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工程項目結(jié)算審計十大常見問題及對策
眾所周知，工程內(nèi)部審計是內(nèi)部審計的一部分，其中工程預算審計屬于事前審計;項目跟蹤審計屬于事中審計;工程結(jié)算審計屬于事后審計。下面是yjbys小編為大家?guī)淼墓こ添椖拷Y(jié)算審計十大常見問題及對策，歡迎閱讀。
結(jié)算審計是什么?
眾所周知，工程內(nèi)部審計是內(nèi)部審計的一部分，其中工程預算審計屬于事前審計;項目跟蹤審計屬于事中審計;工程結(jié)算審計屬于事后審計。工程預算和結(jié)算審計屬報送審計，項目跟蹤審計則屬于就地審計。一般來說，工程結(jié)算審計是指總包、監(jiān)理、造價咨詢單位及建設單位對各承包單位提交的工程結(jié)算資料所進行的審計活動。
對內(nèi)部審計來說，工程項目審計是當下關注的熱點，做好工程項目審計，需要審計人員在堅持自身原則和國家法律的同時，不斷學習業(yè)務知識，加強實際操作能力，提高自身綜合素質(zhì)。
問題一：按照工程量清單進行招標的項目，結(jié)算審計時發(fā)現(xiàn)，有部分項目的單價明顯高于市場價，審計人員是否可以調(diào)整清單價格呢?
小編對策：如果清單價格是一定的話，這個價格是不可以調(diào)整的，否則就會違反合同法和招投標法。但是審計人員要把部分項目的單價明顯高于市場價帶來的損失進行測算和分析，另外，如果有部分單價高，可能就有部分單價低，審計人員還需要進行總價測算，結(jié)算審計最終應該按照綜合的角度來進行測算。
問題二：如何核定工程施工工程量?
小編對策：可以根據(jù)施工單位編制的竣工結(jié)算中的工程量計算表，對照圖紙尺寸進行計算來審核，也可以依據(jù)圖紙重新編制工程量計算表進行審計。一是要重點審核投資比例較大的分項工程，如基礎工程、混凝土鋼筋混凝土工程、鋼結(jié)構(gòu)等。二是要重點審核容易混淆或出漏洞的項目。如土石方分部中的基礎土方，清單計價中按基礎詳圖的界面面積乘以對應長度計算，不考慮放坡、工作面。三是要重點審核容易重復列項的項目。四是重點審核容易重復計算的項目。對于無圖紙的項目要深入現(xiàn)場核實，必要時可采用現(xiàn)場丈量實測的方法。
應注意口徑一致。施工圖列出的工程項目必須與計量規(guī)則中規(guī)定的相應工程項保持一致。工程量計算除了必須熟悉施工圖紙外，還必須熟悉計量規(guī)則中每個工程項目所包括的內(nèi)容和范圍，掌握工程計算規(guī)則，檢查計算內(nèi)容有無漏算、重算和錯算現(xiàn)象。另外注意計量單位是否與所套用定額中單位一致，小數(shù)點位數(shù)是否正確。定額中根據(jù)不同分項工程或結(jié)構(gòu)構(gòu)件以m，m2，m3等為單位，相應工程量應按定額規(guī)定的計量單位，一時疏忽犯的小錯，往往會使工程量成倍擴大。
問題三：建筑材料的市場價格也隨著市場的供需狀況不斷上下浮動;同時，社會上票據(jù)管理混亂，實價虛報經(jīng)常發(fā)生，這些都給工程材料價格的控制和審核帶來了一定的困難。如何審核材料差價?
小編對策：建筑材料價格應以各地區(qū)公布的同時期材料市場平均價格為標準來計算，由于材料價格的市場變化因素是多方面的，在編制標底投標報價時，采用的市場信息價作為計算材料差價的依據(jù)是必要可行的，但竣工結(jié)算時再以此作為計算材料差價的唯一依據(jù)就值得商榷了。
材料價格的確定。施工合同有約定的按雙方議定價格，沒有約定的按照地方建設主管部門發(fā)布的信息價，再結(jié)合市場價確定。審核時一定要以合同和招標文件為依據(jù)，施工單位出具的購買發(fā)票不能作為定價的基礎，因為合同和招標文件早己有約定。
對補充定額的審核要檢查編制的數(shù)據(jù)是否正確，材料價格是否合理，目前由于新技術、新材料、新工藝的推廣，會遇到很多分項工程沒有可以套用的定額子目，遇到這種情況就需要實際測算人工、材料、機械的耗用量，編制補充單位估價表。審核人員應深入實際進行市場調(diào)查，掌握材料動態(tài)價格的同時，請建設單位和監(jiān)理單位配合，提供施工當時所定價格的記錄、材料購買合同和監(jiān)理日記，收集有關資料，按照施工合同、施工協(xié)議、工程簽證等有關文件確定的原則確定材料的實際價格，把好材料價格這一關。
問題四：如何審核工程施工的隱蔽驗收記錄?
