新三板審計(jì)問題總匯

時間：2024-09-06 20:27:31 中級審計(jì)師我要投稿

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新三板審計(jì)問題總匯

　　新三板的審計(jì)問題有哪些你知道嗎?下面是yjbys小編為大家?guī)淼年P(guān)于新三板審計(jì)問題總匯。歡迎閱讀。

　　一、審計(jì)新三板掛牌企業(yè)程序

　　(一)公司治理機(jī)制健全，合法規(guī)范經(jīng)營

　　1.公司是否已建立由股東大會、董事會、監(jiān)事會和高級管理層(以下簡稱“三會一層”)組成的公司治理結(jié)構(gòu)，并按照《公司法》、《非上市公眾公司監(jiān)督管理辦法》及《非上市公眾公司監(jiān)管指引第3號—章程必備條款》等規(guī)定建立公司治理制度。

　　2.公司“三會一層”是否已按照公司治理制度進(jìn)行規(guī)范運(yùn)作。在報告期內(nèi)的有限公司階段應(yīng)遵守《公司法》的相關(guān)規(guī)定。

　　3.公司是否存在重大違法違規(guī)行為。在最近24個月內(nèi)有沒有因違犯國家法律、行政法規(guī)、規(guī)章的行為，受到過刑事處罰或適用于重大違法違規(guī)情形的行政處罰。

　　(1)行政處罰是指經(jīng)濟(jì)管理部門對涉及公司經(jīng)營活動的違法違規(guī)行為給予的行政處罰。

　　(2)重大違法違規(guī)情形是指，凡被行政處罰的實(shí)施機(jī)關(guān)給予沒收違法所得、沒收非法財(cái)物以上行政處罰的行為，屬于重大違法違規(guī)情形，但處罰機(jī)關(guān)依法認(rèn)定不屬于的除外;被行政處罰的實(shí)施機(jī)關(guān)給予罰款的行為，除主辦券商和律師能依法合理說明或處罰機(jī)關(guān)認(rèn)定該行為不屬于重大違法違規(guī)行為以外，都視為重大違法違規(guī)情形。

　　(3)公司最近24個月內(nèi)不存在涉嫌犯罪被司法機(jī)關(guān)立案偵查，尚未有明確結(jié)論意見的情形。

　　4.控股股東、實(shí)際控制人是否合法合規(guī)。最近24個月內(nèi)不存在涉及以下情形的重大違法違規(guī)行為：

　　(1)控股股東、實(shí)際控制人受刑事處罰;

　　(2)受到與公司規(guī)范經(jīng)營相關(guān)的行政處罰，且情節(jié)嚴(yán)重;情節(jié)嚴(yán)重的界定參照前述規(guī)定;

　　(3)涉嫌犯罪被司法機(jī)關(guān)立案偵查，尚未有明確結(jié)論意見。

　　5.現(xiàn)任董事、監(jiān)事和高級管理人員是否具備和遵守《公司法》規(guī)定的任職資格和義務(wù)，不存在最近24個月內(nèi)受到中國證監(jiān)會行政處罰或者被采取證券市場禁入措施的情形。

　　6.公司報告期內(nèi)是否存在股東包括控股股東、實(shí)際控制人及其關(guān)聯(lián)方占用公司資金、資產(chǎn)或其他資源的情形。如有，應(yīng)在申請掛牌前予以歸還或規(guī)范。

　　7.公司是否設(shè)有獨(dú)立財(cái)務(wù)部門進(jìn)行獨(dú)立的財(cái)務(wù)會計(jì)核算，相關(guān)會計(jì)政策是否能如實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

　　8、新三板公司的內(nèi)部控制制度是否健全且被有效執(zhí)行。

　　(1)關(guān)注內(nèi)部控制制度的具體標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定是否健全。尤其在責(zé)任控制、業(yè)務(wù)處理程序、內(nèi)部牽制、會計(jì)控制、內(nèi)部審計(jì)等方面是否制定了合理、可行的規(guī)章制度;確保：①業(yè)務(wù)記錄與會計(jì)記錄有勾稽關(guān)系，定期核對和監(jiān)督制度健全;②業(yè)務(wù)記錄系統(tǒng)完整;③業(yè)務(wù)授權(quán)和執(zhí)行分工明確。

　　(2)審查內(nèi)控制度的執(zhí)行情況，檢查內(nèi)控制度是否在實(shí)際工作中得到了貫徹執(zhí)行。新三板公司股權(quán)集中，可能少數(shù)人控制生產(chǎn)管理和經(jīng)營決策，行為處事具有暗箱操作的特征和意愿，常常導(dǎo)致內(nèi)控制度流于形式，不能得到有效執(zhí)行。

　　(3)對于組織分散經(jīng)營的企業(yè)，關(guān)注是否能夠形成有效的內(nèi)部控制機(jī)制。

　　(4)對財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和核心技術(shù)人員更替頻率高的企業(yè)，關(guān)注人員變動對內(nèi)控的影響。

　　(5)特別關(guān)注資金管理，尤其是公司與股東或關(guān)聯(lián)方的資金往來真實(shí)性和交易背景。包括：

　�、俟居袩o完善的資金管理制度;

　�、谑欠裨O(shè)置獨(dú)立的財(cái)務(wù)部門，在銀行獨(dú)立開戶;

　�、蹅€人股東與公司的資產(chǎn)、財(cái)務(wù)收支是否分開;

　�、苜Y金是否被控股股東、實(shí)際控制人及控制的其他企業(yè)，以借款、代償債務(wù)、代墊款項(xiàng)以及其他方式占用的現(xiàn)象。

　　(6)關(guān)注對外擔(dān)保的審批權(quán)限和審議程序，是否存在為控股股東、實(shí)際控制人及其控制的其他企業(yè)進(jìn)行違規(guī)擔(dān)保的情形。

　　9、還應(yīng)特別關(guān)注有無因股權(quán)集中而導(dǎo)致的管理層凌駕于內(nèi)控制度之上的風(fēng)險。如有，應(yīng)作為特別風(fēng)險應(yīng)對。

　　(二)股權(quán)出資股權(quán)明晰，股票發(fā)行和轉(zhuǎn)讓行為合法合規(guī)

　　1、關(guān)注公司股東和出資是否符合公司法及其他相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，關(guān)注公司設(shè)立的主體、程序合法、合規(guī)，股本結(jié)構(gòu)設(shè)置是否存在潛在糾紛，有無用公司資產(chǎn)再出資的行為。

　　如(1)國有企業(yè)需提供相應(yīng)的國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)或國務(wù)院、地方政府授權(quán)的其他部門、機(jī)構(gòu)關(guān)于國有股權(quán)設(shè)置的批復(fù)文件。(2)外商投資企業(yè)須提供商務(wù)主管部門出具的設(shè)立批復(fù)文件。(3)《公司法》修改(2006年1月1日)前設(shè)立的股份公司，須取得國務(wù)院授權(quán)部門或者省級政府的批準(zhǔn)文件。

　　2、關(guān)注公司股東的出資合法、合規(guī)，出資方式及比例應(yīng)符合《公司法》相關(guān)規(guī)定。

　　(1)以實(shí)物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等非貨幣財(cái)產(chǎn)出資的，應(yīng)當(dāng)評估作價，核實(shí)財(cái)產(chǎn)，明確權(quán)屬，財(cái)產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)移手續(xù)辦理完畢。

　　(2)以國有資產(chǎn)出資的，應(yīng)遵守有關(guān)國有資產(chǎn)評估的規(guī)定。

　　(3)公司注冊資本繳足，不存在出資不實(shí)情形。

　　3、有限責(zé)任公司改制成股份有限公司的，關(guān)注凈資產(chǎn)折股是否符合相關(guān)規(guī)定，計(jì)算是否正確。

　　有限責(zé)任公司按原賬面凈資產(chǎn)值折股整體變更為股份有限公司的，存續(xù)時間可以從有限責(zé)任公司成立之日起計(jì)算。整體變更不應(yīng)改變歷史成本計(jì)價原則，不應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)評估結(jié)果進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，應(yīng)以改制基準(zhǔn)日經(jīng)審計(jì)的凈資產(chǎn)額為依據(jù)折合為股份有限公司股本。申報財(cái)務(wù)報表最近一期截止日不得早于改制基準(zhǔn)日。

　　4、集體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給個人的，關(guān)注是否得到原來集體人員的一致同意，并親筆簽名，律師見證，不存在潛在的糾紛。

　　5、集體資產(chǎn)量化或獎勵給個人的，關(guān)注集體資產(chǎn)量化或獎勵給個人的合法性，上報時應(yīng)提供省級政府出具的確認(rèn)文件。

