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如何打造優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目
努力打造優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目，使之成為精品，成為提高審計(jì)質(zhì)量的重要舉措。那么具體應(yīng)該如何打造優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目呢?
一、基礎(chǔ)工作要扎實(shí)規(guī)范
審計(jì)程序要規(guī)范。審計(jì)程序是審計(jì)機(jī)關(guān)及其審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中必須遵守的工作步驟和操作規(guī)程。要熟練掌握幾個(gè)要點(diǎn)，一是先立項(xiàng)后審計(jì);二是3日送達(dá)審計(jì)通知書;至少要2人以上參入審計(jì)或調(diào)查取證，取證時(shí)要認(rèn)真聽取合理解釋和意見反饋，保證取證程序符合規(guī)定;審計(jì)過(guò)程嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)回避制度;在執(zhí)行外部調(diào)查任務(wù)時(shí)要主動(dòng)出示審計(jì)執(zhí)法證件;三是10日內(nèi)不提出異議的視為同意審計(jì)報(bào)告，并且要將所征求的意見真實(shí)地做好記錄，存入審計(jì)檔案中。特殊事項(xiàng)如對(duì)地方政府臨時(shí)交辦的緊急任務(wù)，在下達(dá)審計(jì)通知不能控制在3日前時(shí)，要按照《審計(jì)法》第三十八條的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)事先獲得地方人民政府的批準(zhǔn)，履行書面的審批手續(xù)。只有做到了嚴(yán)格遵循審計(jì)程序，才能保障審計(jì)實(shí)施過(guò)程的順利進(jìn)行，促進(jìn)審計(jì)效率提高。
審計(jì)過(guò)程要規(guī)范。一要審計(jì)方案準(zhǔn)備充足。審計(jì)實(shí)施方案是在審前調(diào)查的基礎(chǔ)上，為完成審計(jì)任務(wù)所進(jìn)行的工作安排。方案編制的目標(biāo)是否明確，重點(diǎn)內(nèi)容是否突出，人員分工的是否合理，審計(jì)應(yīng)對(duì)的措施是否得當(dāng)，決定了審計(jì)任務(wù)完成的效果。具體實(shí)施過(guò)程中，由于時(shí)間上的不足，往往存在著幾乎千篇一律的方案，或者是后補(bǔ)的，甚至是直接拷貝復(fù)制過(guò)來(lái)，有的連單位名稱都一樣，這與打造優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目的初衷是相悖的。所以要把做好優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目的理念貫穿到整個(gè)項(xiàng)目的實(shí)施過(guò)程，首先要在實(shí)施方案上下足功夫。要根據(jù)單位的具體經(jīng)濟(jì)情況，資金量大小，內(nèi)控制度的健全，評(píng)估出單位的風(fēng)險(xiǎn)因素，確定實(shí)施審計(jì)的側(cè)重點(diǎn)，并且對(duì)重點(diǎn)內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)的分工，與審計(jì)組其他成員廣泛討論實(shí)施重點(diǎn)，保證審計(jì)實(shí)施方案的切實(shí)可行和可操作性以及有效執(zhí)行。二要審計(jì)取證內(nèi)容清楚。加強(qiáng)審計(jì)取證的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，是提升審計(jì)質(zhì)量，應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的必然要求。由于審計(jì)人員的水平不一，在取證過(guò)程中存在著對(duì)文字的表述不清楚、對(duì)問(wèn)題缺乏具體分析、證明力不足不能充分支持審計(jì)結(jié)論等問(wèn)題，有的甚至沒(méi)有計(jì)算表述，數(shù)字前后不一，使得歸納整理比較困難。要轉(zhuǎn)變審計(jì)取證的思維方式，在重視賬簿證據(jù)的基礎(chǔ)上，對(duì)具體情況進(jìn)行分析，做一些環(huán)境了解、風(fēng)險(xiǎn)因素的分析和社會(huì)效果的調(diào)查，結(jié)合績(jī)效審計(jì)取證，將審計(jì)證據(jù)做得比較貼近單位的實(shí)際工作，體現(xiàn)證據(jù)的充分性和有說(shuō)服力。