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基層審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)質(zhì)量控制措施
基層審計(jì)機(jī)關(guān)由于人員少任務(wù)重的矛盾突出，審計(jì)質(zhì)量控制機(jī)制不夠健全等原因，在審計(jì)質(zhì)量控制方面難免有不到位的地方，一定程度上影響了審計(jì)質(zhì)量，有的甚至埋下嚴(yán)重的風(fēng)險(xiǎn)隱患，應(yīng)引起高度重視。那么如何加強(qiáng)基層審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)質(zhì)量控制呢？一起來(lái)看看!
(一)加大審計(jì)前期調(diào)查的力度。
“凡事預(yù)則立”，審計(jì)工作需要充分準(zhǔn)備，審計(jì)前必須對(duì)被審計(jì)單位的基本情況和經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行全面的調(diào)查了解，如果不進(jìn)行充分的審前調(diào)查就倉(cāng)促上陣，審計(jì)質(zhì)量就很難保證。俗話說(shuō)，磨刀不誤砍柴工。審前調(diào)查是為編制審計(jì)實(shí)施方案和組織審計(jì)實(shí)施工作進(jìn)行的必要準(zhǔn)備，是不可替代的審計(jì)程序。在調(diào)查前，審計(jì)人員要根據(jù)被審計(jì)單位規(guī)模大小，結(jié)合審計(jì)項(xiàng)目的難易程度，擬定好需要調(diào)查的內(nèi)容逐項(xiàng)列出調(diào)查提綱，同時(shí)考慮好調(diào)查所要達(dá)到的目的及其需要采取的方式方法，布置好人員分工和時(shí)間安排，并將以上事項(xiàng)制定出審前調(diào)查方案，以利審前調(diào)查工作順利進(jìn)行。在實(shí)施審前調(diào)查時(shí)，審計(jì)人員要根據(jù)被審計(jì)單位具體情況和審計(jì)項(xiàng)目的性質(zhì)，分別采取召開座談會(huì)、個(gè)別談話、查閱資料、填報(bào)表格和問(wèn)卷調(diào)查等方式方法進(jìn)行調(diào)查，從正面了解被審計(jì)單位具體情況;另外也可以從側(cè)面調(diào)查被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況、遵守經(jīng)濟(jì)秩序、資信和誠(chéng)信記錄等情況，如走訪被審計(jì)單位上級(jí)主管部門、有關(guān)監(jiān)管部門及其他與被審計(jì)單位有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來(lái)的相關(guān)部門;必要時(shí)還可以對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行試審，先行測(cè)試單位內(nèi)部控制制度，尋找內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)，以減少審計(jì)實(shí)施時(shí)間，提高審計(jì)工作效率。
(二)認(rèn)真編制切實(shí)可行的審計(jì)實(shí)施方案。
審計(jì)實(shí)施方案是審計(jì)質(zhì)量控制的“龍頭”。它是在審前調(diào)查的基礎(chǔ)上形成的第一個(gè)綜合性文檔,通過(guò)統(tǒng)籌計(jì)劃和安排,明確具體目標(biāo)、細(xì)化內(nèi)容、突出重點(diǎn);實(shí)施方案是執(zhí)行審計(jì)和質(zhì)量檢查的標(biāo)準(zhǔn),依照實(shí)施方案,可以明確審計(jì)人員審什么、怎么審、是什么,從而最大限度地減少審計(jì)人員的隨意性;審計(jì)實(shí)施方案是審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)。審計(jì)報(bào)告中的審計(jì)評(píng)價(jià)嚴(yán)格要求審計(jì)組對(duì)所涉及的審計(jì)領(lǐng)域發(fā)表審計(jì)評(píng)價(jià)意見。因此,好的審計(jì)實(shí)施方案是審計(jì)質(zhì)量控制的靈魂,是審計(jì)組的“作戰(zhàn)計(jì)劃”,是審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)的“路線圖”。在編制審計(jì)實(shí)施方案時(shí),要對(duì)審前調(diào)查所取得的資料進(jìn)行分析,關(guān)注資料間的異常變動(dòng),分析被審計(jì)單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中可能存在的重要問(wèn)題和線索,確定審計(jì)重點(diǎn);收集了解與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的法律、法規(guī)、規(guī)章、政策和其他文件資料,對(duì)曾經(jīng)審計(jì)過(guò)的單位,要查閱了解過(guò)去審計(jì)的情況,從促進(jìn)加強(qiáng)管理、完善制度、提高效益出發(fā),確定具體審計(jì)目標(biāo)。