　　6、國有資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給個人的，關(guān)注轉(zhuǎn)讓價格的確認(rèn)情況，是否履行了評估確認(rèn)手續(xù)，轉(zhuǎn)讓行為是否經(jīng)有權(quán)的國有資產(chǎn)管理部門的批準(zhǔn)，轉(zhuǎn)讓款的來源及支付情況。

　　7、公司的股票發(fā)行和轉(zhuǎn)讓是否依法履行必要內(nèi)部決議、外部審批(如有)程序，股票轉(zhuǎn)讓須符合限售的規(guī)定。

　　(1)公司股票發(fā)行和轉(zhuǎn)讓行為合法合規(guī)，不存在下列情形：

　　A.最近36個月內(nèi)未經(jīng)法定機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，擅自公開或者變相公開發(fā)行過證券;

　　B.違法行為雖然發(fā)生在36個月前，目前仍處于持續(xù)狀態(tài)，但《非上市公眾公司監(jiān)督管理辦法》實(shí)施前形成的股東超200人的股份有限公司經(jīng)證監(jiān)會確認(rèn)的除外。

　　(2)公司股票限售安排是否符合《公司法》和《全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)業(yè)務(wù)規(guī)則(試行)》的`有關(guān)規(guī)定。

　　8、在區(qū)域股權(quán)市場及其他交易市場進(jìn)行權(quán)益轉(zhuǎn)讓的公司，申請股票在全國股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌前的發(fā)行和轉(zhuǎn)讓等行為是否合法合規(guī)。

　　9、公司的控股子公司或納入合并報表的其他企業(yè)的發(fā)行和轉(zhuǎn)讓行為是否符合《全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)股票掛牌條件適用基本標(biāo)準(zhǔn)指引(試行)》的規(guī)定。

　　(三)業(yè)務(wù)明確，具有持續(xù)經(jīng)營能力

　　1、了解公司是否能夠明確、具體地闡述其經(jīng)營的業(yè)務(wù)、產(chǎn)品或服務(wù)、用途及其商業(yè)模式等信息。

　　通過分析公司所處細(xì)分行業(yè)的情況和風(fēng)險，調(diào)查公司商業(yè)模式、經(jīng)營目標(biāo)和計(jì)劃。審慎、客觀分析公司所處細(xì)分行業(yè)的基本情況和特有風(fēng)險(如行業(yè)風(fēng)險、市場風(fēng)險、政策風(fēng)險等)。通過與公司經(jīng)營管理層交談，實(shí)地考察公司產(chǎn)品或服務(wù)，訪談公司客戶等方法，調(diào)查公司產(chǎn)品或服務(wù)及其用途，了解產(chǎn)品種類、功能或服務(wù)種類及其滿足的客戶需求。

　　2.了解公司經(jīng)營業(yè)務(wù)(可同時經(jīng)營一種或多種業(yè)務(wù))，了解每種業(yè)務(wù)是否有相應(yīng)的關(guān)鍵資源要素，相關(guān)要素組成是否具有投入、處理和產(chǎn)出能力，能夠與商業(yè)合同、收入或成本費(fèi)用等相匹配。

　　3.了解公司基于報告期內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，在可預(yù)見的將來，是否有能力按照既定目標(biāo)持續(xù)經(jīng)營下去。

　　(1)了解公司業(yè)務(wù)在報告期內(nèi)是否有持續(xù)的營運(yùn)記錄，不僅僅存在偶發(fā)性交易或事項(xiàng)。營運(yùn)記錄包括現(xiàn)金流量、營業(yè)收入、交易客戶、研發(fā)費(fèi)用支出等。

　　商業(yè)合同，走訪客戶和供應(yīng)商等方法，結(jié)合對公司產(chǎn)品或服務(wù)、關(guān)鍵資源和關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程的調(diào)查，了解公司如何獲得收益。包括但不限于：收入構(gòu)成情況，包括產(chǎn)品或服務(wù)的規(guī)模、訂價方式和依據(jù);收入變化情況和影響其變化的原因;成本結(jié)構(gòu)及其變動情況和變動原因;分析每種產(chǎn)品或服務(wù)的毛利率及其變動趨勢和變動原因;公司的現(xiàn)金流情況，尤其是與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金流量，即經(jīng)營的現(xiàn)金收入是否能抵補(bǔ)有關(guān)支出;在公司所處的細(xì)分行業(yè)中，分析比較公司與競爭對手之間在產(chǎn)品或服務(wù)分布、成本結(jié)構(gòu)、營銷模式和產(chǎn)品或服務(wù)毛利率等方面的優(yōu)勢劣勢，并預(yù)估公司在細(xì)分行業(yè)的發(fā)展趨勢(主要地區(qū)或市場的占有率及其變化)。如果競爭對手的信息不存在，可分析公司與行業(yè)平均水平相比的優(yōu)劣態(tài)勢

　　通過與公司管理層交談，查閱董事會會議記錄、重大業(yè)務(wù)合同等方法，結(jié)合公司所處行業(yè)的發(fā)展趨勢及公司目前所處的發(fā)展階段，了解公司整體發(fā)展規(guī)劃和各個業(yè)務(wù)板塊的中長期發(fā)展目標(biāo)，分析公司經(jīng)營目標(biāo)和計(jì)劃是否與現(xiàn)有商業(yè)模式一致，揭示公司業(yè)務(wù)發(fā)展過程中的主要風(fēng)險(區(qū)別一般風(fēng)險和特殊風(fēng)險)及風(fēng)險管理機(jī)制。

　　(2)了解公司是否存在《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1324號——持續(xù)經(jīng)營》中列舉的影響其持續(xù)經(jīng)營能力的相關(guān)事項(xiàng)，并了解相關(guān)事項(xiàng)是否影響標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報告的出具。影響持續(xù)經(jīng)營能力的相關(guān)事項(xiàng)包括：

　　3.公司是否存在依據(jù)《公司法》第一百八十一條規(guī)定解散的情形，或法院依法受理重整、和解或者破產(chǎn)申請。

　　(四)公司主要資產(chǎn)狀況

　　1、公司資產(chǎn)是否獨(dú)立于股東和實(shí)際控制人;

　　2、主要資產(chǎn)權(quán)屬是否清晰;取得手續(xù)是否合法;是否存在重大權(quán)屬糾紛;

　　3、產(chǎn)權(quán)證明是否完善。關(guān)注重組、股東投資、資產(chǎn)交換、以物抵債、接受捐贈等取得的資產(chǎn)是否已辦理過戶手續(xù);

　　4、資產(chǎn)是否完整，關(guān)注有無賬外資產(chǎn)或股東占用資產(chǎn)、公私混用的情形;

　　5、公司的重要資產(chǎn)不存在質(zhì)押等限制性條件，沒有因訴訟、仲裁等重大爭議、潛在糾紛等不確定因素。

　　6、特別關(guān)注土地問題：

　　(1)以前劃撥地未入賬，改制時應(yīng)辦為出讓地;

　　(2)集體土地問題，當(dāng)?shù)厥欠裨试S集體土地流轉(zhuǎn)，如允許，核查相關(guān)規(guī)定，看是否履行了相關(guān)規(guī)定。

　　7、關(guān)注商標(biāo)和專利權(quán)。公司是否擁有與主營業(yè)務(wù)相關(guān)的商標(biāo)、專利、非專利技術(shù)所有權(quán)。

　　8、關(guān)注公司對無形資產(chǎn)的核算是否正確。對使用壽命不確定的，關(guān)注判斷是否恰當(dāng)。

　　(1)沒有明確的合同或法律規(guī)定的無形資產(chǎn)，如永久性特許經(jīng)營權(quán)和非專利技術(shù)等。要謹(jǐn)慎判斷使用期限。應(yīng)當(dāng)綜合各方面情況,如聘請相關(guān)專家進(jìn)行論證或與同行業(yè)的情況進(jìn)行比較以及企業(yè)的歷史經(jīng)驗(yàn)等。

　　(2)對于劃分為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷,如果期末重新復(fù)核后仍為不確定的,應(yīng)當(dāng)在每個會計(jì)期間進(jìn)行減值測試。同時，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報表附注中說明該無形資產(chǎn)的有關(guān)情況，包括是否具有合同或法律規(guī)定、能否自市場上取得相關(guān)信息等。

　　(五)同業(yè)競爭和關(guān)聯(lián)交易

　　1、關(guān)注公司業(yè)務(wù)是否獨(dú)立，與控股股東、實(shí)際控制人及其控制的其他企業(yè)是否存在同業(yè)競爭。

　　通過詢問公司控股股東、實(shí)際控制人，查閱營業(yè)執(zhí)照，實(shí)地走訪生產(chǎn)或銷售部門等方式，調(diào)查公司控股股東、實(shí)際控制人及其控制的其他企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍，從業(yè)務(wù)性質(zhì)、客戶對象、可替代性、市場差別等方面判斷是否與公司從事相同、相似業(yè)務(wù)，從而構(gòu)成同業(yè)競爭。

