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2017企法顧問考試知識(shí)點(diǎn)：增值稅法
增值稅是以商品生產(chǎn)流通和勞務(wù)服務(wù)各個(gè)環(huán)節(jié)的增值因素為征稅對(duì)象的一種稅。下面關(guān)于增值稅的知識(shí)點(diǎn)，你都掌握了嗎?一起來看看吧!
一、增值稅的征稅范圍
1、在中國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物。
解釋：貨物：是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力和氣體在內(nèi)。
2、視同銷售貨物
單位和個(gè)人的下列行為視同銷售貨物：①將貨物交付他人代銷;②銷售代銷貨物;③設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;④將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目;⑤將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi);⑥將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資;⑦將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者;⑧將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無償贈(zèng)送他人。
解釋：如果將“外購(gòu)”的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目④和集體福利、個(gè)人消費(fèi)⑤不作視同銷售處理;如果將外購(gòu)的貨物用于投資⑥、分配⑦、贈(zèng)送⑧，視同銷售。
3、混合銷售行為和兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為
(1)混合銷售行為，即一項(xiàng)銷售行為既涉及應(yīng)納增值稅銷售貨物的行為，又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的行為。
提示：稅法規(guī)定：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，包括以貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，對(duì)于他們的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。
(2)兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)，即增值稅納稅人既經(jīng)營(yíng)增值稅應(yīng)稅貨物、勞務(wù)，又從事非應(yīng)稅勞務(wù)的行為。納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算應(yīng)稅貨物、勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，并分別征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅;未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額。
例題：根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，應(yīng)繳納增值稅的有( )。
A.將自產(chǎn)的貨物用于投資 B.將自產(chǎn)的貨物分配給股東
C.將自產(chǎn)的貨物用于集體福利 D.將自建的廠房對(duì)外轉(zhuǎn)讓
答案：ABC
解析：(1)選項(xiàng)ABC視同銷售，應(yīng)繳納增值稅; (2)選項(xiàng)D應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅。
二、增值稅的納稅人
1、增值稅的納稅人，是在中華人民共和國(guó)境內(nèi)(以下簡(jiǎn)稱中國(guó)境內(nèi))銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。
2、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分
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企業(yè)類型 |
劃分標(biāo)準(zhǔn) |
納稅人管理 |
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小規(guī)模納稅人 |
工業(yè)企業(yè)：年應(yīng)稅銷售額50萬元以下 商業(yè)企業(yè)：年應(yīng)稅銷售額80萬元以下 |
不得使用增值稅專用發(fā)票 不能進(jìn)行稅款抵扣 |
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一般納稅人 |
工業(yè)企業(yè)：年應(yīng)稅銷售額50萬元以上 商業(yè)企業(yè)：年應(yīng)稅銷售額80萬元以上 |
可以使用增值稅專用發(fā)票 可以抵扣發(fā)票上注明的已納增值稅額 |
例題：根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列企業(yè)中，屬于增值稅小規(guī)模納稅人的有( )。
A.年應(yīng)納稅銷售額60萬元的零售企業(yè) B.年應(yīng)納稅銷售額49萬元的批發(fā)企業(yè)
C.年應(yīng)納稅銷售額60萬元的生產(chǎn)企業(yè) D.年應(yīng)納稅銷售額49萬元的生產(chǎn)企業(yè)
答案：ABD
三、增值稅的稅率
1、一般納稅人的增值稅率
(1)基本稅率17%。
(2)低稅率13%。主要適用于納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物的行為：①糧食、食用植物油;②自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品;③圖書、報(bào)紙、雜志;④飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜;⑤國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。
(3)零稅率。適用于出口貨物。
2、小規(guī)模納稅人的增值稅稅率
小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的征收率為6%。從2009年1月1日起，小規(guī)模納稅人的增值稅征收率降至3%。
3、銷售使用過的固定資產(chǎn)和舊貨的稅務(wù)處理
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納稅人 |
銷售分類 |
稅務(wù)處理 |
計(jì)稅公式 |
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一般納稅人 |
銷售自己使用過的規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，舊貨 |
按照簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率減半征收增值稅 |
應(yīng)納稅額=含稅售價(jià)/（1+4%）×4%×50% |
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小規(guī)模納稅人 |
銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨 |
減按2%的征收率征收增值稅 |
應(yīng)納稅額=含稅銷售額/（1+3%）×2% |
提示：小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算：應(yīng)納稅額=銷售額(不含增值稅的銷售額)×征收率( 3%)
例題：某企業(yè)(一般納稅人)于2009年3月將—輛自己使用過的小轎車(原價(jià)l6萬元，2003年購(gòu)入)以10萬元的價(jià)格售出，其正確的稅務(wù)處理方法是( )。
A.按6%簡(jiǎn)易辦法計(jì)算應(yīng)納增值稅 B.按4%簡(jiǎn)易辦法計(jì)算應(yīng)納增值稅
C.按4%簡(jiǎn)易辦法減半計(jì)算應(yīng)納增值稅 D.不繳增值稅
答案：C
【應(yīng)用實(shí)例】
某生產(chǎn)企業(yè)屬于增值稅小規(guī)模納稅人，2009年6月，對(duì)部分資產(chǎn)盤點(diǎn)后進(jìn)行處理：銷售邊角廢料，由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票，取得含稅收人82400元;銷售使用過的小汽車l輛，取得含稅收入72100元(原值為140000元)。請(qǐng)計(jì)算該企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的增值稅。
解答：應(yīng)繳增值稅=82400÷(1+3%)×3%+72100÷(1+3%)×2%=2400+1400=3800(元)
四、增值稅的應(yīng)納稅額
(一)銷售額和銷項(xiàng)稅額
1、銷售額是指：納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。
提示：(1)價(jià)外費(fèi)用是指向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、延期付款利息、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)用。
(2)價(jià)外費(fèi)用不包括向購(gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅額、受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅以及同時(shí)符合承運(yùn)部門將運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購(gòu)貨方和納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方兩個(gè)條件的代墊運(yùn)費(fèi)。
2、銷項(xiàng)稅額是納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅額。
銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率
【應(yīng)用實(shí)例】
某家具廠銷售貨物30000元(不含稅)同時(shí)送貨上門，單獨(dú)收取運(yùn)費(fèi)1000元。請(qǐng)計(jì)算該家具廠的增值稅銷項(xiàng)稅額為多少元?