在分析被審計(jì)單位有關(guān)情況的基礎(chǔ)上,運(yùn)用重要性和謹(jǐn)慎性原則,對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估,緊緊圍繞審計(jì)目標(biāo)確定審計(jì)的范圍、內(nèi)容、步驟和方法。要提高審計(jì)工作方案的編制質(zhì)量，必須注意抓好以下四個(gè)環(huán)節(jié)。一是明確審計(jì)目標(biāo)，細(xì)化審計(jì)內(nèi)容。審計(jì)目標(biāo)決定審計(jì)內(nèi)容，審計(jì)內(nèi)容為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)服務(wù)。細(xì)化審計(jì)內(nèi)容就是要根據(jù)審計(jì)目標(biāo)的要求，有選擇的確定需要查明的具體的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。細(xì)化審計(jì)內(nèi)容應(yīng)該有確定的審計(jì)范圍和重點(diǎn)，應(yīng)該與審計(jì)目標(biāo)密切相關(guān)。二是突出審計(jì)重點(diǎn)。審計(jì)重點(diǎn)是指對(duì)實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)有重大影響的審計(jì)事項(xiàng)。編制審計(jì)實(shí)施方案時(shí)，要認(rèn)真分析審前調(diào)查取得的資料，結(jié)合以往的審計(jì)成果，分析可能存在的問(wèn)題和線索，確定審計(jì)重點(diǎn)。三是確定審計(jì)步驟和方法。確定審計(jì)步驟和方法的原則是應(yīng)有利于指導(dǎo)審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)，具有操作性，并且能夠減少隨意性，避免審計(jì)資源浪費(fèi)。每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)目標(biāo)不同，決定著審計(jì)步驟和方法不同，審計(jì)步驟和方法具有多樣性。由于對(duì)被審計(jì)單位情況變化較多，審計(jì)實(shí)施方案中確定的審計(jì)步驟和方法不一定都具有適用性。在這種情況下，為確保審計(jì)工作質(zhì)量，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)審計(jì)實(shí)施情況，適時(shí)調(diào)整審計(jì)實(shí)施方案，進(jìn)一步確定適用的審計(jì)步驟和方法。四是明確分工、落實(shí)責(zé)任。編制審計(jì)實(shí)施方案時(shí)，應(yīng)當(dāng)明確審計(jì)組長(zhǎng)、主審及審計(jì)人員各自承擔(dān)的責(zé)任，建立審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量責(zé)任追究制度。只有這樣，才能明確審計(jì)人員在各項(xiàng)工作中的職責(zé)、任務(wù);同時(shí)，上級(jí)主管部門應(yīng)定期檢查審計(jì)項(xiàng)目檔案，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)方案執(zhí)行及審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況的檢查，對(duì)查出的問(wèn)題予以通報(bào)，進(jìn)一步強(qiáng)化審計(jì)人員的責(zé)任意識(shí)。
(三)建立和完善審計(jì)質(zhì)量控制考核制度。
目前基層審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)工作質(zhì)量控制的體系已初步形成，即業(yè)務(wù)科室負(fù)責(zé)人對(duì)分管領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，審計(jì)組長(zhǎng)對(duì)業(yè)務(wù)科室負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)，主審對(duì)審計(jì)組長(zhǎng)負(fù)責(zé)，助審對(duì)主審負(fù)責(zé)。但由于審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)不確定，日常考核工作不嚴(yán)格，導(dǎo)致審計(jì)工作質(zhì)量控制的體系未能發(fā)揮應(yīng)有的作用。因此，應(yīng)繼續(xù)進(jìn)一步完善審計(jì)質(zhì)量控制考核制度，從根本上促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量控制水平的提高。