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財產(chǎn)保險公司企業(yè)所得稅的納稅籌劃
財產(chǎn)保險公司同其它企業(yè)一樣,同樣可以采用成本、費用的充分列支進(jìn)行稅收籌劃,這一稅收籌劃的重點一般包括三個主要方面:準(zhǔn)予從收入額中扣除的項目、免于計入應(yīng)納稅所得額的項目、減免稅優(yōu)惠項目。下面是yjbys小編為大家?guī)淼年P(guān)于財產(chǎn)保險公司企業(yè)所得稅的納稅籌劃的知識,歡迎閱讀。
一、充分列支已經(jīng)核定的準(zhǔn)備金
財產(chǎn)保險行業(yè)是經(jīng)營風(fēng)險的特殊行業(yè),為防備風(fēng)險,公司一般都提取準(zhǔn)備金。因為財產(chǎn)保險公司的成本有些是估算成本,所以準(zhǔn)備金一般無法準(zhǔn)確計算,這使得財產(chǎn)保險公司在成本列支方面有自己的特色。現(xiàn)行的企業(yè)所得稅法通過允許財產(chǎn)保險公司提取各類準(zhǔn)備金并允許稅前扣除來分擔(dān)財產(chǎn)保險公司的風(fēng)險。
由于財產(chǎn)保險承保的期限一般是一年,收取保費的時間可能在一年中的任何一天,所以財產(chǎn)保險的計算年度是從收取保費之日起到次年對應(yīng)日,但根據(jù)財務(wù)和稅務(wù)規(guī)定財產(chǎn)保險公司的會計核算年度和企業(yè)所得稅匯算清繳時間是從1月1日到12月31日,這就導(dǎo)致了財產(chǎn)保險年度和會計、稅收核算年度不一致的問題,因此年終會計結(jié)賬時,按照會計準(zhǔn)則的規(guī)定,保費收入雖然已經(jīng)全部被確認(rèn)了,但是實際上還有一部分保險責(zé)任并沒有到期。對于這個問題,現(xiàn)行的企業(yè)所得稅法通過允許財產(chǎn)保險公司提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金并允許稅前扣除來分擔(dān)財產(chǎn)保險公司的風(fēng)險。
目前財產(chǎn)保險公司未到期責(zé)任準(zhǔn)備金提取方法常用的主要有三種:二分之一法、二十四分之一法、三百六十五分之一法。從企業(yè)所得稅籌劃的角度來看,因為未到期準(zhǔn)備金可以稅前全額扣除,所以籌劃原理也就是只要比較一下三種方法下計提的準(zhǔn)備金大小,哪一種方法計算出來的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金更多,那么就可以在企業(yè)所得稅前扣除更多,從而節(jié)約企業(yè)所得稅款。因為可以稅前扣除的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金數(shù)額等于保費收入乘以未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的提取比例,也就是說在財產(chǎn)保險公司保費收入相同的情況下,未到期責(zé)任準(zhǔn)備金提取的比例如果越大,那么可以稅前扣除的準(zhǔn)備金就越多,企業(yè)所得稅就越少,從稅收籌劃角度來說就越有利。
再如未決賠款準(zhǔn)備金的提取。未決賠款準(zhǔn)備金一般包括已發(fā)生已報案、已發(fā)生未報案、理賠費用三個部分。對于未決賠款準(zhǔn)備金,通常的評估方法有兩種:逐案估算方法和使用統(tǒng)計方法估算。由于這兩種方法各有一定的優(yōu)缺點,所以這兩種方法在實務(wù)當(dāng)中都有采用,因此從稅收籌劃的角度講,財產(chǎn)保險公司可以選擇估算結(jié)果較大的方法,以最大限度地列支未決賠款準(zhǔn)備金費用,從而節(jié)約公司的企業(yè)所得稅款。但是值得注意的是準(zhǔn)備金的提取也不是無限度的提取,應(yīng)視國家的法律規(guī)定、財產(chǎn)保險集團(tuán)公司的財務(wù)規(guī)定、集團(tuán)戰(zhàn)略安排等因素而定。
二、做好費用的區(qū)分工作,充分利用稅收政策