小編對策：在審查隱蔽工程的價款時，一定要嚴格審查驗收記錄手續(xù)的完整性、合法性。驗收記錄上除了監(jiān)理工程師及有關人員確認外，還要加蓋建設單位公章并注明記錄日期，防止事后補辦記錄或虛假記錄的發(fā)生，為竣工結(jié)算減少糾紛掃平道路，有效地控制工程造價。審查設計變更簽證。設計變更應由原設計單位出具設計變更通知單和修改圖紙，設計、校審人員簽字并加蓋公章，并經(jīng)建設單位、監(jiān)理工程師審查同意。重大的設計變更應經(jīng)原審批部門審批，否則不應列入結(jié)算。在審查設計變更時，除了有完整的變更手續(xù)外，還要注意工程量的計算，對計算有誤的工程量進行調(diào)整，對不符合變更手續(xù)要求的不能列入結(jié)算。
問題五：如何審核工程施工的費用計取?
小編對策：工程費用的審核，首先要根據(jù)工程施工合同、招標文件、中標單位的投標文件中所做的規(guī)定和承諾進行核查，同時，結(jié)合定額及建設主管部門下達的文件規(guī)定進行計算。審查費用是否與工程結(jié)構(gòu)、建筑物高度、建筑面積等的取費相符，費用的計取是否符合工程合同和招標文件的規(guī)定以及投標文件的承諾，施工單位投標文件中承諾對工程造價和優(yōu)惠條件，是工程造價市場價格的體現(xiàn)，更能體現(xiàn)工程實際所需的投資額，竣工結(jié)算審核中要體現(xiàn)這一點。
在審查時，應審查各項費率、價格指數(shù)或換算系數(shù)是否正確，價差調(diào)整計算是否符合要求，并在核實費用計算程序時要注意以下幾點：各項費用計取基數(shù)，如安裝工程間接費等是以人工費為基數(shù)，這個人工費是定額人工費與人工合調(diào)整部分之和;取費標準的確定與地區(qū)分類工程類別是否相符;取費定額是否與采用的預算定額相配套;按規(guī)定有些簽證應放在獨立費用中，是否放在定額直接出中取的費計算;有無不該計取的費用;結(jié)算中是否按照國家和地方有關調(diào)整結(jié)算文件規(guī)定計取費用;費用計列是否有漏項;材料正負差調(diào)整是否全面、準確施工企業(yè)資質(zhì)等級取費項目有無掛靠高套 現(xiàn)象;有無隨意調(diào)整人工費單價。
問題六：工程施工結(jié)算時，由于結(jié)算的子項目多，工作量大，內(nèi)容繁雜，可能存在著這樣或那樣的計算誤差，如何盡可能減少各項費用誤差?
小編對策：必須對結(jié)算中的每一項進行認真核算，做到計等橫平豎直。防止因計算誤差導致工程價款多計或少計。搞好竣工結(jié)算審查工作，控制工程造價，不僅需要審查人員具有較高的業(yè)務素質(zhì)和豐富的審查經(jīng)驗，還需要具有良好的職業(yè)道德和較高思想覺悟，也需要建設單位、監(jiān)理工程師及施工單位等方面人員的積極配合。最重要的是要保證出據(jù)的資料真實可靠。
問題七：在定額套取過程中模棱兩可或者界定模糊的情況時有發(fā)生，以建設單位的角度來說，希望定額套用盡量走低，控制成本;施工單位則希望應用取費更高的定額，獲取更高的利潤，有的施工單位往往采取定額套用錯誤、定額、取費就高不就低的做法來達到獲取更高利潤的目的。針對這種情況應當如何處理?
