理機(jī)制特別是強(qiáng)化內(nèi)部管理和控制方面具有得天獨(dú)厚的優(yōu)勢(shì)。與時(shí)俱進(jìn)的內(nèi)部審計(jì),應(yīng)該圍繞公司治理機(jī)制的健全完善,以風(fēng)險(xiǎn)控制為導(dǎo)向,以監(jiān)督檢查內(nèi)部控制活動(dòng)有效性為主線,以促進(jìn)提高風(fēng)險(xiǎn)控制能力為目標(biāo),堅(jiān)持跟著風(fēng)險(xiǎn)走,哪里有風(fēng)險(xiǎn),內(nèi)部審計(jì)就跟到哪里,在公司治理中發(fā)揮出更大的作用。
五、結(jié)語(yǔ)
風(fēng)險(xiǎn)管理框架必須和內(nèi)部控制框架相協(xié)調(diào),把控制目標(biāo)的建立嵌入到某種形式的風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中去,公司治理方見(jiàn)成效。而在內(nèi)部控制方面,將領(lǐng)域擴(kuò)展到控制環(huán)境等“軟控制”要素上時(shí),就決定了公司治理與內(nèi)部控制的相互交匯。目前,我國(guó)內(nèi)部審計(jì)基本上未與公司治理相結(jié)合,成為公司治理的有機(jī)部分,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理也不夠關(guān)注。為此,要逐步完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu),明確企業(yè)外部和內(nèi)部的委托代理關(guān)系,培養(yǎng)管理者的競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),形成內(nèi)部審計(jì)的需求市場(chǎng),為內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境。同時(shí),要順應(yīng)內(nèi)部審計(jì)科學(xué)發(fā)展的客觀規(guī)律,在實(shí)踐中有意識(shí)地推動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。從強(qiáng)調(diào)確認(rèn)和測(cè)試控制的完整性,逐步轉(zhuǎn)向強(qiáng)調(diào)確認(rèn)和測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)是否得到有效管理;從傳統(tǒng)的強(qiáng)調(diào)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)因素,逐步轉(zhuǎn)向關(guān)注前景規(guī)劃。內(nèi)部審計(jì)的建議應(yīng)不再僅是強(qiáng)化控制、提高控制效率和效果,而應(yīng)該通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效化,評(píng)價(jià)并改進(jìn)組織的治理程序,提高公司整體的管理效率和效果,做到內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部控制與公司治理的有機(jī)融合,進(jìn)一步完善公司治理結(jié)構(gòu),規(guī)避公司風(fēng)險(xiǎn),實(shí)現(xiàn)公司價(jià)值最大化。
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