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地稅稅收征管審計方法
大數(shù)據(jù)環(huán)境為審計人員查證問題線索提供了廣闊空間，審計人員在工作中需要根據(jù)不同行業(yè)不同領(lǐng)域的各種數(shù)據(jù)格式進(jìn)行分析和取舍，注重結(jié)構(gòu)化與非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)間的相互印證，注重審計外圍數(shù)據(jù)與審計數(shù)據(jù)間的關(guān)聯(lián)，才能更好地提高數(shù)字化審計水平。
一、大數(shù)據(jù)環(huán)境下地稅征管審計數(shù)據(jù)的取得
1、地方稅收征管數(shù)據(jù)。地方稅收征管數(shù)據(jù)屬于規(guī)范的結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，目前多在省級集中，統(tǒng)一存放在省地稅局。2014年，XX省審計廳從省地稅局共采集3670張結(jié)構(gòu)化稅收征管原始數(shù)據(jù)表，約5億條原始記錄數(shù)據(jù)。經(jīng)對地稅征管系統(tǒng)及其數(shù)據(jù)庫進(jìn)行分析，向市縣各級審計機(jī)關(guān)下發(fā)32張關(guān)聯(lián)分析表，約5700萬條關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)。
2、相關(guān)信息數(shù)據(jù)。這部分?jǐn)?shù)據(jù)多為非機(jī)構(gòu)化和半結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)，由各審計組根據(jù)實際需要，向被審計單位提出需求后取得，或通過網(wǎng)絡(luò)或者社會公開信息等渠道取得。如AA市審計局在地稅審計實施過程中，使用稅收會計統(tǒng)計報表及財務(wù)報表約494張，重點核查圖片資料和網(wǎng)頁信息近千條。通過對各種類型數(shù)據(jù)的審計分析、疑點核實，先后查出少征漏征稅款、調(diào)節(jié)稅收、稅款存放企業(yè)賬戶、未按期征收稅款等問題。
二、大數(shù)據(jù)環(huán)境下地稅征管審計的組織方式
近年來，AA市審計局等地方審計機(jī)關(guān)依托大數(shù)據(jù)環(huán)境，采取 “統(tǒng)一組織、集中分析，分級核查、分別處理，成果共享、綜合報告”的模式，地稅征管審計實現(xiàn)了優(yōu)質(zhì)、高效和全覆蓋。
(一)統(tǒng)一組織、集中分析。
由市級審計機(jī)關(guān)制定審計工作方案，統(tǒng)一組織區(qū)審計局開展對地稅部門的審計。在現(xiàn)場審計前，市審計局對省廳下發(fā)的全市地稅征管數(shù)據(jù)進(jìn)行集中分析處理，并根據(jù)審計工作方案確定的審計事項和審計重點對征管數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，分區(qū)形成結(jié)果表，將結(jié)果表和原始數(shù)據(jù)交各區(qū)延伸審計核實。
(二)分級核查、分別處理。
各區(qū)審計局根據(jù)市審計局或本局形成的結(jié)果表，對本區(qū)地稅局進(jìn)行延伸審計核實，市審計局提供業(yè)務(wù)指導(dǎo)和計算機(jī)技術(shù)支持。延伸審計核查的結(jié)果，形成審計證據(jù)材料。各區(qū)審計中發(fā)現(xiàn)的問題，由各區(qū)審計局出具審計報告和審計決定;市、區(qū)共同審計發(fā)現(xiàn)的問題，由市、區(qū)審計局分別報告。對同類問題，市審計局可在全市范圍內(nèi)統(tǒng)一處理口徑。
(三)成果共享、綜合報告。
各區(qū)審計發(fā)現(xiàn)的問題，納入本區(qū)財政同級審計報告;市局綜合匯總市、區(qū)地稅審計情況，在市級財政同級審報告中集中反映。
三、大數(shù)據(jù)環(huán)境下地稅征管審計的數(shù)據(jù)分析方式
(一)結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)在大數(shù)據(jù)環(huán)境下的應(yīng)用。
結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)是地稅審計工作中最常使用的數(shù)據(jù)類型，通過編制計算機(jī)審計模塊，固化審計思路、經(jīng)驗和方法，對結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)進(jìn)行全方位多角度的查詢和分析，在全面掌握地稅征管總體情況、發(fā)現(xiàn)疑點線索和促進(jìn)地稅系統(tǒng)建章建制、完善日常稅收征管等方面發(fā)揮了積極作用。
