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審計處罰和責任追究的證據(jù)要求
只有在審計取證的內(nèi)容和形式上滿足責任追究的行政執(zhí)法要求，做到證據(jù)充分、形式合法，才能使審計機關(guān)具備對發(fā)現(xiàn)問題進行審計處罰和責任追究的執(zhí)法依據(jù)和基礎(chǔ)，才能促進審計機關(guān)對審計發(fā)現(xiàn)問題依法進行審計處罰和責任追究，從而增強審計監(jiān)督威懾力和審計監(jiān)督效果。那么如何取證才能滿足審計處罰和責任追究的證據(jù)要求呢?
(一)證據(jù)內(nèi)容要全面、要將問題“人格化”
從證據(jù)的內(nèi)容上，證據(jù)不能“就事論事”僅采集財務(wù)數(shù)據(jù)，在取證資料的目標范圍上要寬，在對財務(wù)數(shù)據(jù)資料進行取證的基礎(chǔ)上，還要重點關(guān)注和調(diào)取業(yè)務(wù)經(jīng)辦和管理部門的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)資料，關(guān)注單位的黨組、行政辦公會議記錄資料，關(guān)注單位和單位內(nèi)部機構(gòu)的工作計劃和總結(jié)資料。通過財務(wù)會計數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)管理數(shù)據(jù)和行政管理有關(guān)數(shù)據(jù)資料的證據(jù)配合，實現(xiàn)證據(jù)反映的事實清楚、責任界定清楚的目標。
要實現(xiàn)證據(jù)內(nèi)容全面的目標，還應(yīng)重點關(guān)注財務(wù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)背后“人”的因素，要對事情是誰做的、是誰讓做的進行取證，即要將問題責任到人，對問題的決策、實施、監(jiān)督過程中相關(guān)責任人員進行取證。
(二)取證“人格化”必須準確界定問題責任人
對違規(guī)問題責任人的處罰和責任追究取證有較高的要求，必須準確的界定違法問題的責任人�！秾徲嫹ā�、《財政違法行為處罰處分條例》和有關(guān)法規(guī)中對責任人進行處罰和建議追究責任人責任的法規(guī)條款，均針對兩類人員，一是違法問題的直接負責的主管人員，二是其他直接責任人員。審計人員在對發(fā)現(xiàn)問題進行取證時，也應(yīng)相應(yīng)分清問題的兩類責任人，為處罰和追究責任人責任做好證據(jù)準備。
在界定這兩類責任人時，審計人員要注意從人員身份和所起作用上去把握。直接負責的主管人員的人員身份應(yīng)當是單位的領(lǐng)導人員，一般工作人員不能界定為直接負責的主管人員，單位所屬部門的負責人也不宜界定為直接負責的主管人員，其他直接責任人員的人員身份應(yīng)是單位一般干部或部門管理人員;從問題所起的作用上看，起決策、指揮、組織作用的單位領(lǐng)導人員應(yīng)界定為直接負責的主管人員，負責問題實施的單位干部屬于其他責任人員。
(三)根據(jù)需要靈活選擇證據(jù)形式
1.根據(jù)不同形式證據(jù)的特點和取證需要選擇證據(jù)形式。證據(jù)從形式上分為書面證據(jù)、證人證言、實物證據(jù)、視聽證據(jù)、當事人的陳述、鑒定結(jié)論、筆錄七種。不同的證據(jù)形式，證明的效力不同，取得的難易程度不同。一般而言，從證據(jù)的證明效力看，鑒定結(jié)論、筆錄和經(jīng)過公證的書證證明效力要優(yōu)于其他書證、視聽資料和證人證言，原始證據(jù)的證明效力要優(yōu)于復(fù)印件，數(shù)個形式不同、內(nèi)容一致的證據(jù)的證明力要優(yōu)于一個孤立的證據(jù);從證據(jù)取得的難易程度看，證人證言、實物證據(jù)、鑒定結(jié)論較難取得，書面證據(jù)、視聽證據(jù)、筆錄證據(jù)較易取得。同時，不同的證據(jù)形式還有不同的取證成本，也將影響的審計人員對取證形式的選擇。在具體審計工作中，審計人員應(yīng)結(jié)合審計項目實際情況和審計發(fā)現(xiàn)問題的取證需要，選擇不同的證據(jù)形式，滿足事實反映清楚、責任界定清楚的審計取證需要。