針對(duì)影響審計(jì)實(shí)施過(guò)程中質(zhì)量控制的因素，可采取的對(duì)策如下：一是提高對(duì)審計(jì)實(shí)施方案的遵循性，確保審計(jì)工作目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。主要措施包括組織審計(jì)組全員參與對(duì)審計(jì)實(shí)施方案的編寫;組織參審人員學(xué)習(xí)確定的審計(jì)實(shí)施方案;審計(jì)組長(zhǎng)或主審對(duì)審計(jì)實(shí)施方案的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和糾正等。二是推行審計(jì)日記制度和工作會(huì)議制度。實(shí)行審計(jì)日記是加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制的新舉措。通過(guò)組織審計(jì)人員編寫審計(jì)工作日記，描述審計(jì)工作軌跡，來(lái)反映審計(jì)人員的審計(jì)實(shí)施過(guò)程，便于審計(jì)組長(zhǎng)和主審了解和掌握參審人員的工作情況，便于評(píng)價(jià)工作質(zhì)量和實(shí)施有效的質(zhì)量控制。同時(shí)還應(yīng)大力推行審計(jì)組工作會(huì)議制度。即由審計(jì)組長(zhǎng)或主審定期或不定期組織審計(jì)組工作會(huì)議，通過(guò)召開審計(jì)組工作會(huì)議，審計(jì)組內(nèi)部能夠得到更充分的溝通，便于集思廣益，促進(jìn)審計(jì)工作效率和工作質(zhì)量的提高。三是加強(qiáng)技能培訓(xùn)，提高人員素質(zhì)，使用補(bǔ)充審計(jì)程序。加強(qiáng)技能培訓(xùn)，全面提高審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，是提高審計(jì)實(shí)施過(guò)程中工作質(zhì)量的需要，也是審計(jì)工作水平的需要。因此，不僅要加強(qiáng)審計(jì)理論、審計(jì)技術(shù)、方法等方面的培訓(xùn)，而且還要注重先進(jìn)工作經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)和交流，以及思想道德方面的教育，使審計(jì)人員能夠站在較高的起點(diǎn)上，以寬闊的視野從事審計(jì)工作，以利于提高審計(jì)工作質(zhì)量。同時(shí)，審計(jì)組內(nèi)部要做到知人善任，根據(jù)審計(jì)事項(xiàng)的重要程度，結(jié)合審計(jì)人員業(yè)務(wù)狀況來(lái)分配審計(jì)工作，做到人盡其才。并且根據(jù)審計(jì)工作的具體情況，審計(jì)實(shí)施中使用必要的補(bǔ)充審計(jì)程序，提高審計(jì)工作質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
(四)完善審計(jì)審理程序，增加審計(jì)實(shí)施質(zhì)量控制環(huán)節(jié)。
審計(jì)審理是審計(jì)質(zhì)量控制的一個(gè)必備程序，它對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的事實(shí)、證據(jù)、定性、處理、程序進(jìn)行全程監(jiān)督。審計(jì)審理制度作為質(zhì)量控制體系的一個(gè)重要組成部分，它對(duì)于提高審計(jì)質(zhì)量、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有重要作用。鑒于審計(jì)實(shí)施中對(duì)審計(jì)組工作質(zhì)量缺少必要監(jiān)督和制約的實(shí)際情況，審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)審計(jì)質(zhì)量控制的實(shí)際情況，將審理工作的著力點(diǎn)前移，在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中增加必要的審理程序，提高審計(jì)實(shí)施的質(zhì)量控制水平。另外，還要利用審理工作層次高、信息渠道多、反饋及時(shí)等優(yōu)勢(shì)，對(duì)審計(jì)實(shí)施的質(zhì)量控制提出具體的意見和建議，真正發(fā)揮審理的監(jiān)督、指導(dǎo)和服務(wù)的作用。此外，在必要的時(shí)候還要改革機(jī)關(guān)內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)，實(shí)行審、處、執(zhí)三分離，即審計(jì)實(shí)施、審計(jì)處理、和審計(jì)督促整改由三個(gè)不同的部門分別執(zhí)行。通過(guò)有效的內(nèi)部控制的牽制作用，來(lái)完善審計(jì)質(zhì)量控制機(jī)制，促進(jìn)提高審計(jì)工作質(zhì)量。
(五)做好審計(jì)發(fā)現(xiàn)的綜合分析工作，努力提高審計(jì)報(bào)告層次 。