三要審計(jì)底稿編寫全面。審計(jì)工作底稿是審計(jì)質(zhì)量控制與質(zhì)量檢查的基礎(chǔ)。一個(gè)項(xiàng)目的審計(jì)工作底稿往往是依據(jù)實(shí)施方案中確定的審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容來(lái)編制的，這樣基本上能全面地反映整個(gè)審計(jì)過(guò)程。而實(shí)際操作中，只對(duì)取證問(wèn)題進(jìn)行審計(jì)底稿編制，對(duì)方案中確定的審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容沒(méi)有問(wèn)題的就容易忽視記錄的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，有的對(duì)取證的問(wèn)題只是簡(jiǎn)單地照搬到底稿中來(lái)，底稿中既沒(méi)有審計(jì)過(guò)程的說(shuō)明也沒(méi)有審計(jì)結(jié)論，底稿的編制忽視對(duì)審計(jì)過(guò)程的描述、對(duì)審計(jì)事項(xiàng)表述過(guò)于概括，更有審計(jì)證據(jù)復(fù)核不到位、基本數(shù)據(jù)差錯(cuò)率較高，這種重問(wèn)題輕過(guò)程的現(xiàn)象影響了項(xiàng)目的審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)，加上底稿編寫的不全面性，無(wú)法確定審計(jì)項(xiàng)目的重點(diǎn)是否全面實(shí)施，審計(jì)的進(jìn)度和深度是否達(dá)到了方案要求的目的，更無(wú)法說(shuō)明審計(jì)人員履行審計(jì)職責(zé)是否到位，不利于解脫或減除審計(jì)責(zé)任。
審計(jì)文書要規(guī)范。審計(jì)業(yè)務(wù)公文是審計(jì)工作的最終體現(xiàn)，它的規(guī)范代表著審計(jì)工作的嚴(yán)謹(jǐn)和細(xì)致，要達(dá)到優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)，在出具的審計(jì)業(yè)務(wù)公文上也要下足功夫。現(xiàn)實(shí)中由于業(yè)務(wù)量多，造成審計(jì)人員粗心大意也是常有的事，經(jīng)多人復(fù)核和把關(guān)，最終出具的業(yè)務(wù)文書還是不同程度地存在著一定問(wèn)題，這就影響到優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量。如：審計(jì)文書中單位的名稱表述不規(guī)范。審計(jì)文書的標(biāo)題一般都是用單位全稱包括被審計(jì)單位名稱，正文里可以寫全稱或者寫標(biāo)準(zhǔn)的簡(jiǎn)稱，沒(méi)有標(biāo)準(zhǔn)簡(jiǎn)稱的，可在第一次使用了全稱后加注(以下簡(jiǎn)稱“xx”)而不能用“我局”來(lái)替代發(fā)文機(jī)關(guān)的名稱;結(jié)構(gòu)層次序數(shù)的不規(guī)范。將(一)、(二)、(三)、(四)寫成(一)(二)(三)(四)，未區(qū)分半角和全角;數(shù)據(jù)金額的單位不統(tǒng)一。報(bào)告中基本情況部分的數(shù)據(jù)寫成“萬(wàn)元”，后面的問(wèn)題部分寫成“元”，需要說(shuō)明的問(wèn)題又寫成“萬(wàn)元”;行文中別字的運(yùn)用。審計(jì)賬簿的“賬”字寫成“帳”, 二者雖可以混用，但《中華人民共和國(guó)公司法》、《中華人民共和國(guó)保險(xiǎn)法》、《中華人民共和國(guó)拍賣法》、《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》等相關(guān)的法規(guī)，特別是《中華人民共和國(guó)刑法》使用的都是“賬簿”二字。法規(guī)引用前后不一致。報(bào)告中對(duì)查出的問(wèn)題違反了什么規(guī)定，有的引用規(guī)定的內(nèi)容，有的未引用，前后不一致;小標(biāo)題后加標(biāo)點(diǎn)符號(hào)前后不一致。如“(一)單位概況。”“(二)資產(chǎn)、負(fù)債情況”。審計(jì)年度寫法不一致。如前面是“2012年至2013年11月”，后面是“2012–2013年11月”;簽發(fā)文件的日期寫法不全。文書的發(fā)文稿紙上的簽發(fā)日期一般都是寫成全稱，如x年x月x日，但有的卻寫成“x/x”。
二、查處力度要抓鐵有痕