小編對策：造價的計算與確定關乎工程的直接建設成本，施工單位在編制竣工結(jié)算時存在高套定額，取高材料價差以增加工程造價的現(xiàn)象，同類定額，套高不套低。在實際施工過程中，一些定額的描述與解釋與實際施工不完全相符，加上清單的描述并不明確，就導致施工方在套用定額時選擇更高造價，審計時又會各執(zhí)一詞，只能協(xié)商決定。另外，在定額標準方面，往往套新不套舊。有些工程項目的施工周期前后跨度長達數(shù)年，在此期間國家不斷推出了新的定額。定額的執(zhí)行標準在一定時間內(nèi)是固定的，某些施工單位存在將工程量所適用的時間延后，以獲得可能因為市場價格上浮而套取更高額定額所帶來的額外的不符合規(guī)定的利益。
準確套用定額應注意以下幾點：
定額套用界限。對于每一個工程項目應該套用哪一個子目，有的時候可能出現(xiàn)很大的爭議，特別是對于一些模棱兩可的定額子目，施工單位經(jīng)常用的方法是就高不就低地選套定額子目，所以要明確分清定額中的同類工程量的子目套用界限。
定額適用范圍。有些子目在具體情況下不再發(fā)生或其工作內(nèi)容己被相關子目包括，則不能再在子目中單獨出現(xiàn)。如平整場地，當該工程基礎屬于大開挖情況時，此子目是不存在的，而某些施工單位為了虛報工程造價，不論工程基礎屬于什么類型，都要將這一項重新列出。
定額單價換算的方法是否符合規(guī)定，有無套錯、高套定額單價。在塊料面層子目中，往往都會存在實際塊料尺寸與定額子目中塊料尺寸不符的情況。如果實際塊料的尺寸小于定額，那就說明塊料的實際用量小于定額用量，因為塊料大則縫少，塊料小則縫多。這也就是說塊料小時，單位面積里塊料的面積減少了。
嚴格審查結(jié)算單價。結(jié)算單價應按照招標規(guī)定或合同約定的計價標準與計價原則執(zhí)行，套用定額計價一般都應注意定額的適用范圍和時效性，防止施工方高套、錯套單價。
問題八：如何落實設計變更簽證?
小編對策：設計變更應由原設計單位出具“設計變更通知單”，設計、校審人員簽字并加蓋公章，并經(jīng)建設單位和監(jiān)理工程師審查同意;重大設計變更應經(jīng)原審批部門審批，否則不應列入結(jié)算。對隱蔽工程和設計變更的簽證進行核對確認，對施工中特殊措施發(fā)生的費用等共同商定，對索賠費用進行認真落實。按照承發(fā)包合同的要求和有關規(guī)定，合理確定工程造價。
問題九：現(xiàn)場簽證是指工程在現(xiàn)場施工進程中所出現(xiàn)的設計、合同未明確或預算定額未包含而現(xiàn)場又實際發(fā)生，必須額外增加的工作日或工程量所形成的費用，其具有嚴格的時效性，必須及時辦理，后補無效。簽證內(nèi)容直接決定了部分工程量的增加或減少，直接影響了工程造價的確定。那么，如何具體檢查現(xiàn)場簽證的真實性?
小編對策：避免重復簽證。審核人員必須熟知定額，明確定額子目包含的工作內(nèi)容，防止施工單位把定額中己包括的內(nèi)容再拿出來重復簽證;按實簽證。施工單位要求簽證的工作內(nèi)容一般都能從各類定額中找出相應的子目或相近的子目，現(xiàn)場簽證時一定要以定額為依據(jù)，結(jié)合現(xiàn)場情況來進行。審核時一定要實事求是，認真調(diào)查研究，核實簽證內(nèi)容，堅決拒絕與實際情況不符的簽證單。
問題十：哪些情況下審計人員需要進行現(xiàn)場踏勘?