隨著行業(yè)的競爭,作為提供服務(wù)的行業(yè),財產(chǎn)保險公司為了更好的服務(wù)和回饋客戶,對贊助支出和廣告宣傳極其注重。比如制作節(jié)日小禮品、戶外廣告等費用都是作為公司的日常費用列支。然而,2008年新稅法規(guī)定與經(jīng)營有關(guān)的廣告宣傳費允許在稅前按一定比例扣除,而企業(yè)發(fā)生的各種與經(jīng)營無關(guān)的贊助支出則不得在稅前扣除。實際操作中,因為種種客觀原因,稍不注意,兩者往往相互混淆。從稅收籌劃角度講,財產(chǎn)保險公司財務(wù)人員在實際會計操作中應(yīng)注意嚴(yán)格區(qū)分業(yè)務(wù)贊助費與廣告宣傳費,千萬不能把廣告宣傳費當(dāng)成業(yè)務(wù)贊助費處理,只有這樣才能享受廣告宣傳費稅前扣除的稅收政策;同時,財產(chǎn)保險公司在進(jìn)行廣告業(yè)務(wù)宣傳時,必須從相關(guān)廣告媒體取得稅務(wù)部門認(rèn)可的廣告費發(fā)票,使經(jīng)營性的廣告支出與非經(jīng)營性的贊助支出嚴(yán)格區(qū)分開來,以達(dá)到費用抵扣的目的,從而減少企業(yè)所得稅的繳納。
此外,2008年新稅法對業(yè)務(wù)招待費的稅前扣除做出了新的規(guī)定:企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。但新稅法對公司的會議費支出并沒有規(guī)定扣除比例,只要是公司實際發(fā)生的會議費支出,包括在會前、會中和會后所產(chǎn)生的會議室租金、參會人員食宿費、會議用品、會議紀(jì)念冊等支出,可以全額在稅前列支。該規(guī)定對于財產(chǎn)保險公司而言,具有一定的稅收籌劃空間;因為對于財產(chǎn)保險公司來說,由于公司業(yè)務(wù)發(fā)展的需要,會議事務(wù)和業(yè)務(wù)招待比較頻繁,因此要求財務(wù)人員在日常會計核算中應(yīng)準(zhǔn)確區(qū)分會議費和業(yè)務(wù)招待費,切勿將會議費中的參會人員食宿費作為業(yè)務(wù)招待費處理,從而增大了業(yè)務(wù)招待費的金額,導(dǎo)致業(yè)務(wù)招待費超標(biāo)使用,致使超標(biāo)部分無法在稅前抵扣。同時財務(wù)預(yù)算人員在日常預(yù)算工作中應(yīng)加強(qiáng)業(yè)務(wù)招待費預(yù)算管理,爭取享受最高限額抵扣。并且積極開展會議費籌劃,根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)合理開支會議費和業(yè)務(wù)招待費,確保會議費全額據(jù)實列支,充分利用稅收政策。
例如,某財產(chǎn)保險股份有限公司漳州中心支公司現(xiàn)有職工120人。2009年終報表反映營業(yè)收入為2000萬元,企業(yè)當(dāng)年業(yè)務(wù)宣傳費的賬面列支數(shù)額為15萬元。年終匯算清繳時,經(jīng)其稅務(wù)代理中介機(jī)構(gòu)一一漳州某稅務(wù)師事務(wù)所審核,企業(yè)按營業(yè)收入0.5%的比例列支10萬元的業(yè)務(wù)宣傳費,超限額標(biāo)準(zhǔn)的5萬元業(yè)務(wù)宣傳費應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。代理人員向企業(yè)財務(wù)咨詢情況后,調(diào)查發(fā)現(xiàn)該企業(yè)發(fā)生的一筆8萬元展覽費可在業(yè)務(wù)及管理費用中列支,但企業(yè)卻將其列入了“業(yè)務(wù)宣傳費”。原因在于。企業(yè)參加保險行業(yè)業(yè)務(wù)拓展博覽會展銷時,未按規(guī)定取得展覽的合同書、邀請函等憑證,僅有一張發(fā)票,摘要是“展覽費”。按照企業(yè)的賬務(wù)處理,這項費用應(yīng)該屬于“業(yè)務(wù)宣傳費”,屬于限額扣除項目。經(jīng)該財險公司與展覽會組織機(jī)構(gòu)協(xié)商,特有關(guān)憑證補(bǔ)齊后。報經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),按照稅法規(guī)定重新進(jìn)行了調(diào)帳處理。最后公司依法取得所需的合理、合法的證明材料,記入了銷售費用。一筆8萬元的費用,按25%所得稅計算,則可以節(jié)約12500元的稅收成本。