要重視延伸審計(jì)。從多年審計(jì)結(jié)果看，往往大的問(wèn)題線索都是通過(guò)延伸審計(jì)才發(fā)現(xiàn)的，要做好延伸審計(jì)調(diào)查，需要掌握一定的談判技能和溝通手段，并且要做好充分準(zhǔn)備，有針對(duì)性地確定延伸調(diào)查的內(nèi)容和預(yù)期達(dá)到的結(jié)果，所有這些都是要花費(fèi)大量精力和時(shí)間的。由于基層審計(jì)任務(wù)量多人員，時(shí)間緊的客觀原因，有時(shí)無(wú)法做到延伸審計(jì)，有時(shí)在延伸審計(jì)環(huán)節(jié)上由于技術(shù)水平高，再加上審計(jì)人員自身素質(zhì)的限制會(huì)點(diǎn)到為止，簡(jiǎn)單詢問(wèn)一下沒(méi)問(wèn)題就結(jié)束，這是影響審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵因素所在。所以要想打造優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目精品，不可忽視的就是在延伸審計(jì)上多下功夫。
要審深查透。根據(jù)地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展規(guī)模和特點(diǎn)，要重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)工業(yè)園區(qū)、農(nóng)業(yè)水利、城市基礎(chǔ)建設(shè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)隱患、行政收費(fèi)、各項(xiàng)專項(xiàng)資金等公共資金使用管理情況、保障性安居工程等項(xiàng)目審計(jì)，對(duì)重點(diǎn)資金、重點(diǎn)項(xiàng)目、重點(diǎn)環(huán)節(jié)上造成的重大損失浪費(fèi)、重大風(fēng)險(xiǎn)隱患的，重大違法違規(guī)的問(wèn)題要審深查透，堅(jiān)決依法查處。其次在審計(jì)過(guò)程中要嚴(yán)格審查大額資金的流向，結(jié)合資金的使用效益和社會(huì)效果進(jìn)行實(shí)地調(diào)查，通過(guò)實(shí)地了解，及時(shí)掌握項(xiàng)目進(jìn)度、資金投放使用的社會(huì)效果和經(jīng)濟(jì)效益是否達(dá)到預(yù)計(jì)目標(biāo)，然而現(xiàn)實(shí)中卻很少有到實(shí)地調(diào)查的記錄，即使是有，審計(jì)取得的證據(jù)材料中也看不出對(duì)資金投向是否可行，資金使用的效率如何，資金使用的社會(huì)效果是否滿意等相關(guān)內(nèi)容，使得證據(jù)材料缺乏說(shuō)服力。另外還存在著“打醬油的錢不能用來(lái)買醋”，只在定性中會(huì)簡(jiǎn)單地確定為專項(xiàng)資金撥付不到位，并沒(méi)有具體分析此項(xiàng)資金的引入與當(dāng)?shù)氐膶?shí)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境、與項(xiàng)目的使用能力大小、以及當(dāng)時(shí)爭(zhēng)取到的資金與項(xiàng)目投入是否存在出入等問(wèn)題，項(xiàng)目是否已經(jīng)結(jié)束，未撥付到位的資金是否有再向下?lián)芨兜谋匾�，這些情況都是需要審計(jì)人員再做進(jìn)一步的實(shí)地考察后才能做出必要的結(jié)論，而且經(jīng)過(guò)實(shí)地了解后得出的結(jié)論會(huì)更有說(shuō)服力去證實(shí)該資金的使用效益如何，使滯留賬面、形成財(cái)政資金閑置的問(wèn)題得到有效解決，提升審計(jì)質(zhì)量的內(nèi)涵。
三、審計(jì)資源要充分整合
現(xiàn)在的基層審計(jì)基本能達(dá)到運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的要求，其做法主要是在被審計(jì)單位的配合和支持下將所需要的電子數(shù)據(jù)采集過(guò)來(lái)，利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的技術(shù)手段對(duì)采集到的數(shù)據(jù)進(jìn)行預(yù)處理，從不同角度、不同層次對(duì)具體數(shù)據(jù)進(jìn)行分析審計(jì)。由于基層審計(jì)在反映問(wèn)題的角度和處理上存在著一定差異以及其他客觀原因，就使得無(wú)法運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助軟件直接形成審計(jì)工作底稿和審計(jì)取證材料，這也是影響基層審計(jì)形成優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目的差距所在。但筆者以為還是可以借助AO做好審計(jì)分析和查證的。