做好審計(jì)發(fā)現(xiàn)的綜合分析工作，強(qiáng)化精品意識(shí)，提升審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量和水平，主要應(yīng)做好以下幾方面工作：一是對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)進(jìn)行深加工。分析加工審計(jì)成果時(shí)，不能停留在發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的表面，應(yīng)注意問(wèn)題產(chǎn)生的根源、注意審計(jì)發(fā)現(xiàn)情況的內(nèi)在聯(lián)系、注意管理和控制上的重要缺陷。經(jīng)過(guò)對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)情況進(jìn)行由表及里，由淺入深的挖掘和加工后，找出最有價(jià)值的信息，為寫好審計(jì)報(bào)告服務(wù)。二是審計(jì)報(bào)告立意層次要高。審計(jì)報(bào)告反映的審計(jì)信息應(yīng)有利于被審計(jì)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制，改善內(nèi)部管理，有效防范和規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。切忌泛泛而論，沒(méi)有深度，沒(méi)有重點(diǎn)。三是審計(jì)結(jié)論力求準(zhǔn)確、客觀。依據(jù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)情況得出的審計(jì)結(jié)論，一定要體現(xiàn)出實(shí)事求是，客觀公正的審計(jì)原則，不可攜帶任何感情色彩，表達(dá)的意思應(yīng)該簡(jiǎn)潔明確，不能含糊其辭。四是提出的審計(jì)意見和建議應(yīng)具有建設(shè)性和可操作性。提出的審計(jì)意見和建議應(yīng)該直接指向?qū)徲?jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題產(chǎn)生的根源，便于被審計(jì)單位從根本上糾正審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，堵塞管理和控制上存在的漏洞。
《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法》貫徹執(zhí)行
審計(jì)署六號(hào)令《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法》(簡(jiǎn)稱《辦法》),已于今年4月1日起在審計(jì)署機(jī)關(guān)(包括特派辦、派駐審計(jì)局)和部分地方審計(jì)機(jī)關(guān)試行。最近,我們了解了部分審計(jì)機(jī)關(guān)試行《辦法》的情況,發(fā)現(xiàn)了貫徹執(zhí)行中的幾個(gè)突出問(wèn)題,希望引起充分重視。
一、“審計(jì)組長(zhǎng)”的問(wèn)題
審計(jì)組是實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目的基本單位;一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目由一個(gè)或若干個(gè)審計(jì)組負(fù)責(zé)實(shí)施;審計(jì)實(shí)施方案最終由審計(jì)組執(zhí)行和落實(shí)。因此,審計(jì)組對(duì)于審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制起著最直接的基礎(chǔ)作用。所以,《辦法》特別強(qiáng)調(diào)和特別明確了審計(jì)組及審計(jì)組長(zhǎng)的質(zhì)量控制責(zé)任。
在以往的審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施中,審計(jì)組長(zhǎng)一般由審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)或業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人(業(yè)務(wù)處、科長(zhǎng))擔(dān)任,其具體工作一般由“主審”承擔(dān)�！掇k法》實(shí)施以后,如果沿襲以往的做法,會(huì)產(chǎn)生種種弊端。
