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賬外經營增值稅的審計方法
資金體外循環(huán)、賬外經營是較為常見的偷稅手法。企業(yè)通過設置“賬外賬”，購進不計庫存，銷售不計收入，進、銷全部使用現金交易，整個購銷、結算行為均不在正常核算的財務賬面進行反映，隱蔽性較強，因此審計在企業(yè)正常的財務和業(yè)務資料中很難發(fā)現問題。下面整理了一些賬外經營偷逃增值稅的審計方法，供大家參考!
一、總體分析，測算、對比稅收負擔率
稅收負擔率是納稅人所負擔稅款占其全部收入的比率，是衡量納稅人在一定時期內實際稅收負擔的重要指標。利用申報納稅資料和財務資料，測算企業(yè)歷年的增值稅稅收負擔率，可從總體上分析和判斷其偷稅的可能性。
一是觀察該企業(yè)稅收負擔率的歷史變化趨勢，核實稅收負擔率是否保持相對平穩(wěn)，是否存在某一段時間突然大幅下降的異常變化情況，關注企業(yè)生產、銷售規(guī)模的擴張與納稅的增長變動情況是否相匹配。二是通過稅務機關稅收征管信息系統(tǒng)的申報納稅數據，統(tǒng)計生產經營規(guī)模相近的同行業(yè)平均稅收負擔率，并將該企業(yè)的稅收負擔率與行業(yè)平均稅收負擔進行對比，分析該企業(yè)的稅收負擔率是否與同類企業(yè)相近，是否存在明顯低于行亞平均的異常情況。
二、突擊檢查，全方位調取相關涉稅資料和數據
對于通過“賬外賬”隱藏銷售收入偷逃稅款的企業(yè)，必須采取突擊檢查的方式，在納稅人沒有防備時一次性全面取得全部的財務和業(yè)務資料。
全面取得企業(yè)財務資料。除企業(yè)正常的財務賬簿、憑證等資料外，重點關注企業(yè)現金和銀行賬戶情況，尤其是存儲于財務部門的以個人名義開設的各類儲蓄卡、銀行卡及資金往來等資料，核實上述賬戶中的資金往來情況，檢查企業(yè)是否在這些賬戶中核算賬外收支情況。
全面取自精制業(yè)務資料。在調取財務賬簿憑證的同時，注意從采購、生產、銷售、廠辦等各部門調取與生產經營和納稅有關的資料，如購銷合同、產品規(guī)格型號標準、生產報表、各類經濟技術考核指標等。同時需要應用電子數據取證方法，調取企業(yè)采購、銷售核算系統(tǒng)的電子數據和相關電子文檔，從中發(fā)現問題線索。
全面掌握企業(yè)的真實庫存情況。從倉庫調取保管實物賬、出入庫調撥單等資料，并到生產車間進行核實，查找從原料投入到產出各環(huán)節(jié)的相關原始記錄。
三、對比核實，財務與業(yè)務資料相結合
核對生產部門的產出統(tǒng)計資料與倉庫保管的出入庫臺賬，檢查生產部門的產品是否全部入庫，是否存在直接從生產部門銷售產品不記賬的情況。將銷售部門的銷售臺賬、財務銷售賬和倉庫保管的出入庫臺賬進行三方核對，檢查各銷售業(yè)務是否全部記入財務銷售賬，是否存在從倉庫直接銷售，既不體現銷售收入，又不結轉成本，體外循環(huán)的情況。核對銷售部門的銷售臺賬和供貨合同，檢查供貨合同的實際履行情況，核實是否存在已履行的銷售合同未在銷售臺賬工中反映，記入賬外核算的情況。
四、掌握流程，分析正常生產投入產出比例
根據納稅人的行業(yè)特點，通過調閱相關資料和實地查看相結合的方法，摸清企業(yè)的生產和工藝流程，對企業(yè)內部的生產經營狀況和投入產出情況進行分析。結合審閱企業(yè)的資產負債表、損益表，查閱生產成本、產成品和主營業(yè)務收入等明細賬，對比分析各月生產成本、產品庫存和銷售收入等變化情況，從中查找異常情況和疑點。重點關注企業(yè)投入產出比例等生產指標，以單位產品耗用的原材料、燃料、電力、工資、主要部件的數量和金額為檢查的突破口，同時結合其他各種因素，測算納稅人合理產能及銷售收入情況，并據此衡量其納稅申報的真實性。
五、外部取證，延伸重要業(yè)務往來單位
延伸銀行等金融機構，調查資金往來情況。在全面掌握企業(yè)銀行戶及企業(yè)負責人、會計、出納等相關人員銀行卡、儲蓄存款賬戶的基礎上，應及時到相應銀行等金融機構調閱有關資料憑證，調查企業(yè)資金流入流出情況，核實企業(yè)資金流量規(guī)模與納稅申報情況是否相符，是否存在將賬外經營收入直接轉入員工個人賬戶的問題，并同時核實資金收入和支出的金額以及對應的單位，從中發(fā)現隱匿采購和銷售收入的線索。延伸購銷客戶，調查業(yè)務往來情況。一方面延伸調查原材料供應商，核實企業(yè)原材料采購入賬的真實情況;另一方面延伸調查產品購貨方，收集在關購銷合同、發(fā)票、款項收付等資料，核實企業(yè)銷售真實情況，包括發(fā)票開具、貨款支付、貨物提單及提取流程等內容，取得賬外生產經營的外部關鍵證據。
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