　　對存在同業(yè)競爭的，要求公司就其合理性作出解釋，并了解公司為避免同業(yè)競爭采取的措施以及作出的承諾。

　　2、關(guān)聯(lián)方界定是否全面，從嚴(yán)把握。特別注意：

　　(1)創(chuàng)新型企業(yè)的關(guān)鍵管理人員包括核心技術(shù)人員。

　　(2)下列情形之一的法人或自然人，視同為公司的關(guān)聯(lián)人：

　　① 與公司或其關(guān)聯(lián)人簽署協(xié)議或作出安排，在協(xié)議或安排生效后，或在未來十二個月內(nèi)，成為公司的關(guān)聯(lián)法人或自然人的;

　�、� 過去十二個月內(nèi)，曾經(jīng)是公司的關(guān)聯(lián)法人或自然人的。

　　3、關(guān)聯(lián)交易金額和比例

　　(1)與控股股東及其全資或控股企業(yè)，在產(chǎn)品銷售或原材料采購方面的交易額，占主營業(yè)務(wù)收入或外購原材料金額的比例，分析是否存在影響公司獨(dú)立性的重大或頻繁的關(guān)聯(lián)方交易，如果金額和比例大，說明公司直接面向市場獨(dú)立經(jīng)營的能力較差。

　　業(yè)務(wù)獨(dú)立：通過查閱公司組織結(jié)構(gòu)文件，結(jié)合公司的生產(chǎn)、采購和銷售記錄考察公司的產(chǎn)、供、銷系統(tǒng)，分析公司是否具有完整的業(yè)務(wù)流程、獨(dú)立的生產(chǎn)經(jīng)營場所以及供應(yīng)、銷售部門和渠道，通過計(jì)算公司的關(guān)聯(lián)采購額和關(guān)聯(lián)銷售額分別占公司當(dāng)期采購總額和銷售總額的比例，分析是否存在影響公司獨(dú)立性的重大或頻繁的關(guān)聯(lián)方交易，判斷公司業(yè)務(wù)獨(dú)立性。

　　(2)以承包、委托經(jīng)營、租賃或其他類似方式，依賴控股股東及其全資或控股企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營所產(chǎn)生的收入占其主營業(yè)務(wù)收入的比例。如果金額和比例過大，說明公司缺乏開展生產(chǎn)經(jīng)營所必備的資產(chǎn)。

　　4、關(guān)注關(guān)聯(lián)交易定價是否公允，未支付對價的也應(yīng)關(guān)注。

　　5、關(guān)注公司是否完整披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易

　　(六)內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量

　　新三板公司多為新興的中小型高科技企業(yè)，內(nèi)部研發(fā)費(fèi)用占收入的比重較高，金額一般比較大。同時，新技術(shù)、新產(chǎn)品的研究開發(fā)有很多的不確定性，且技術(shù)更新產(chǎn)品換代的周期越來越短，新技術(shù)、新產(chǎn)品很快就可能面臨著被淘汰。因此，

　　1、關(guān)注資本化條件和依據(jù)

　　(1)研究階段和開發(fā)階段界定時點(diǎn)是否合理，研究階段支出全部費(fèi)用化;

　　(2)開發(fā)階段的支出資本化，是否同時滿足五個條件，必須同時滿足才能資本化,否則費(fèi)用化。

　　(3)如果確實(shí)無法區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出,應(yīng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費(fèi)用化。

　　2、關(guān)注資本化的支出范圍

　　(1)可直接歸屬于該資產(chǎn)成本的開發(fā)該無形資產(chǎn)時耗費(fèi)的材料、勞務(wù)成本、注冊費(fèi)、在開發(fā)該無形資產(chǎn)過程中使用的其他專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷、按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第17號借款費(fèi)用》的規(guī)定資本化的利息支出,以及為使該無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的其他費(fèi)用。

　　(2)在開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的，除上述可直接歸屬于無形資產(chǎn)開發(fā)活動的其他銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等間接費(fèi)用、無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的可辨認(rèn)的無效和初始運(yùn)作損失、為運(yùn)行該無形資產(chǎn)發(fā)生的培訓(xùn)支出等不得資本化，直接計(jì)入當(dāng)期損益。

　　(3)僅包括在滿足資本化條件的時點(diǎn)至無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出總和,對于同一項(xiàng)無形資產(chǎn)在開發(fā)過程中達(dá)到資本化條件之前已經(jīng)費(fèi)用化計(jì)入損益的支出不再進(jìn)行調(diào)整。

　　3、兩個關(guān)鍵時點(diǎn)：

　　(1)進(jìn)入開發(fā)階段的時點(diǎn)。參考意見：

　　實(shí)務(wù)中，結(jié)合五個條件，更注重技術(shù)上的可行性和未來經(jīng)濟(jì)利益的流入，如果未來經(jīng)濟(jì)利益的流入不能抵償成本，一般不予資本化。如制藥行業(yè)，一般以取得國家藥監(jiān)局《臨床試驗(yàn)批件》之后界定為開發(fā)階段;網(wǎng)游行業(yè)，一般以技術(shù)具有可行性確定的日期之后界定為開發(fā)階段(如游戲設(shè)計(jì)的文件的公測)。

　　(2)開發(fā)完成的時點(diǎn)。參考意見：

　　實(shí)務(wù)中，一般以新技術(shù)獲得證書，或無證書的，以公開發(fā)布、投入市場等作為開發(fā)階段的結(jié)束。如制藥行業(yè)，一般以獲得新藥證書作為開發(fā)階段的結(jié)束(如安永華明審計(jì)的三九醫(yī)藥);網(wǎng)游企業(yè)，一般以游戲發(fā)布日期作為開發(fā)階段的結(jié)束。如巨人網(wǎng)絡(luò)(安永審計(jì))、盛大網(wǎng)絡(luò)、完美時空(普華審計(jì))。

　　特殊案例--費(fèi)用資本化問題考慮

　　1、某公司與某大學(xué)合作成立研發(fā)中心，研發(fā)中心是獨(dú)立運(yùn)行，具有自己的財(cái)務(wù)，該公司每年撥付一定的資金給研發(fā)中心用于研發(fā)，研發(fā)中心由該大學(xué)研發(fā)人員和該公司的研發(fā)人員共同組成。該中心具有明確的研發(fā)計(jì)劃，研發(fā)項(xiàng)目成功后，成果形成的專利或技術(shù)的所有權(quán)歸雙方所有，使用權(quán)歸該公司所有。研發(fā)成果的體現(xiàn)形式：包括專利、非專利技術(shù)等。

　　2、動漫企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用的核算、歸集，成本結(jié)轉(zhuǎn)以及減值問題。公司研發(fā)費(fèi)用應(yīng)在存貨中歸集，并隨動畫或電影的播放，按收入確認(rèn)的進(jìn)度分期(一般電影的播放為三年)結(jié)轉(zhuǎn)成本，并一致認(rèn)為如果該研發(fā)不能形成版權(quán)，則研發(fā)費(fèi)用直接費(fèi)用化，形成版權(quán)，但長期未播放應(yīng)對存貨提減值準(zhǔn)備。

　　3、中試階段發(fā)生的支出是否可以資本化。很多創(chuàng)新型企業(yè)在研發(fā)產(chǎn)品工業(yè)化生產(chǎn)前，多進(jìn)行中試，有些企業(yè)甚至所有項(xiàng)目都要進(jìn)行中試。中試是指為了使科研成果順應(yīng)市場與產(chǎn)業(yè)化的需求，減少轉(zhuǎn)化風(fēng)險，提高轉(zhuǎn)化率，而進(jìn)行的批量放大試生產(chǎn)、試營銷、試使用的過程。這個過程的目的在于驗(yàn)證、改進(jìn)、完善實(shí)驗(yàn)室成果或理論成果，消除各種不確定性因素，取得可靠的數(shù)據(jù)，使之與其他相關(guān)技術(shù)匹配，與生產(chǎn)實(shí)際相符合，與社會需要相一致，從而使新技術(shù)順利應(yīng)用到生產(chǎn)中，將新產(chǎn)品成功地推向市場。從中試的目的和結(jié)果來看，傾向于確認(rèn)資本化。

　　(七)新商業(yè)模式下收入的確認(rèn)