1、稅收征管總體情況分析。利用數(shù)字化審計系統(tǒng)多維分析功能和SQLSERVER等數(shù)據(jù)庫軟件，對稅收征管數(shù)據(jù)完整性、稅收收入結(jié)構(gòu)及變化趨勢進(jìn)行總體分析。其中：
(1)核查數(shù)據(jù)完整性。通過按稅種分類，計算本區(qū)域各項稅收征收總額和入庫數(shù)，與稅收會統(tǒng)報表比對，核實稅收會計統(tǒng)計數(shù)據(jù)的真實性、完整性。
(2)分析稅收結(jié)構(gòu)及增減變化趨勢。對稅收收入構(gòu)成和年度變化趨勢分析，各稅種間橫向變化趨勢與稅種自身縱向變化趨勢進(jìn)行分析，各行業(yè)稅收趨勢進(jìn)行分析，掌握稅收增減變化情況，分析影響增減變化的原因，對差異較大的異常情況，將作為下一步疑點篩查、延伸核查的內(nèi)容和重點。
2、審計疑點篩查。將稅收征管法律法規(guī)政策要求和以往審計查處問題方法作為數(shù)字化審計思路，利用計算機(jī)數(shù)據(jù)查詢和篩選等功能，發(fā)現(xiàn)稅收征管中存在的問題疑點線索。如：
(1)稅費未足額征收入庫。從國稅和地稅部門采集增值稅、消費稅、營業(yè)稅征收數(shù)據(jù)后，按照各稅計稅依據(jù)，分別計算出納稅人應(yīng)繳城建稅、教育費附加、地方教育附加、堤防費、文化事業(yè)建設(shè)費(娛樂、廣告業(yè)納稅人營業(yè)所得應(yīng)繳)，將計算得到的應(yīng)征稅費總額與納稅人在地方稅務(wù)機(jī)關(guān)實際繳納的各項稅費情況進(jìn)行比對，得到應(yīng)征未征相關(guān)稅費。
(2)寅吃卯糧預(yù)征稅款。對稅收征收數(shù)據(jù)進(jìn)行查詢，發(fā)現(xiàn)稅款的所屬日期在下一年度的或不在規(guī)定時期的預(yù)征稅款行為;同時對納稅大戶或重點納稅人繳納主附稅結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)存在少征共享稅收多征地方稅收等問題。
(3)延壓稅款。對稅票反映的稅款征收數(shù)進(jìn)行分稅種匯總，將各稅種征收數(shù)與金庫報表數(shù)據(jù)進(jìn)行比對，如存在差額，則存在稅務(wù)機(jī)關(guān)違規(guī)開設(shè)過渡戶延壓稅款的問題;同時結(jié)合宏觀經(jīng)濟(jì)走勢和企業(yè)年報數(shù)據(jù)，對總體分析中反映的入庫稅收變動與企業(yè)經(jīng)營狀況不相一致的納稅人進(jìn)行重點查詢，發(fā)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)將稅款留存于企業(yè)應(yīng)征未征的問題。
(4)超過稅款繳納期限未征收滯納金。計算稅款征收數(shù)據(jù)中稅款入庫時間超過稅款繳納期限的天數(shù)，按照日加收滯納稅款萬分之五計算得到滯納金數(shù)據(jù)表，與原數(shù)據(jù)庫滯納金稅票數(shù)據(jù)表進(jìn)行核對，發(fā)現(xiàn)超過繳納期限而稅務(wù)機(jī)關(guān)未征滯納金的問題;對稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)延期繳納稅款的，應(yīng)延伸核查審批延期繳納程序是否合規(guī)。
(5)超屬地范圍征稅、買稅賣稅。為核查各區(qū)縣之間爭奪稅源，或為完成任務(wù)目標(biāo)違規(guī)引稅等問題，對稅務(wù)機(jī)關(guān)近三年稅款征收數(shù)據(jù)表中納稅人、稅款征收機(jī)關(guān)與納稅人基本信息表、稅務(wù)機(jī)構(gòu)基本信息表進(jìn)行比較分析，除建安或房地產(chǎn)企業(yè)可在項目地繳稅外，發(fā)現(xiàn)是否存在稅源戶注冊地與納稅地不一致的情況，從中查處違規(guī)引稅、買稅賣稅的問題。
(6)房地產(chǎn)企業(yè)少繳營業(yè)稅或土地增值稅。按照XX省相關(guān)規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)應(yīng)繳納營業(yè)稅和預(yù)繳土地增值稅，兩稅計稅依據(jù)應(yīng)一致，均應(yīng)等于年度財務(wù)報表的營業(yè)收入(包括預(yù)收款)，也就是說房地產(chǎn)企業(yè)營業(yè)稅計稅依據(jù)、土地增值稅計稅依據(jù)、與納稅人年報計稅收入，三者數(shù)據(jù)應(yīng)基本一致。通過查詢稅款征收入數(shù)據(jù)中各房地產(chǎn)企業(yè)已繳納入庫的營業(yè)稅和土地增值稅，比對此兩稅的計稅依據(jù)與年度財務(wù)報表的營業(yè)收入是否一致，如果三者不一致，則有可能是相關(guān)稅款未足額征收。此方法亦適用于審查按照稅法規(guī)定，計稅依據(jù)應(yīng)一致的其他稅種的納稅情況。