第一,審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)或業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人擔(dān)任審計(jì)組長(zhǎng),嚴(yán)重混淆了各自的質(zhì)量控制責(zé)任,造成質(zhì)量責(zé)任不清、質(zhì)量控制流于形式的后果。《辦法》相對(duì)于以前的國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則,一個(gè)重大的創(chuàng)新和發(fā)展在于第一次明確劃分了審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)、業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人、審計(jì)組長(zhǎng)、審計(jì)人員各自的質(zhì)量控制責(zé)任。其中,審計(jì)組長(zhǎng)承擔(dān)了大量的具體工作和責(zé)任,審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人也在更高層次上承擔(dān)了相應(yīng)的質(zhì)量控制責(zé)任。在明確劃分這些責(zé)任的基礎(chǔ)上,才能夠?qū)嵤﹪?yán)格的質(zhì)量控制。如果審計(jì)機(jī)關(guān)和業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人擔(dān)任審計(jì)組長(zhǎng),一身兼“二職”甚至“三職”,既當(dāng)“運(yùn)動(dòng)員”又當(dāng)“裁判員”,必然造成質(zhì)量控制責(zé)任不清楚,質(zhì)量責(zé)任的追究對(duì)象不明確,質(zhì)量控制制度不能發(fā)揮作用的后果。
第二,審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)或業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人擔(dān)任審計(jì)組長(zhǎng),嚴(yán)重“弱化”或削弱了審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制。機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和部門負(fù)責(zé)人是行政領(lǐng)導(dǎo),他們有大量的全局或部門的工作要處理,不可能經(jīng)常固定在一個(gè)審計(jì)組工作;由他們擔(dān)任審計(jì)組長(zhǎng),很難實(shí)施日常的質(zhì)量控制程序、履行日常的質(zhì)量控制職責(zé)。這樣做必然嚴(yán)重“弱化”或削弱質(zhì)量控制工作。針對(duì)這種情況,《辦法》專門規(guī)定:審計(jì)組長(zhǎng)可以委托有資格的審計(jì)人員(主審)履行其授權(quán)范圍內(nèi)的職責(zé),但審計(jì)組長(zhǎng)要對(duì)授權(quán)履行職責(zé)的結(jié)果承擔(dān)責(zé)任。
審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)或部門負(fù)責(zé)人擔(dān)任審計(jì)組長(zhǎng),目的為了顯示對(duì)一些審計(jì)項(xiàng)目的重視,或與被審計(jì)單位的“級(jí)別對(duì)等”。事實(shí)上在有些會(huì)談中,“級(jí)別對(duì)等”是必要的,但領(lǐng)導(dǎo)不一定任組長(zhǎng);如果審計(jì)組工作需要領(lǐng)導(dǎo)出面,領(lǐng)導(dǎo)不擔(dān)任組長(zhǎng)也可以出面參加有關(guān)的會(huì)議。
第三,在領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任審計(jì)組長(zhǎng)的情況下,其質(zhì)量控制職責(zé)實(shí)際多由“主審”擔(dān)當(dāng);但是《辦法》沒(méi)有規(guī)定“主審”的質(zhì)量控制責(zé)任。因此,這種做法無(wú)論對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)還是“主審”,都是很不適當(dāng)?shù)摹?/p>
在加強(qiáng)審計(jì)組長(zhǎng)質(zhì)量控制責(zé)任的同時(shí),在職務(wù)晉升、職稱評(píng)定等方面,也應(yīng)當(dāng)主要考核組長(zhǎng)履行質(zhì)量控制責(zé)任的情況:對(duì)于履行職責(zé)優(yōu)秀的,應(yīng)當(dāng)優(yōu)先晉升或評(píng)定,反之應(yīng)當(dāng)推遲晉升或評(píng)定。
二、收集審計(jì)證據(jù)的問(wèn)題
目前收集審計(jì)證據(jù)的最大問(wèn)題是“濫取證”:一些審計(jì)人員收集了一些與所要證明的審計(jì)事項(xiàng)關(guān)系不大甚至無(wú)關(guān)的所謂“證據(jù)”,而且數(shù)量很大�！盀E取證”造成審計(jì)人員的時(shí)間很緊張、不必要的審計(jì)檔案太多,浪費(fèi)了大量審計(jì)資源;而所需要的審計(jì)證據(jù)卻不充分,審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量不高。特別是一些不必要的取證工作很難得到被審計(jì)單位的理解和配合,取證困難。
《辦法》針對(duì)收集審計(jì)證據(jù)的問(wèn)題,做出一些新的、明確的規(guī)定。