　　創(chuàng)新型企業(yè)涉及所提供的商品或者服務(wù)本身的創(chuàng)新，又涉及經(jīng)營運(yùn)作模式的創(chuàng)新，即采用了一些非傳統(tǒng)的經(jīng)營運(yùn)作模式。創(chuàng)新型企業(yè)諸多特點(diǎn)導(dǎo)致其收入確認(rèn)方法、確認(rèn)時點(diǎn)與傳統(tǒng)行業(yè)可能有所不同，需要企業(yè)和注冊會計(jì)師做出靈活的專業(yè)判斷。但是無論如何，在判斷收入的確認(rèn)時，注冊會計(jì)師要根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的五個原則來判斷。

　　1、采用買一贈一方式進(jìn)行銷售。贈送的商品或勞務(wù)不做捐贈處理，而是視同降價銷售。例如，預(yù)存1000元現(xiàn)金可消費(fèi)價目表上2000元的商品或勞務(wù)，則應(yīng)視作降價50%銷售，一次消費(fèi)價目表上1000元，應(yīng)確認(rèn)的銷售收入為1000*(1000/2000)=500元。

　　2、以貨易貨的情況。針對此類業(yè)務(wù)只有在所交換服務(wù)項(xiàng)目不相同或相似、而且符合收入確認(rèn)條件時，才能確認(rèn)收入，該收入一般應(yīng)采用所提供產(chǎn)品的公允價值進(jìn)行計(jì)量。

　　3、獎勵積分的情況。應(yīng)將銷售取得的貨款或應(yīng)收貨款在本次商品銷售或勞務(wù)產(chǎn)生的收入與獎勵積分的公允價值之間進(jìn)行分配，將取得的貨款或應(yīng)收貨款扣除獎勵積分公允價值的部分確認(rèn)為收入，獎勵積分的公允價值確認(rèn)為遞延收益，在積分兌換時轉(zhuǎn)為收入。兌現(xiàn)獎勵積分的時候可能會采用獎品的形式，則遞延收益確認(rèn)收入的同時要確認(rèn)獎品的成本。

　　4、系統(tǒng)集成的收入確認(rèn)，一般參照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則--建造合同》確認(rèn)。也有的公司在項(xiàng)目實(shí)施完成并經(jīng)驗(yàn)收方出具驗(yàn)收合格證明后才確認(rèn)收入，如新世紀(jì)。

　　5、遠(yuǎn)期銷售合同，不應(yīng)按合同簽訂日期，應(yīng)該按準(zhǔn)則的五條件，根據(jù)合同條款判斷風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移的時點(diǎn)。

　　6、同時銷售商品和提供勞務(wù)的情形。

　　如果可以區(qū)分且能夠單獨(dú)計(jì)量，應(yīng)分別核算銷售商品和提供勞務(wù)的收入和成本;不能單獨(dú)區(qū)分或能區(qū)分但不能單獨(dú)計(jì)量的，全部作為銷售商品處理。在區(qū)分銷售商品和提供勞務(wù)的時候，還需要考慮提供的勞務(wù)是一次性的還是持續(xù)的，如果是持續(xù)性的則需要考慮在相關(guān)受益區(qū)間分?jǐn)偂?/p>

　　7、預(yù)售充值卡。

　　如移動運(yùn)營商出售話費(fèi)充值卡、美容院促銷出售消費(fèi)充值卡、健身中心預(yù)售消費(fèi)卡等。在預(yù)售發(fā)卡時，銷售方既未完成服務(wù)也未發(fā)生提供服務(wù)的費(fèi)用，并且購買方在全額消費(fèi)之前具有對銷售方的債權(quán)，在訴訟時效內(nèi)具有要求退款的權(quán)利，因此根據(jù)收入費(fèi)用配比原則和收入確認(rèn)原則，不能確認(rèn)收入。即使銷售方在售卡時規(guī)定的不得退款、有效期一年條款，因與有關(guān)法律相沖突，仍不具有免責(zé)權(quán)利。銷售方應(yīng)建立完善的內(nèi)部控制體系和信息數(shù)據(jù)系統(tǒng)，有效控制和記錄預(yù)售卡的銷售及消費(fèi)情況，根據(jù)客戶實(shí)際消費(fèi)量確認(rèn)銷售收入。如果預(yù)售卡在有效期內(nèi)一直沒有消費(fèi)完，則可根據(jù)合理的會計(jì)估計(jì)在有效期(或訴訟期)末確認(rèn)銷售收入。

　　如果預(yù)售充值卡收入金額較小、所占比重較小，也可根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則在預(yù)售時確認(rèn)收入。但是，在預(yù)售時即確認(rèn)收入必須作出嚴(yán)格限定，如果因大規(guī)模促銷活動等原因?qū)е骂A(yù)售收入大幅波動的情況下，從謹(jǐn)慎性原則出發(fā)則不應(yīng)確認(rèn)收入。

　　8、電子商務(wù)服務(wù)商收入的確認(rèn)。以淘寶網(wǎng)為例，公司主要從事C2C業(yè)務(wù)(個人對個人銷售)和B2C業(yè)務(wù)(公司對個人銷售)業(yè)務(wù)，收入來源有兩種，一是搜索競價排名，包括：C2C業(yè)務(wù)、B2C業(yè)務(wù)、P4P業(yè)務(wù)(pay forperformance 按效果付費(fèi))，二是品牌商城，主要是B2C模式，收取傭金。淘寶網(wǎng)主要根據(jù)關(guān)鍵詞搜索競價排名的出價及關(guān)鍵詞被點(diǎn)擊的次數(shù)，交易額及規(guī)定的費(fèi)率，通過支付寶實(shí)時向賣家收費(fèi)。

　　這種盈利模式體現(xiàn)在網(wǎng)絡(luò)這個虛擬的世界中，面對的客戶數(shù)量是巨大的，服務(wù)次數(shù)是巨量的，單筆交易的金額則是相對微小的，總的交易單數(shù)是海量的。這種商業(yè)模式收入的確認(rèn)完全依賴于龐大的計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)，須經(jīng)計(jì)算機(jī)專業(yè)審計(jì)人員對數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)進(jìn)行測試后才能進(jìn)行收入確認(rèn)。

　　9、網(wǎng)游收入的確認(rèn)。網(wǎng)游公司的收入主要來自網(wǎng)絡(luò)游戲本身和相關(guān)的收費(fèi)，網(wǎng)絡(luò)游戲包括收費(fèi)游戲和免費(fèi)游戲兩種，對于收費(fèi)游戲網(wǎng)游公司主要依據(jù)游戲玩家的游戲時間收取點(diǎn)卡費(fèi)，收入與玩家的人數(shù)和游戲時間成正比，道具收費(fèi)是其另一收入來源;近年來發(fā)展起來的免費(fèi)游戲正在成為網(wǎng)絡(luò)游戲中的主流，玩家可以不買點(diǎn)卡免費(fèi)玩游戲，收入來源包括：虛擬道具收費(fèi)和增值服務(wù)收費(fèi)，比如，服務(wù)性短信收費(fèi)和其它增值短信服務(wù)收費(fèi)。許多商家青睞于其數(shù)量巨大的玩家，紛紛將廣告投入其中，網(wǎng)游企業(yè)的廣告收入原則上在相關(guān)的廣告開始出現(xiàn)于公眾面前時才能確認(rèn)。

　　10、動漫企業(yè)收入確認(rèn)及與成本配比。從動漫企業(yè)的經(jīng)營方式來看，可分自創(chuàng)形式和合作形式兩大類。自創(chuàng)形式(又稱原創(chuàng))，自己創(chuàng)意，自己加工，獨(dú)享收益。特點(diǎn)是生產(chǎn)周期長，前期投入大。在取得許可后，通過出售(發(fā)行)或其他(如合作、授予、轉(zhuǎn)讓等)方式獲取收入，獲取收益的時間較長。對動漫影視作品發(fā)行收入，主要是發(fā)行動漫影視作品的收入，可以在將碟片實(shí)物交付給客戶驗(yàn)收合格并取得其確認(rèn)的證據(jù)后在合同約定的發(fā)行期間內(nèi)分期確認(rèn)收入。

　　11、公益性質(zhì)文化類企業(yè)收入的確認(rèn)。以劇院經(jīng)營類企業(yè)為例，按《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-政府補(bǔ)助》相關(guān)規(guī)定，補(bǔ)貼收入應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收入進(jìn)行核算，但這樣導(dǎo)致企業(yè)主營業(yè)務(wù)增長幅度偏小，貢獻(xiàn)的利潤遠(yuǎn)小于政府提供的補(bǔ)貼收入。因此，也有人提議，像劇院等帶有社會公益性質(zhì)的文化類企業(yè)，在執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的前提下，可以要求將政府補(bǔ)貼視同主營業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)，但目前應(yīng)按準(zhǔn)則要求計(jì)入營業(yè)外收入。