解答：增值稅銷項(xiàng)稅額=[30000+1000÷(1+17%)]×17%=5245.30(元)
(二)進(jìn)項(xiàng)稅額
進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額。
1、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣方法 ：
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抵扣方法 |
具體內(nèi)容 |
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以票抵稅 |
（1）從銷售方取得的“增值稅專用發(fā)票”上注明的增值稅額（一般納稅人取得普通發(fā)票，不得抵扣。） （2）從海關(guān)取得的完稅憑證（進(jìn)口增值稅專用繳款書）上注明的增值稅額 |
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計(jì)算抵稅 |
（1）外購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×13% |
提示：一般納稅人外購(gòu)貨物(固定資產(chǎn)除外)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，按運(yùn)輸單位開具的普通發(fā)票上注明的運(yùn)費(fèi)金額(包括運(yùn)費(fèi)、建設(shè)基金)的7%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，但隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)不得計(jì)入。
舉例：企業(yè)在支付給運(yùn)輸單位共10萬，其中運(yùn)費(fèi)7萬、建設(shè)基金1萬、裝卸費(fèi)1萬、保險(xiǎn)費(fèi)1萬。可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅為(7+1)X 7%
解釋：準(zhǔn)予抵扣的運(yùn)費(fèi)金額是指在運(yùn)輸單位開具的發(fā)票上注明“運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金” 隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等雜費(fèi)不得計(jì)入。
2、不準(zhǔn)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額
將來會(huì)產(chǎn)生“銷項(xiàng)稅額”的，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣;將來不可能產(chǎn)生“銷項(xiàng)稅額”的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。
(1)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);
【解釋】(1)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目(如提供非應(yīng)稅勞務(wù)、銷售不動(dòng)產(chǎn))的購(gòu)進(jìn)貨物，銷售成品時(shí)發(fā)生的是“營(yíng)業(yè)稅”，因此，其“增值稅”進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣;(2)用購(gòu)進(jìn)的原材料生產(chǎn)的“成品”在銷售時(shí)免稅，未帶來“銷項(xiàng)稅額”，因此，“原材料”的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣;(3)納稅人將“外購(gòu)”的商品用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)，“不視同”銷售，沒有銷項(xiàng)稅額，因此其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。
(2)非正常損失購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額。
【解釋】非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)�變質(zhì)的損失。
(3)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)。
(4)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品。
提示：自用消費(fèi)品是指納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的游艇、汽車、摩托車等。
(5)上述四項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用
(6)小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
(三)應(yīng)納稅額的計(jì)算
1、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算。一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。
計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
(2)小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算。小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額采取簡(jiǎn)易方法計(jì)算。其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率
【應(yīng)用實(shí)例】
某農(nóng)機(jī)生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人。2009年3月，該企業(yè)向各地農(nóng)機(jī)銷售公司銷售農(nóng)機(jī)產(chǎn)品，開具的增值稅專用發(fā)票上注明金額500萬元;向各地農(nóng)機(jī)修配站銷售農(nóng)機(jī)零配件，取得含稅收入90萬元;購(gòu)進(jìn)鋼材等材料取得的增值稅專用發(fā)票上注明稅額59.5萬元，取得的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票上注明運(yùn)費(fèi)3萬元，取得的發(fā)票均已在當(dāng)月通過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證或比對(duì)。請(qǐng)計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅。
解答：
(1)當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=500×13%+90÷(1+17%)×17%=78.08(萬元)
(2)當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=59.5+3×7%=59.71(萬元)
(3)當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=78.08—59.71=18.37(萬元)
五、增值稅的稅收優(yōu)惠
1、起征點(diǎn);增值稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人。
2、減免規(guī)定：
(1)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。其中，農(nóng)業(yè)是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè);農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個(gè)人;農(nóng)產(chǎn)品是指初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品，具體范圍由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局確定。(2)避孕藥品和用具。(3)古舊圖書。具體是指向社會(huì)收購(gòu)的古書和舊書。(4)直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備。(5)外國(guó)政府、國(guó)際組織無 償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備。(6)來料加工、來件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口的設(shè)備。(7)由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品。(8)銷售的自己使用過的物品。具體是指其他個(gè)人自己使用過的物品。
提示：納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，依照規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅。
例題：根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行增值稅法的規(guī)定，下列選項(xiàng)中可以免征增值稅的有( )。
A.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品 B.外國(guó)政府援助的進(jìn)口物資和設(shè)備
C.來料加工、來件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口的設(shè)備D.古舊圖書
答案：ACD
解析：本題考點(diǎn)為增值稅的減免。ABC三項(xiàng)都符合法律規(guī)定的免征增值稅的規(guī)定，D選項(xiàng)因?yàn)闆]有提到“無償”，因此不能免稅。
六、增值稅的納稅期限
(1)增值稅的發(fā)生時(shí)間
銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的，為收訖銷售款或者取得索取銷售憑據(jù)的當(dāng)天。進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。
(2)增值稅的納稅期限
增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日或1個(gè)月。
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