2.根據(jù)不同的處罰和責任追究對象注意不同的取證重點和證據(jù)形式。從處罰和責任追究的對象看，審計可以對被審計單位、被審計單位有關(guān)責任人員進行處罰和責任追究。但不同的處罰和責任追究對象，對審計取證有不同的要求。一般而言，對單位處罰的取證較簡單，只要界定問題為該單位實施的、發(fā)生的，反映清楚問題的事實，就滿足了取證內(nèi)容的基本要求。而從取證形式上，一般的書面證據(jù)即可滿足要求。
如果擬對有關(guān)責任人進行處罰和建議追究行政的責任，則對審計取證就有更高要求。從證據(jù)的內(nèi)容上，除了反映清楚違規(guī)問題的經(jīng)濟運動過程，還需要落實問題產(chǎn)生實施過程各環(huán)節(jié)的決策人員、組織人員、實施人員，落實其作用和責任。這中間，對領(lǐng)導人員的取證內(nèi)容重點要放在有關(guān)問題的決策過程和決策責任上，對其他人員的取證重點要放在問題的實施過程、結(jié)果及具體由誰實施、管理人員是誰等方面，同時也要對問題由誰授意或決策進行取證。從證據(jù)的形式上，除了需要書面證據(jù)，還需要通過筆錄等證據(jù)形式取得有關(guān)問題事實和責任人作用、責任的證據(jù)，形成嚴密的證據(jù)整體，為審計處罰和責任追究夯實證據(jù)基礎(chǔ)。
(四)注意證據(jù)形式上要合法
審計證據(jù)要發(fā)揮證據(jù)的效力，除了在內(nèi)容上具有充分性和相關(guān)性，還需要具備證據(jù)形式上的合法性。從有關(guān)法律法規(guī)對證據(jù)形式的要求看，審計人員在審計證據(jù)形式的合法性方面要關(guān)注的內(nèi)容主要有：執(zhí)法和取證人員必須為兩人以上，審計證據(jù)的取證時間必須在法定的執(zhí)法時間之內(nèi)，審計證據(jù)必須按規(guī)定簽章，審計證據(jù)經(jīng)過涂改的必須經(jīng)過對方當事人簽字認可，復(fù)印件證據(jù)必須經(jīng)過證據(jù)提供人核對無異并蓋章，審計文書送達、審計報告征求被審計對象意見、審計處罰征求被處罰對象意見、審計聽證告知等法定執(zhí)法程序必須按規(guī)定完成并取得有關(guān)證據(jù)資料等。這些對審計證據(jù)的基本形式要求，審計人員必須嚴格遵守，確保審計證據(jù)符合要求，避免審計證據(jù)因形式上的問題成為無效證據(jù)。
(五)關(guān)注審計取證的其他問題
要使審計證據(jù)滿足處罰和責任追究的要求，審計人員還應(yīng)關(guān)注相關(guān)工作的新要求直接或間接對審計取證帶來的影響。如，近幾年，各級政府開始不斷規(guī)范行政處罰自由裁量權(quán)工作，各地政府和行政執(zhí)法機關(guān)已經(jīng)陸續(xù)出臺規(guī)范行政處罰自由裁量權(quán)工作的法規(guī)和規(guī)定。而行政處罰自由裁量權(quán)的相關(guān)規(guī)定對審計取證的直接影響是，對審計查出的按規(guī)定應(yīng)處罰的問題，審計人員還必須以當?shù)匦姓幜P裁量權(quán)裁量標準為依據(jù)，對問題是屬于不予處罰標準還是從輕處罰標準或者是從重處罰標準進行確認，同時對符合標準的有關(guān)要素進行取證。如審計人員經(jīng)對照本地處罰裁量權(quán)標準，對審計查出問題屬于從重處罰的，還應(yīng)取得被審計單位或責任人應(yīng)從重處罰的法定情節(jié)證據(jù)，包括被審計單位或責任人已因同類違法行為在一定期限內(nèi)經(jīng)行政機關(guān)處罰的、經(jīng)行政機關(guān)責令停止或要求糾正違法行為后仍繼續(xù)實施違法行為的、嚴重妨礙執(zhí)法人員查處違法行為的、違法行為具有較大社會危害性的等情況。
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