　　(八)稅務(wù)問題

　　1、公司業(yè)務(wù)及架構(gòu)重組時的所得稅是否已經(jīng)繳納完畢;(自然人股東交個人所得稅，企業(yè)參考財(cái)稅[2009]59號文件)

　　2、公司改制重組過程中涉及的增值稅、契稅是否已足額繳納;

　　3、公司有無為了避稅目的向關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)移利潤的情況;

　　4、公司有無賬外賬、轉(zhuǎn)移利潤形成的小金庫;

　　5、成本是否與收入配比結(jié)轉(zhuǎn);

　　6、所有交易是否真實(shí)，有無為取得增值稅發(fā)票而虛假購物;

　　7、有無將控股股東或?qū)嶋H控制人的費(fèi)用列入公司費(fèi)用;

　　8、有無將應(yīng)資本化的支出費(fèi)用化;

　　9、所得稅扣除與新稅法要求是否一致，是否得到稅務(wù)局認(rèn)可;

　　10、是否有未代扣代繳的個人所得稅;

　　11、稅收優(yōu)惠是否合法，有無審批文件，審批級別是否和稅法要求相符。

　　12、有限責(zé)任公司整體變更為股份有限公司時，盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增股本和資本公積，個人股東如何繳納個人所得稅?

　　目前《國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知》(國稅發(fā)[1997]198號)對資本公積及盈余公積轉(zhuǎn)增股本是否征收個人所得稅作了規(guī)定。第一條規(guī)定，股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個人所得，不征收個人所得稅。第二條規(guī)定，股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個人取得的紅股數(shù)額，應(yīng)作為個人所得征稅。備注：未查詢最新政策、法規(guī)!

　　目前，對有限責(zé)任公司按凈資產(chǎn)折股變更成股份有限公司個人股東的個人所得稅事項(xiàng)沒有明確文件規(guī)定。

　　實(shí)際上，縱觀所有法規(guī)，對于股改過程中留存收益轉(zhuǎn)增資本公積部分是否繳納個人所得稅都沒有明確的政策規(guī)定。實(shí)際上，各地政府對企業(yè)股份制改造過程中的涉及的個人所得稅政策執(zhí)行不完全一致，某些地方政府為鼓勵當(dāng)?shù)仄髽I(yè)上市并做大做強(qiáng)，允許企業(yè)對上述個稅緩交或不交，而有些地方則嚴(yán)格征收稅款。各地在此方面政策的把握尺度差異還是很大的。

　　對違規(guī)享有的地方性稅收優(yōu)惠的，處理建議：

　　1、由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出文確認(rèn)新三板企業(yè)沒有稅務(wù)違法行為且暫不征收少繳的稅款

　　2、充分披露風(fēng)險

　　3、由原股東承諾承擔(dān)有可能被追繳的稅款

　　二、“新三板”審計(jì)需注意的問題

　　“新三板”是指國家級高新科技園區(qū)非上市股份公司進(jìn)入證券公司代辦股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)進(jìn)行股份報價轉(zhuǎn)讓，主要是為解決初創(chuàng)期高新技術(shù)企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓及融資問題。新三板市場與深滬交易所都是我國多層次資本市場的重要組成。隨著做市商制度的推出和個人投資者適當(dāng)性標(biāo)準(zhǔn)的修訂，三板交易市場將會逐漸活躍起來，可以預(yù)見，新三板市場將是我國未來最具成長性和創(chuàng)新活力的市場。筆者曾參與一家新三板企業(yè)的掛牌審計(jì)。本文結(jié)合審計(jì)期間的體會談?wù)剬徲?jì)應(yīng)注意的問題。

　　(一)新三板審計(jì)需注意的外圍程序

　　1工商查詢程序。新進(jìn)駐一個公司，要全面了解該公司的歷史沿革情況。如果僅聽公司介紹，從公司獲取資料是不夠全面的，而去工商局查詢，則可以將公司自設(shè)立以來的全部情況，包括各項(xiàng)變更資料等全部從第三方獲取，這樣的證明力更強(qiáng)。

　　2.貸款卡查詢程序。這個程序一般是在銀行詢證的時候一并完成。有的公司沒有辦理銀行金融機(jī)構(gòu)的貸款，因此也未辦理貸款卡。通常，在一般審計(jì)過程中，企業(yè)提供說明并未辦理貸款卡之后，注冊會計(jì)師也就不會再要求去刷貸款卡取得企業(yè)信用報告，但在新三板業(yè)務(wù)中，對信息核查很嚴(yán)格，即使企業(yè)未辦理貸款卡，也會要求企業(yè)先行辦理貸款卡，然后去中國人民銀行取得企業(yè)信用報告。

　　3.房地產(chǎn)管理局和國土資源局的查詢程序。在企業(yè)有房產(chǎn)證和土地證原件的情況下，一般審計(jì)人員不需要去房地產(chǎn)管理局和國土資源局進(jìn)行查詢，但是這個核查程序律師是一定會去的，審計(jì)人員是否需要和律師一起去，可以視項(xiàng)目的具體情況再做判斷。但是房屋土地的現(xiàn)場查看也就是盤點(diǎn)程序是不可省略的。

　　(二)新三板審計(jì)需重點(diǎn)關(guān)注的兩大問題

　　關(guān)于新三板審計(jì)，需重點(diǎn)關(guān)注兩個方面：一是關(guān)聯(lián)方披露的問題，二是高新技術(shù)企業(yè)的所得稅稅率問題。與一般審計(jì)報告的要求稍有不同，在新三板審計(jì)報告中，這兩個問題需反復(fù)與相關(guān)券商討論，才能最終定論。

　　首先，新三板的適用法規(guī)是非上市公眾公司監(jiān)督管理辦法，但是在關(guān)聯(lián)方披露方面則要求較高，應(yīng)參照上市公司信息披露管理辦法。

　　在財(cái)務(wù)報表附注中，披露關(guān)聯(lián)方一般是按照企業(yè)準(zhǔn)則的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，對于其他關(guān)聯(lián)方審計(jì)期中未發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的則不予披露。

　　新三板審計(jì)報告中，關(guān)聯(lián)方披露則相對嚴(yán)格，應(yīng)對所有關(guān)聯(lián)方予以披露，不論審計(jì)期是否有交易發(fā)生。例如甲公司無全資子公司，只有1家參股公司乙，在乙公司的占股比例7.08%。甲公司股東:A占股比例40%,B占股比例32%,C占股比例15%,D占股比例5%,E占股比例5%,F占股比例3%o A.B,C三人是一致行動人，審計(jì)期內(nèi)，僅B與公司發(fā)生了交易。在附注的“關(guān)聯(lián)方及其交易”中需要披露哪些?筆者認(rèn)為，應(yīng)將所有未發(fā)生交易的關(guān)聯(lián)方均予以披露:存在控制的.關(guān)聯(lián)方A.B,C;其他關(guān)聯(lián)方D,E,F以及公司監(jiān)事、監(jiān)事會主席、公司董事、參股公司乙、公司控制人任職董事或董事長的所有公司(包括公司控制人曾任職董事、董事長但現(xiàn)在已經(jīng)注銷的公司)。

　　新三板業(yè)務(wù)中，在關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)丈交易的確認(rèn)問題方面，應(yīng)避免遺漏關(guān)軍方，采用全面、謹(jǐn)慎界定關(guān)聯(lián)方、實(shí)質(zhì)靡于形式等原則，即與主板原則趨同。

　　其次，關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)的所得移稅率認(rèn)定問題�！秶叶悇�(wù)總局關(guān)于實(shí)加高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠有關(guān)問題的逗知》(國稅函[2009]203號)規(guī)定，企業(yè)耳得省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市高彩技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理機(jī)構(gòu)頒發(fā)的高新技才企業(yè)證書后，可持“高新技術(shù)企業(yè)證書’及其復(fù)印件和有關(guān)資料，向主管稅務(wù)機(jī)頭申請辦理減免稅手續(xù)。手續(xù)辦理完畢后高新技術(shù)企業(yè)可按巧%的稅率進(jìn)行所M稅預(yù)繳申報或享受過渡性稅收優(yōu)惠。

　　例如2012年11月20日湖北省科學(xué)拉術(shù)廳對甲公司擬認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)邊行了公示。公示之日起15日內(nèi)并無異議，甲公司雖尚未取得高新技術(shù)證書，但是已經(jīng)收到東湖新技術(shù)開發(fā)區(qū)科技和創(chuàng)新后的高新技術(shù)獎勵1萬元。問題:甲公司是否可以于2012年執(zhí)行15%的優(yōu)惠稅率?