《辦法》規(guī)定,只對(duì)被審計(jì)單位違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政財(cái)務(wù)收支行為,以及對(duì)于審計(jì)結(jié)論有重要影響的審計(jì)事項(xiàng),才收集審計(jì)證據(jù);此外的大多數(shù)審計(jì)事項(xiàng)可以不必收集審計(jì)證據(jù),只在審計(jì)日記中記載查證過(guò)程和結(jié)果即可�！掇k法》的新規(guī)定大大減少了審計(jì)人員收集證據(jù)的工作量,節(jié)約了審計(jì)時(shí)間、人力和費(fèi)用,使之更能集中力量深入審查重點(diǎn)審計(jì)事項(xiàng),集中精力查證所隱含的深層次問(wèn)題。
為了給審計(jì)人員提供一些收集審計(jì)證據(jù)的指導(dǎo)性意見,《辦法》提出了審計(jì)證據(jù)的一些質(zhì)量特征,即相關(guān)性、可靠性、重要性、合法性等“四性”�！掇k法》還要求審計(jì)人員要對(duì)取得的證據(jù)進(jìn)行分析判斷、綜合歸納;要將審計(jì)證據(jù)按照審計(jì)事項(xiàng)分類,按照與審計(jì)事項(xiàng)的相關(guān)程度排序;要對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行比較判斷,決定取舍,剔除與審計(jì)事項(xiàng)無(wú)關(guān)、無(wú)效、重復(fù)、冗余的證據(jù);要對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行匯總分析,確定某一審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)證據(jù)是否足以支持審計(jì)結(jié)論;等等。
在貫徹執(zhí)行《辦法》的過(guò)程中,有些審計(jì)人員對(duì)于上述規(guī)定沒(méi)有很好地理解和把握,對(duì)待具體的審計(jì)事項(xiàng)及其審計(jì)證據(jù),難以進(jìn)行準(zhǔn)確的分析判斷。解決這個(gè)問(wèn)題,需要提高審計(jì)人員的專業(yè)判斷能力。收集、分析、判斷審計(jì)證據(jù),是審計(jì)人員最主要的專業(yè)素質(zhì)和專業(yè)勝任能力;在一定意義上說(shuō),審計(jì)過(guò)程就是收集、分析、判斷審計(jì)證據(jù)的過(guò)程。因此,合格的審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備及時(shí)準(zhǔn)確地收集、分析審計(jì)證據(jù)的能力,并對(duì)審計(jì)證據(jù)做出適當(dāng)?shù)膶I(yè)判斷;就象一個(gè)合格的會(huì)計(jì)人員,要能夠及時(shí)準(zhǔn)確地記錄會(huì)計(jì)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)賬目一樣。收集審計(jì)證據(jù)的最終目標(biāo)是“充分支持審計(jì)結(jié)論”,達(dá)不到這個(gè)目標(biāo)的,就不是合格的審計(jì)證據(jù)。
三、審計(jì)日記記錄的問(wèn)題
實(shí)行審計(jì)日記制度,是我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制上的重大發(fā)展和創(chuàng)新。目前這項(xiàng)工作存在兩個(gè)比較大的問(wèn)題。
第一,審計(jì)日記的記錄時(shí)間僅限于現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)階段,這與《辦法》的規(guī)定不符。《辦法》規(guī)定:審計(jì)日記是審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施“全過(guò)程”的書面記錄。一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施包括三個(gè)階段:準(zhǔn)
備階段、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)階段、報(bào)告階段。因此,從一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)以后,參加該項(xiàng)目的審計(jì)人員就要開始記錄審計(jì)日記,從編制審計(jì)工作方案開始,經(jīng)過(guò)審前調(diào)查、編制實(shí)施方案,現(xiàn)場(chǎng)審計(jì),復(fù)核審計(jì)工作底稿和證據(jù),起草修改審計(jì)報(bào)告,直到該項(xiàng)目發(fā)布(送達(dá))審計(jì)報(bào)告的全過(guò)程,都要記錄審計(jì)日記。對(duì)此,一些審計(jì)人員理解為,只有現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)階段才記日記,其他時(shí)間不記日記。這種理解明顯不符合《辦法》的規(guī)定精神。一個(gè)審計(jì)人員參加其中的一項(xiàng)工作,就要記錄這項(xiàng)工作的日記。