(二)半結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)在大數(shù)據(jù)環(huán)境下的應(yīng)用。
隨著被審計單位對各類數(shù)據(jù)的充分利用，各類會計統(tǒng)計報表也更加多樣化，這一方面提升了被審計單位的精細(xì)化管理水平，另一方面也為審計人員利用大數(shù)據(jù)進(jìn)行審計提供了便利。在稅收征管審計中，我們主要用到的半結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)即是各種會計統(tǒng)計報表和減免稅等業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)臺賬。這些數(shù)據(jù)主要用于：
1、核查年度稅收征管數(shù)據(jù)的完整性。審查采集到的審計數(shù)據(jù)的真實完整性，是每個審計項目實施過程的重要開篇，會計統(tǒng)計報表即是進(jìn)行審計核實的重要依據(jù)。通過計算機(jī)匯總縣篇，會計統(tǒng)計報表即是進(jìn)行審計核實的重要依據(jù)。通過計算機(jī)匯總縣市區(qū)稅收征收入庫數(shù)據(jù)，與取得的當(dāng)年稅收統(tǒng)計報表相比對，就能確認(rèn)稅收征管審計取得數(shù)據(jù)的真實完整性;在確定稅收收入總額的前提下，分市區(qū)匯總稅收收入，與取得的當(dāng)年稅收統(tǒng)計報表相比對，則能掌握各地區(qū)審計數(shù)據(jù)是否真實完整，為本區(qū)域稅收收入準(zhǔn)確分析提供數(shù)據(jù)支撐。
2、開展稅收征管趨勢和疑點分析。通常稅務(wù)部門會對部分重要稅種單獨出具相關(guān)統(tǒng)計報表，通過對統(tǒng)計報表中分地區(qū)分稅種分年度數(shù)據(jù)對比，掌握某區(qū)域稅收收入增減變化趨勢，分析各地之間是否有爭奪稅源的情況;比較某稅種在持續(xù)可比的稅收期間(月度、季度、年度等)入庫數(shù)額是否有較大異動，核查是否存在營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等稅種稅款少征漏征，將稅款存放企業(yè)賬戶、按照稅收收入計劃調(diào)節(jié)稅款入庫時間等問題。同時，稅務(wù)部門落實稅收減免政策，進(jìn)行代征代扣服務(wù)，及收取滯納金等均會單獨出具相關(guān)報表，均可以在項目執(zhí)行過程中為審計人員所用。
被審計單位的會計統(tǒng)計報表和征收管理業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)表在大數(shù)據(jù)環(huán)境下已經(jīng)承載了更多信息，通過充分挖掘和剖析，能在審計中發(fā)揮出更大的作用。
(三)非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)在大數(shù)據(jù)環(huán)境下的應(yīng)用。
在稅務(wù)部門的日常工作中，有很多信息是以非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的形式存儲和使用的。比如納稅人基本資料、經(jīng)營狀況、辦公場所情況及企業(yè)財務(wù)報表等是以圖片資料的形式提交至地方稅務(wù)機(jī)關(guān);某些與應(yīng)納稅額相關(guān)的信息則可以在工商、房產(chǎn)交易等有關(guān)職能部門的公開網(wǎng)站上進(jìn)行查詢，同時搜索引擎能夠在互聯(lián)網(wǎng)范圍內(nèi)為審計人員提供幫助。在稅收征管審計過程中，審計人員可以讓這些以圖片或網(wǎng)頁方式存在的非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)為我所用。
如在核查房地產(chǎn)企業(yè)繳稅情況時，其開發(fā)樓盤的行政審批進(jìn)度、樓盤屬地及性質(zhì)、項目完成情況及市場運行情況、售賣情況等信息是核定其應(yīng)納稅額的重要方面，審計人員通過查閱企業(yè)工商稅務(wù)登記的圖片核實經(jīng)營范圍和開發(fā)資質(zhì)，通過在房地產(chǎn)市場信息網(wǎng)查詢某樓盤開發(fā)項目的信息，了解該樓盤開發(fā)總套數(shù)、住房和非住房的銷售情況以及是否為保障性住房等信息，來核實其營業(yè)稅計稅依據(jù)，是否享受稅收減免及是否應(yīng)進(jìn)行土地增值稅清算，之后結(jié)合結(jié)構(gòu)化的征管數(shù)據(jù)，核實該企業(yè)稅款繳納是否及時、足額。
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