　　在一般審計(jì)中，對于雖未取得高新技術(shù)企業(yè)證書，但是已過公示期并無異議，且已經(jīng)收到高新技術(shù)獎勵的企業(yè)，一般情況下，2012年11月可認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，證書的發(fā)證日期也會在2012年11月，因此可以在2012年按照優(yōu)惠稅率計(jì)算所得稅。但是新三板中，對于是否取得高新技術(shù)企業(yè)證書這點(diǎn)上把關(guān)較為嚴(yán)格。甲公司需在2013年4月30日前提交所得稅匯算清繳，如在提交前仍未取得高新技術(shù)企業(yè)證書，則無法在2012年按照優(yōu)惠稅率計(jì)算所得稅。

　　三、新三板財(cái)務(wù)問題及審計(jì)對策

　　第一部分新三板常見的財(cái)務(wù)問題

　　一、收入、成本存在的問題

　　(一)收入確認(rèn)按收付實(shí)現(xiàn)制;

　　(二)收入確認(rèn)以開票時點(diǎn)確認(rèn);

　　(三)以發(fā)貨時點(diǎn)為收入確認(rèn)時點(diǎn);

　　(四)收入提前或者滯后，存在跨期等情形;

　　(五)收入確認(rèn)原始憑證不完整;

　　(六)大額退貨處理不及時和不正確;

　　(七)成本不配比結(jié)轉(zhuǎn);

　　(八)多計(jì)或者少計(jì)成本，調(diào)節(jié)毛利率。

　　二、收入和成本需要具備的基本要點(diǎn)

　　(一)真實(shí)的收入需具備以下幾個基本要點(diǎn)：

　　(1)要有購銷合同

　　(2)要有發(fā)票(增值稅、營業(yè)稅發(fā)票等)

　　(3)要有資金回款

　　(4)要有驗(yàn)收或運(yùn)費(fèi)單據(jù)

　　(5)要有納稅申報表

　　(6)要繳納相應(yīng)的稅款

　　(二)真實(shí)的成本需具備以下幾個基本要點(diǎn)：

　　(1)要有配比的原材料購進(jìn)和消耗(含包裝物);

　　(2)購進(jìn)原材料需開有增值稅發(fā)票;

　　(3)對重要和緊俏的原材料需預(yù)付款;

　　(4)購銷業(yè)務(wù)付款周期正常;

　　(5)要有倉管簽字的有數(shù)量金額的入庫單據(jù);

　　(6)要有直接費(fèi)用和間接費(fèi)用的分配比例和實(shí)際支付憑證;

　　三、審計(jì)對策

　　(1)核實(shí)企業(yè)的收入確認(rèn)原則，是否滿足企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的要求和符合企業(yè)自身情況;

　　(2)檢查銷售合同，合同條款是否與企業(yè)的收入確認(rèn)原則矛盾，是否賬務(wù)處理存在和合同不一致的情況;

　　(3)獨(dú)立發(fā)函，函證交易額;

　　(4)重新檢查成本的計(jì)算過程，成本計(jì)算是否合理、真實(shí);

　　(5)進(jìn)行分析性復(fù)核，檢查毛利率與同行業(yè)相比差異情況，以及毛利率歷史變動情況;

　　(6)截止測試;

　　(7)結(jié)合應(yīng)收賬款審計(jì)，檢查回款情況;

　　(8)檢查出庫單、發(fā)貨單、銷售發(fā)票、記賬憑證是否一致;

　　(9)檢查銷售退回情況，結(jié)合存貨盤點(diǎn)情況;

　　(10)結(jié)合銷售內(nèi)部控制制度，核實(shí)收入是否存在重大風(fēng)險;

　　(11)查詢前十大客戶的工商稅務(wù)資料以及經(jīng)營情況，必要時走訪;

　　第二部分會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)中的常見問題

　　一、會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)中的常見問題

　　(一)折舊攤銷方法、年限、殘值率不當(dāng)或經(jīng)常變更;

　　(二)利息資本化不符合準(zhǔn)則要求;

　　(三)在建工程轉(zhuǎn)固時點(diǎn)不當(dāng);

　　(四)固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化依據(jù)不足;

　　(五)開發(fā)支出資本化依據(jù)不足或者條件不充分;

　　(六)資本性支出與收益性支出劃分不準(zhǔn)確;

　　(七)商譽(yù)、無形資產(chǎn)減值測試不正確;

　　(八)試生產(chǎn)成本計(jì)算隨意性;

　　(九)申報期變更會計(jì)政策或者會計(jì)估計(jì);

　　二、審計(jì)對策：

　　(1)檢查董事會關(guān)于會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)的審核批準(zhǔn)文件，是否符合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的要求;

　　(2)重新計(jì)算折舊攤銷、減值準(zhǔn)備等金額;

　　(3)取得相關(guān)文件證明資本化起止時點(diǎn)，重新核實(shí)賬面記錄是否正確;

　　(4)實(shí)地觀察在建工程情況，并詢問監(jiān)理、生車車間人員等確定在建工程是否達(dá)到可使用狀態(tài);

　　(5)檢查內(nèi)部關(guān)于開發(fā)支出的真實(shí)性和合理性，并判斷企業(yè)資本化時點(diǎn)是否恰當(dāng);

　　第三部分新三板常見稅務(wù)問題

　　一、稅務(wù)常見問題

　　避稅甚至是偷稅

　　賬外賬

　　轉(zhuǎn)移利潤形成小金庫;

　　所得稅扣稅與稅法不一致;

　　個人所得稅未代扣代繳;

　　稅收優(yōu)惠不合法;

　　向關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)移利潤;

　　二、審計(jì)對策：

　　(1)核實(shí)企業(yè)產(chǎn)能，并根據(jù)車間生產(chǎn)記錄結(jié)合存貨盤點(diǎn)情況確認(rèn)真正產(chǎn)銷量，重新計(jì)算流轉(zhuǎn)稅并進(jìn)行補(bǔ)退稅;

　　(2)結(jié)合成本費(fèi)用的付款情況重新計(jì)算成本費(fèi)用的真實(shí)性，還原真實(shí)的利潤情況，補(bǔ)退所得稅;

　　(3)檢查稅收優(yōu)惠的審批文件，檢查是否合法合規(guī);

　　(4)檢查職工薪酬重新核實(shí)個人所得稅的代扣代繳情況;

　　(5)向關(guān)聯(lián)方采購銷售的，檢查關(guān)聯(lián)方采購銷售價格的公允性和交易的合理性;

　　第四部分新三板常見關(guān)聯(lián)交易問題

　　一、新三板常見關(guān)聯(lián)交易問題

　　目的及動機(jī)不當(dāng)，不是正常的交易行為，存在調(diào)節(jié)利潤;

　　交易依據(jù)不充分，缺相關(guān)合同及確認(rèn);

　　定價不公允;

　　關(guān)聯(lián)方界定不完整;

　　會計(jì)處理不當(dāng);

　　交易程序不規(guī)范;

　　實(shí)質(zhì)關(guān)聯(lián)方非關(guān)聯(lián)化;

　　二、審計(jì)對策

　　(1)獲取關(guān)聯(lián)方清單，實(shí)際控制人為個人的，獲取該個人的近親屬名單以及工作或者任職的企業(yè)等詳細(xì)情況;

　　(2)獲取關(guān)聯(lián)方交易的合理性說明及合同;

　　(3)對關(guān)聯(lián)方交易的公允性進(jìn)行核實(shí);

　　(4)與律師等其他中介機(jī)構(gòu)討論潛在關(guān)聯(lián)方;

　　(5)結(jié)合內(nèi)控制度檢查關(guān)聯(lián)交易的程序合規(guī)性;

　　(6)檢查關(guān)聯(lián)交易賬務(wù)處理是否正確;

　　第五部分新三板出資、存貨、往來賬、資產(chǎn)權(quán)屬等方面的其他財(cái)務(wù)問題

　　一、新三板其他財(cái)務(wù)問題：

　　歷史出資瑕疵;

　　存貨賬實(shí)不符的問題;

　　往來賬項(xiàng)無法核對一致，常年呆賬、死賬等;

　　長期股權(quán)投資入賬混亂，沒有按照06年新的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則調(diào)整或者追溯調(diào)整;

　　資產(chǎn)權(quán)屬存在重大問題;

　　二、審計(jì)對策：

　　(1)取得歷次出資股東會決議、驗(yàn)資報告、銀行進(jìn)賬單或者產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移證明等;

　　(2)對存貨進(jìn)行盤點(diǎn)、產(chǎn)權(quán)檢查、計(jì)價測試;