第二,何時(shí)記日記的問(wèn)題。《辦法》規(guī)定:審計(jì)人員要“逐日”編寫審計(jì)日記,即每天都要記錄當(dāng)天的審計(jì)工作情況。一些審計(jì)事項(xiàng)可能持續(xù)幾天,其間審計(jì)判斷和結(jié)論可能瀉艽蟊浠；這些變化及其依據(jù)都？逐日“記錄下來(lái),作為控制質(zhì)量的重要依據(jù)。只有在極特殊的情況下,當(dāng)日來(lái)不及記錄,才可能第二天補(bǔ)記前一天的工作情況。
四、審前調(diào)查的問(wèn)題
審前調(diào)查的問(wèn)題有兩個(gè):第一,要不要每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目都搞審前調(diào)查？第二,如何把握審前調(diào)查的時(shí)機(jī)？
審前調(diào)查,以前在“方案準(zhǔn)則”里也有規(guī)定,但是不夠突出,特別是執(zhí)行得不夠好,大多數(shù)項(xiàng)目沒(méi)搞審前調(diào)查,或者調(diào)查不夠深入,走馬觀花,達(dá)不到質(zhì)量控制的要求�！掇k法》實(shí)施后,一些審計(jì)人員還是對(duì)審前調(diào)查存有疑慮,或者認(rèn)為“沒(méi)必要”,或者限于時(shí)間要求“來(lái)不及”調(diào)查。對(duì)此,應(yīng)當(dāng)繼續(xù)強(qiáng)調(diào)審前調(diào)查的必要性和重要性。
我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)二十年來(lái)的經(jīng)驗(yàn)表明,編制審計(jì)方案的核心工作和前提是審前調(diào)查;一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目搞得好不好、質(zhì)量高不高,關(guān)鍵取決于審前調(diào)查。因此,《辦法》重點(diǎn)加強(qiáng)了審前調(diào)查的規(guī)定,要求每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目都要先搞審前調(diào)查。當(dāng)然,根據(jù)每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的規(guī)模和性質(zhì)、時(shí)間和人員安排,以及對(duì)被審計(jì)單位的了解程度不同,審前調(diào)查可以靈活掌握和安排。例如較大規(guī)模的審計(jì)項(xiàng)目,被審計(jì)單位量多面廣、分布范圍廣泛、情況復(fù)雜的,要安排比較多的人員和時(shí)間,進(jìn)行比較深入的審前調(diào)查,反之,則可以安排相對(duì)簡(jiǎn)單的審前調(diào)查。
關(guān)于審前調(diào)查的時(shí)機(jī),也可視實(shí)際情況而定。根據(jù)《辦法》規(guī)定,審前調(diào)查一般安排在編制工作方案之后、編制實(shí)施方案之前進(jìn)行;也可以根據(jù)實(shí)際需要,安排再次調(diào)查,即編制工作方案和實(shí)施方案之前各調(diào)查一次�！掇k法》還規(guī)定,審前調(diào)查一般在送達(dá)審計(jì)通知書之前進(jìn)行;如果被審計(jì)單位不配合或拒絕審前調(diào)查,也可以先送達(dá)審計(jì)通知書,然后再進(jìn)行審前調(diào)查。
五、《辦法》的適用范圍問(wèn)題
《辦法》明確規(guī)定:《辦法》適用于財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì);經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查可以“參照?qǐng)?zhí)行”。但是一些審計(jì)機(jī)關(guān)感到,《辦法》的絕大部分內(nèi)容同樣適用于經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。
審計(jì)署“五年規(guī)劃”提出:財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)并重,要逐年加大效益審計(jì)份量;到2007年,效益審計(jì)將占全部審計(jì)力量的一半左右。這樣,今后幾年審計(jì)機(jī)關(guān)的效益審計(jì)項(xiàng)目將越來(lái)越多,影響越來(lái)越大。效益審計(jì)也需要遵循一個(gè)質(zhì)量控制辦法,以提高審計(jì)質(zhì)量,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此,建議審計(jì)署明確:審計(jì)機(jī)關(guān)的效益審計(jì)可以參照?qǐng)?zhí)行這個(gè)“質(zhì)量控制辦法”。
《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法》自4月1日才開始施行。目前貫徹執(zhí)行中反映出來(lái)的問(wèn)題還不是很多、很深,以上只是調(diào)查中初步了解到的問(wèn)題,需要引起重視。
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