小編對策：依據(jù)施工組織設計、圖紙等，深入施工現(xiàn)場，實地核實工程量。工程結(jié)算是對完工的項目進行結(jié)算，因此審計人員要到現(xiàn)場實地測量，與設計、合同、圖紙進行核對，對變更簽證內(nèi)容該增的增，該減的減，防止個別施工單位結(jié)算時只增不減。另外，定額中規(guī)定某些項目需要按實調(diào)整，調(diào)整時涉及到定額子目的選擇，也涉及到現(xiàn)場實際做法，因此，必須深入現(xiàn)場結(jié)合施工組織設計才能確保工程結(jié)算審計正確性。
審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題
�。ㄒ唬┦┕挝粓髮徑Y(jié)算存在的問題。在審計中我們發(fā)現(xiàn)，有的施工企業(yè)利用建設單位對建設工程結(jié)算的知識了解較少，不能對建設工程結(jié)算進行有效地監(jiān)督的情況，采用多計工程量，高套定額，編制假預算和假結(jié)算，重復計算工程量等手段，高估工程造價。
�。ǘ⿲徲嫻こ探Y(jié)算審核面臨的問題。
1、承包工程合同簽定不規(guī)范，工程結(jié)算計價難以確定。在審計過程中發(fā)現(xiàn)，建設、施工雙方承包工程合同簽訂不規(guī)范。在簽訂合同時不按投標文件的內(nèi)容逐一填寫，尤其是建筑規(guī)模和中標價，存在少填或者不填的現(xiàn)象，給工程計價取費留下活口，目的是為了竣工后高報工程結(jié)算價格打下伏筆，使得原本十分嚴肅的合同失去約束作用，建設單位失去了對施工單位工程報價的有效監(jiān)督，容易造成決算價格偏高。同時，給工程結(jié)算造價審核帶來難度和風險。
2、建設單位不正常的舉動，增加審計難度。審計的根本目的是幫助建設單位節(jié)省建設費用，降低基建成本，提高投資效益。但基建結(jié)算審計并不受所有建設單位的歡迎，因為有些建設單位的基建管理人員在工程項目實施過程中與施工單位逐漸產(chǎn)生經(jīng)濟瓜葛，因而這些人思想上有顧慮，認為基建審計核減額越大，說明自己工作中存在的問題越多，甚至出現(xiàn)施工單位都予以認可的核減，而建設單位反不認可的咄咄怪事。此外，建設單位打著“降低工程成本，節(jié)約建設資金”的旗號，肢解工程項目，將一個本應完整的單項工程肢解成若干子項發(fā)包給多個施工單位施工，除了要支付總承包單位服務費，增加工程成本外，有的還指定基建材料，指定材料供貨商，甚至干脆代施工單位采購建筑材料等。所有這些建設單位不正常的舉動，都增加了工程造價的審計難度。
3、材料成本難以確定。現(xiàn)階段建筑材料市場不規(guī)范，價格混亂。材料材質(zhì)相同，價格不同；產(chǎn)地不同，價格不同；渠道不同，價格不同。市場價格差異懸殊，我們在審計過程中感覺到材料實際價格無法核實，成本難以測定。即使是審核其原始購貨發(fā)票，也由于外部建筑材料市場的混亂使得真?zhèn)坞y辨，況且回扣與折扣普遍，幅度不同，更增加其難度。
4、監(jiān)理單位沒有盡職造成工程結(jié)算審核難以深入。限于目前審計機關的技術力量和裝備水平，實施工程結(jié)算審計難以做到全程跟蹤審計，更無法采取技術掃描和鉆芯取樣等先進檢測手段，因而審計所依賴的工程實施過程抽樣檢測資料只能以監(jiān)理部門提供的監(jiān)理日志為主要參考依據(jù)。但工程結(jié)算審計中發(fā)現(xiàn)，監(jiān)理單位提供的監(jiān)理日志并不能客觀反映工程實施過程的真實情況，或填寫不規(guī)范，或當時編造虛假記錄，或事后補做虛假記錄，或找不具監(jiān)理資質(zhì)的人員編造日志。所有這些，說明工程監(jiān)理單位沒有按規(guī)定進行監(jiān)理驗收，監(jiān)理存在“走過場”的現(xiàn)象。如我們在裝飾工程項目審計中發(fā)現(xiàn)，居室裝修普遍存在較嚴重的質(zhì)量問題，墻面、頂棚抹灰層脫落，通體磚顏色深淺不一造成地面花，地縫大，地不平等現(xiàn)象。究其原因，除了施工單位偷工減料，沒有嚴格按材料工藝要求進行施工，建設單位忽視對裝飾工程的質(zhì)量管理外，監(jiān)理單位沒有盡職是主要原因。這既給工程質(zhì)量造成很大隱患，又使工程結(jié)算審核難以深入進行。
問題的成因簡析
�。ㄒ唬┖芏嗍┕て髽I(yè)的工程造價編制人員，在編制工程項目決算時為了省時間圖省事，往往不對竣工工程進行實地現(xiàn)場勘察，甚至在對工程圖紙及相關變更材料均不熟悉的情況下就草率編制，導致已變更取消的工程項目在工程結(jié)算中仍然出現(xiàn)等高估冒算的情況。有的則有意增大工程造價，以提升其勞務費的“含金量”，進而造成工程造價增大。
�。ǘ┦┕挝皇┕み^程中對技術資料的未能完整歸檔或有意不建檔，造成建設單位在工程竣工后無法建立完整的工程資料檔案并按要求報送工程結(jié)算所需資料，從而使審計工作周期拉長、風險加大。
（三）建設單位缺乏工程技術專管人員和工程技術專業(yè)知識或工程技術人員職業(yè)道德水準不高，造成工程項目施工中不合規(guī)的變更簽證增多，從而使得工程造價隨意增大。
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