　　(3)重新檢查往來賬項(xiàng)形成的原因，歷史結(jié)算情況，并與債權(quán)債務(wù)方核對;

　　(4)檢查對外投資股東會決議，被投資單位驗(yàn)資報告、工商稅務(wù)變更資料、公司章程、審計(jì)報告等資料，確認(rèn)長期股權(quán)投資的金額及核算方法，并檢查賬面處理是否正確;

　　(6)檢查重大資產(chǎn)的取得是否合法、合規(guī)，產(chǎn)權(quán)權(quán)屬關(guān)系是否清晰;

　　四、新三板掛牌企業(yè)審計(jì)報告初稿審核

　　一、公司基本情況

　　重點(diǎn)關(guān)注公司歷史沿革部分歷次股權(quán)變動情況、重大事項(xiàng)日期與說明書、法律意見書的日期是否一致。

　　二、重要會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)

　　1、合并報表的編報范圍及其變化情況。重點(diǎn)關(guān)注是否符合實(shí)質(zhì)重于形式原則的要求，不能僅看持股比例。對于報告期內(nèi)新增的子公司，要披露合并日或者購買日。

　　2、應(yīng)收款項(xiàng)，按單項(xiàng)金額重大計(jì)提的標(biāo)準(zhǔn)，各年限計(jì)提比例是否符合穩(wěn)健性原則要求。單項(xiàng)金額不重大但按信用風(fēng)險特征組合后該組合的風(fēng)險較大的應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備的確定依據(jù)、計(jì)提方法。

　　3、固定資產(chǎn)折舊年限、無形資產(chǎn)攤銷年限是否符合稅法相關(guān)要求，特別是公司土地使用權(quán)為租賃取得時折舊年限是否正確，無形資產(chǎn)攤銷年限是否超過法定年限或者剩余使用年限。

　　4、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、生物資產(chǎn)等資產(chǎn)分類情況與附注中報表項(xiàng)目注釋是否一致，生物資產(chǎn)郁閉期的確定;各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提方法是否披露。

　　5、重點(diǎn)關(guān)注收入確認(rèn)方法是否與公司業(yè)務(wù)模式相匹配，是否符合會計(jì)準(zhǔn)則的要求，是否披露公司具體業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)方法。

　　6、報告期內(nèi)公司會計(jì)政策的選擇和運(yùn)用、會計(jì)估計(jì)的運(yùn)用是否存在重大變化，如有變化需說明;報告期內(nèi)是否存在重大會計(jì)差錯。

　　三、報表項(xiàng)目注釋

　　(一)資產(chǎn)類

　　1、貨幣資金

　　關(guān)注企業(yè)貨幣資金余額是否異常偏高或者偏低，貨幣資金中是否有外幣和其他貨幣資金，其他貨幣資金是否有不能隨時用于變現(xiàn)(例如被凍結(jié)的資金)，如：

　　有編制現(xiàn)金流量表時是否剔除，進(jìn)而關(guān)注貨幣資金的余額，期初期末變動情況與現(xiàn)金流量表中相關(guān)項(xiàng)目是否一致。

　　2、應(yīng)收賬款

　　關(guān)注應(yīng)收賬款是否按會計(jì)政策分類列示、按賬齡列示，壞賬準(zhǔn)備計(jì)提是否充分，計(jì)算復(fù)核各期計(jì)提金額是否與會計(jì)政策一致;應(yīng)收賬款賬齡勾稽關(guān)系是否正確(例如本期末3-4年的應(yīng)收賬款是否高于上期末2-3年的應(yīng)收賬款)。

　　關(guān)注應(yīng)收賬款各期前五名披露情況，應(yīng)收賬款前五名是否與公司前五大客戶情況矛盾，是否與公司披露的重大業(yè)務(wù)合同矛盾;應(yīng)收賬款中是否包含應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項(xiàng)。

　　關(guān)注應(yīng)收賬款與收入事項(xiàng)情況的配比關(guān)系，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率是否存在異常波動;應(yīng)收賬款與現(xiàn)金流量表中對應(yīng)項(xiàng)目的匹配關(guān)系。

　　關(guān)注應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款中賬齡較長的對應(yīng)方是否存在，是否合理，是否存在關(guān)聯(lián)方非關(guān)聯(lián)化情況(應(yīng)收賬款各期前五名至少要納入企業(yè)信用信息系統(tǒng)逐一排查，核查是否存在潛在關(guān)聯(lián)方，核查對應(yīng)交易的真實(shí)性，例如某擬掛牌公司的客戶，2013年成立，注冊資本10萬，2014年從擬掛牌公司購買了1000多萬的存貨，其真實(shí)性存在重大疑慮)。

　　3、預(yù)付賬款

　　關(guān)注預(yù)付賬款列示情況，是否按照賬齡列示，是否披露前五名情況;預(yù)付前五名是否與公司前五大客戶情況、重大業(yè)務(wù)合同情況矛盾;預(yù)付賬款中是否包含應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項(xiàng)。

　　重點(diǎn)關(guān)注賬齡超過1年的預(yù)付賬款，是否披露到期未結(jié)算原因等情況。對于各期末預(yù)付賬款前五名、賬齡較長的大額預(yù)付賬款，均納入企業(yè)信用信息系統(tǒng)逐一排查。

　　4、其他應(yīng)收款

　　此項(xiàng)目應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注。

　　關(guān)注應(yīng)收賬款是否按要求分類列示、按賬齡列示，壞賬準(zhǔn)備計(jì)提是否充分，是否與會計(jì)政策一致;應(yīng)收賬款賬齡勾稽關(guān)系是否正確。

　　關(guān)注其他應(yīng)收款各期前五名披露情況，是否披露發(fā)生的性質(zhì)和原因;其他應(yīng)收款中是否包含應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項(xiàng)。重點(diǎn)關(guān)注其他應(yīng)收款中應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項(xiàng)，是否存在股東、關(guān)聯(lián)方占用公司資金情況;結(jié)合其他應(yīng)收款的期末余額核查其發(fā)生額、現(xiàn)金流量情況，是否存在大額、頻繁的資金往來，發(fā)生的原因及合理性。

　　關(guān)注應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款中賬齡較長的對應(yīng)方是否存在，可從企業(yè)信用信息系統(tǒng)逐一排查。

　　5、存貨

　　關(guān)注存貨是否分類列示，列示金額是否存在異常波動，存貨余額與公司業(yè)務(wù)模式是否匹配，與收入情況是否匹配，存貨周轉(zhuǎn)率是否存在異常波動。

　　關(guān)注存貨增減變動情況與報告期內(nèi)采購情況、前五大供應(yīng)商情況、現(xiàn)金流量情況是否匹配(重點(diǎn)關(guān)注，極易出錯)，獲取或重新編制成本倒扎表，核查存貨采購和成本列示是否準(zhǔn)確。

　　關(guān)注公司所處行業(yè)或客戶需求是否面臨重大不利變化，是否導(dǎo)致公司存貨出現(xiàn)減值跡象(例如化工、棉種、IC卡等行業(yè)的行業(yè)政策和客戶需求均有重大不利變化，對應(yīng)存貨減值計(jì)提是否充分)。

　　6、固定資產(chǎn)

　　固定資產(chǎn)是否分類列示，固定資產(chǎn)及折舊在報告期內(nèi)的增減變動情況，固定資產(chǎn)折舊計(jì)提金額是否合理、正確。

　　關(guān)注固定資產(chǎn)與公開轉(zhuǎn)讓說明書、法律意見書中披露的固定資產(chǎn)類別、金額、成新率等數(shù)據(jù)是否一致。

　　關(guān)注固定資產(chǎn)與在建工程、現(xiàn)金流量表相關(guān)項(xiàng)目的勾稽關(guān)系(如在建工程減少數(shù)與固定資產(chǎn)對應(yīng)項(xiàng)目增加數(shù)是否一致)，并重點(diǎn)關(guān)注存在抵押、擔(dān)保的固定資產(chǎn)是否披露完整，是否存在閑置或者持有待售的固定資產(chǎn)。

　　對照固定資產(chǎn)期末余額和增減變動，核查固定資產(chǎn)對應(yīng)的采購合同/施工合同/、發(fā)票、結(jié)算書、歸集和分配表，核查是否存在費(fèi)用資本化情況;結(jié)合公司經(jīng)營計(jì)劃分析大額固定資產(chǎn)增加的合理性(例如，某種子企業(yè)在現(xiàn)金流短缺、市場需求發(fā)生重大不利變化的情況下，固定資產(chǎn)報告期內(nèi)大額異常增加)。