整合審計(jì)資源。盡管基層審計(jì)人員具有中級(jí)計(jì)算機(jī)水平人員不多，但在審計(jì)過(guò)程中可以充分利用這些資源，在問(wèn)題的討論，編制程序語(yǔ)言分析等技術(shù)方法上進(jìn)行整合力量，幫助有想法沒(méi)能力的審計(jì)人員通過(guò)計(jì)算的邏輯驗(yàn)證、審計(jì)樣本的選取等方法分析查找審計(jì)疑點(diǎn)，打破各審計(jì)組各自為政的界限，相互幫助解決分析能力不足的現(xiàn)狀，從而提升查出大案要案的能力。
做好深層分析。有了疑點(diǎn)就要進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的測(cè)試，疑點(diǎn)不是證據(jù)，要從多角度研判查證，靠眾人的智慧，利用AO軟件的分析功能，將整體的數(shù)據(jù)具體到某一項(xiàng)，抓住問(wèn)題的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，逐步縮小審計(jì)范圍，取得證據(jù)上的突破，從而使審計(jì)項(xiàng)目在查出力度上更上一層樓。然后再將利用AO分析方法查出大案要案的做法用簡(jiǎn)單的文字語(yǔ)言表述在底稿的審計(jì)過(guò)程中，從而提高審計(jì)質(zhì)量的份量。
四、審計(jì)成果要深度開發(fā)
開展績(jī)效審計(jì)是審計(jì)事業(yè)發(fā)展的必然趨勢(shì)�；鶎訉徲�(jì)人員要轉(zhuǎn)變審計(jì)思路，每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都存在著績(jī)效問(wèn)題，績(jī)效審計(jì)可以貫徹到財(cái)政預(yù)算、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)責(zé)任、政府投資等審計(jì)之中。增加了績(jī)效內(nèi)容的審計(jì)項(xiàng)目，不僅提升了其目標(biāo)層次，也提高了各類審計(jì)的地位，豐富了審計(jì)的內(nèi)容，反映到審計(jì)報(bào)告中，也會(huì)增強(qiáng)報(bào)告的可讀性、實(shí)用性，從而全面提升審計(jì)質(zhì)量。
適當(dāng)增加績(jī)效評(píng)價(jià)方法。如量本利分析法、比較分析法、民眾測(cè)評(píng)法等，由于績(jī)效評(píng)價(jià)范圍廣，基層審計(jì)人員實(shí)際評(píng)價(jià)水平不足，可根據(jù)實(shí)際能力就某一項(xiàng)進(jìn)行小范圍評(píng)價(jià)，無(wú)法量化經(jīng)濟(jì)效益的，可就社會(huì)效益表現(xiàn)出來(lái)。
適當(dāng)進(jìn)行實(shí)地調(diào)查走訪。主要是針對(duì)重大經(jīng)濟(jì)決策的效率效益性進(jìn)行評(píng)價(jià)，如對(duì)工業(yè)園區(qū)的建設(shè)、水利設(shè)施的投入，農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)資金的利用、自然資源的開發(fā)、公共事務(wù)的政府投資等，看是否有利民生，有無(wú)資源的浪費(fèi)，是否產(chǎn)生過(guò)污染，投資的實(shí)際效果怎樣，周邊群眾的滿意度以及社會(huì)效益如何。
適當(dāng)提出可操作性建議�？�(jī)效審計(jì)最終的成果集中反映在審計(jì)建議上。通過(guò)對(duì)整個(gè)資金運(yùn)行的績(jī)效審計(jì)分析，可揭示出資金背后涉及到的有關(guān)職責(zé)、內(nèi)控制度、管理體制、方針政策落實(shí)等方面的實(shí)質(zhì)性問(wèn)題，經(jīng)過(guò)分析研究，形成具有可操作性審計(jì)建議。
優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目最終的落腳點(diǎn)是在審計(jì)成果的運(yùn)用上，而審計(jì)成果運(yùn)用的好壞，關(guān)鍵在于審計(jì)建議的落實(shí)。這些既有被審計(jì)單位的自行整改，也有政府主要領(lǐng)導(dǎo)的指示，還有指示后的部門整改、專題會(huì)議落實(shí)等，這些都是出成果的關(guān)鍵所在。只有充分掌握了這些關(guān)鍵點(diǎn)，突破優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目的瓶頸就會(huì)只日可待
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