　　7、在建工程

　　此項(xiàng)目和固定資產(chǎn)都應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注，企業(yè)財(cái)務(wù)造假水平越來越高，固定資產(chǎn)和在建工程的大窟窿比其他應(yīng)收款更加隱晦。

　　在建工程核查同固定資產(chǎn)。

　　8、生物資產(chǎn)

　　結(jié)合企業(yè)內(nèi)部控制情況，核查與生物資產(chǎn)核算相關(guān)的原始單據(jù)(特別是第三方單據(jù)如合同、發(fā)票、運(yùn)輸單、銀行流水等)是否齊全，重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)是否存在現(xiàn)金收付款。結(jié)合公司土地租賃合同、單位面積產(chǎn)能產(chǎn)量，并實(shí)地查看企業(yè)生物資產(chǎn)是否真實(shí)存在、是否高估;獲取企業(yè)生物資產(chǎn)成本歸集和分配表，復(fù)核其計(jì)算是否準(zhǔn)確。對企業(yè)生產(chǎn)人員或者合作農(nóng)戶進(jìn)行現(xiàn)場走訪或者訪談，核查企業(yè)生物資產(chǎn)的真實(shí)性和收入的真實(shí)性。

　　擴(kuò)大生物資產(chǎn)銷售和客戶的核查范圍，獲取會計(jì)師應(yīng)收款項(xiàng)詢證函回函率、函證比例，獲取項(xiàng)目組的相關(guān)底稿計(jì)算復(fù)核。

　　(案例1：某企業(yè)報告期內(nèi)生物資產(chǎn)大幅增加，但是對應(yīng)土地租賃合同面積并無重大變化，企業(yè)也不讓現(xiàn)場盤點(diǎn)，風(fēng)險太高不予承接。

　　案例2：某水果種植企業(yè)報告期內(nèi)的'第一大客戶均為某房地產(chǎn)公司，銷售金額崎高，該房地產(chǎn)公司報告期內(nèi)并無新開發(fā)或者新開盤樓盤，其銷售真實(shí)性和合理性無法解釋，風(fēng)險太高不予承接。)

　　9、長期股權(quán)投資

　　結(jié)合企業(yè)和被投資企業(yè)歷次出資、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、股東資金來源情況，核查是否投資企業(yè)和被投資企業(yè)屬于同一控制，所持股權(quán)比例、委派董事和高管人員情況，依據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則，確認(rèn)企業(yè)長期股權(quán)投資后續(xù)核算選擇成本法/權(quán)益法是否合理。

　　除關(guān)注長期股權(quán)投資核算外，重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)是否存在特殊利益安排，是否涉嫌利益輸送。

　　(案例：A公司與B公司投資設(shè)立C公司，A和B分別持股60%和40%，C生產(chǎn)的產(chǎn)品全部向B銷售，這種股權(quán)結(jié)構(gòu)最終因特殊利益安排被勸退)。

　　10、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債

　　11、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)

　　(二)負(fù)債類

　　1、短期借款

　　關(guān)注短期借款余額與公司經(jīng)營規(guī)模是否匹配(進(jìn)而核查是否存在內(nèi)外帳)，關(guān)注短期借款賬齡劃分是否準(zhǔn)確(對照現(xiàn)金流量表)，是否需要重分類，關(guān)注短期借款中擔(dān)保、抵押、保證情況，是否存在互保、聯(lián)保等情況，進(jìn)而核查關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易是否披露完整。

　　2、應(yīng)付賬款

　　關(guān)注應(yīng)付賬款賬齡列示是否準(zhǔn)確，勾稽關(guān)系是否合理。

　　關(guān)注應(yīng)付賬款各期前五名披露情況，應(yīng)付賬款前五名是否與公司前五大供應(yīng)商情況矛盾;應(yīng)收賬款中是否包含應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項(xiàng)。

　　關(guān)注應(yīng)付賬款與成本事項(xiàng)、存貨情況的配比關(guān)系，應(yīng)付賬款與現(xiàn)金流量表中對應(yīng)項(xiàng)目的匹配關(guān)系。

　　3、預(yù)收賬款

　　重點(diǎn)關(guān)注預(yù)收賬款賬齡列示是否準(zhǔn)確，勾稽關(guān)系是否合理。

　　關(guān)注預(yù)收賬款各期前五名披露情況，預(yù)收賬款前五名是否與公司前五大供應(yīng)商情況矛盾;預(yù)收賬款中是否包含應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項(xiàng)。

　　關(guān)注預(yù)收賬款與成本事項(xiàng)、存貨情況的配比關(guān)系，預(yù)收賬款與現(xiàn)金流量表中對應(yīng)項(xiàng)目的匹配關(guān)系。

　　重點(diǎn)關(guān)注賬齡超過1年的預(yù)收賬款，分析其到期未結(jié)算的原因。

　　4、應(yīng)付職工薪酬

　　對比應(yīng)付職工薪酬增減變動情況，并與管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用明細(xì)表中工資情況、說明書和法律意見書中人員結(jié)構(gòu)情況進(jìn)行比對，計(jì)算平均工資，與當(dāng)?shù)仄骄奖葘�，分析其合理�?

　　對比應(yīng)付職工薪酬增減變動情況與現(xiàn)金流量表中相關(guān)項(xiàng)目勾稽關(guān)系;應(yīng)付職工薪酬增減變動與收入增減變動的關(guān)系是否合理。

　　分析應(yīng)付職工薪酬中各科目增減變動情況，判斷公司是否為員工繳納社保等。

　　5、應(yīng)交稅費(fèi)

　　關(guān)注應(yīng)交稅費(fèi)是否與銷售、采購情況相匹配，各項(xiàng)稅費(fèi)的期末余額是否合理。

　　6、其他應(yīng)付款

　　重點(diǎn)關(guān)注期末余額合理性，披露完整性(是否披露發(fā)生的性質(zhì)和原因，前五名情況及其占比情況，占比計(jì)算是否準(zhǔn)確等);對照發(fā)生額核查是否存在大額、異常的資金往來;核查是否存在關(guān)聯(lián)往來非關(guān)聯(lián)化、是否存在使用股東、員工或關(guān)聯(lián)方賬戶資金收款情況，分析公司對關(guān)聯(lián)方和非關(guān)聯(lián)方資金是否存在重大依賴。

　　重點(diǎn)關(guān)注其他應(yīng)付款中應(yīng)付關(guān)聯(lián)方款項(xiàng)，發(fā)生額是否頻繁、異常。

　　7、長期應(yīng)付款

　　(三)權(quán)益類項(xiàng)目

　　重點(diǎn)關(guān)注各期增減變動情況。

　　(四)利潤表項(xiàng)目

　　1、營業(yè)收入

　　重點(diǎn)關(guān)注營業(yè)收入確認(rèn)方法是否和公司業(yè)務(wù)模式一致，實(shí)現(xiàn)情況公司實(shí)際情況是否一致，是否存在提前或者滯后確認(rèn)收入的情況，收入確認(rèn)原則是否穩(wěn)健;收入的波動情況與公司所處的行業(yè)環(huán)境等是否一致。

　　重點(diǎn)關(guān)注營業(yè)收入是否按產(chǎn)品、地區(qū)等分類列示，各產(chǎn)品各報告期的毛利率。是否存在重大異常波動情況。

　　是否披露前五大客戶情況，前五大占比情況，是否存在對關(guān)聯(lián)方的重大依賴，進(jìn)而判斷公司獨(dú)立性，對前五大客戶均納入企業(yè)信息系統(tǒng)排查，核查其銷售的真實(shí)性、合理性、是否存在關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化和其他利益安排。

　　對于部分行業(yè)，可追查經(jīng)銷商或客戶的產(chǎn)品最終銷售或者消費(fèi)情況，并分析其銷售的真實(shí)性和合理性(可參見應(yīng)收賬款部分案例)。

　　重點(diǎn)關(guān)注收入與應(yīng)收賬款、存貨、現(xiàn)金流量表相關(guān)項(xiàng)目匹配性。

　　2、營業(yè)成本

　　3、營業(yè)稅金及附加

　　4、管理費(fèi)用

　　是否披露報告期內(nèi)明細(xì)情況，各項(xiàng)目變動情況是否合理，與其他報表項(xiàng)目是否匹配。

　　5、銷售費(fèi)用

　　是否披露報告期內(nèi)明細(xì)情況，各項(xiàng)目變動情況是否合理，與其他報表項(xiàng)目是否匹配。

　　6、財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　7、資產(chǎn)減值損失

　　8、營業(yè)外收入

　　重點(diǎn)關(guān)注營業(yè)外收入的真實(shí)性，公司取得稅收優(yōu)惠和政府補(bǔ)助的相關(guān)政策文件，是否存在補(bǔ)繳稅款風(fēng)險。