三、實行薪酬改革制度,最大限度利用稅收政策
員工薪酬支出是財產(chǎn)保險公司的一大費用。在企業(yè)所得稅匯算中,員工薪酬支出按新稅法規(guī)定的可以全額扣除,但這并不是無條件的隨意列支,而是要參照同行業(yè)的“合理支出”。但是僅憑這種方法還是無法最大限度地減少企業(yè)所得稅的稅基。實際上,財產(chǎn)保險公司員工構(gòu)成比較復(fù)雜,有多種編制的人員。在公司司機(jī)、保安和臨時性員工等人員的聘用上,如果能采取與人力資源管理公司簽訂用工合同、該部分人員編制歸屬人力資源管理公司并由該公司負(fù)責(zé)統(tǒng)一管理,財產(chǎn)保險公司只需要支付用工費用、則該部分員工工資則不按職工薪酬計算,而按公司費用處理。而且該費用按稅收政策規(guī)定可以全額在稅前扣除。這樣,財產(chǎn)保險公司在實現(xiàn)用工方式轉(zhuǎn)變的同時也在企業(yè)所得稅籌劃方面前進(jìn)了一大步。
另外,為了最大限度利用稅收政策,財產(chǎn)保險公司還要在職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費等方面進(jìn)行稅收籌劃。2008新稅法規(guī)定:職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費按工資薪金總額的14%、2%、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)扣除,未超過標(biāo)準(zhǔn)的按實際發(fā)生額扣除,超過標(biāo)準(zhǔn)的只能按標(biāo)準(zhǔn)扣除(除職工教育經(jīng)費外)。在企業(yè)所得稅的實際籌劃中,為最大限度實現(xiàn)職工福利費的稅前扣除,財務(wù)人員應(yīng)對職工福利費進(jìn)行單獨設(shè)賬核算。從而嚴(yán)格按最高標(biāo)準(zhǔn)提取職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費。盡量避免多提或者少提導(dǎo)致在所得稅匯算清繳時的調(diào)整;另外,會計核算人員也要注意在工會經(jīng)費的計提中應(yīng)該附《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》作為稅前扣除的依據(jù)。同時不要超標(biāo)發(fā)放、撥繳工會經(jīng)費和職工福利費,否則在所得稅匯算清繳時超標(biāo)部分都要作為企業(yè)所得稅納稅調(diào)增項目補(bǔ)繳稅收。
四、社會捐贈中的稅收籌劃
2008年新稅法規(guī)定:企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門,用于公益事業(yè)的捐贈支出,在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。對于金融、保險企業(yè)來說,其用于公益和救濟(jì)性的捐贈支出的扣除比例為1.5%.雖然比例較小,但是如果捐贈的基數(shù)夠大,這也是公司一筆不小的收益。公司如果直接向受贈人捐贈則不允許進(jìn)行稅前扣除。如果是公司捐贈非貨幣性資產(chǎn)的情況,則應(yīng)當(dāng)提供該資產(chǎn)的公允價值證明,否則將無法取得合法的公益性捐贈票據(jù)。因此財產(chǎn)保險公司的財務(wù)人員必須重視捐贈活動稅收籌劃管理,從會計基礎(chǔ)工作上做到以下幾點:①捐贈的機(jī)構(gòu)一定要選擇稅法認(rèn)可的非營利性社會團(tuán)體或者人民政府及其有關(guān)部門,以此來確保捐贈支出依法得到扣除;②公司如果有非貨幣性資產(chǎn)的捐贈,在公允價值方面一定要取得有關(guān)憑據(jù),以便能提供注明其公允價值的證明,從而取得合法的捐贈票據(jù);③注意公司的捐贈扣除限額,特別是在捐贈支出金額較大的情況下,可通過分期分次捐贈,事先設(shè)計好各年捐贈支出,從而享受稅前全額扣除的政策。
例如,某財產(chǎn)保險公司2009年度實現(xiàn)利潤500萬元,企業(yè)所得稅稅率為25%.公司為了回報社會及奉獻(xiàn)愛心,決定向四川地震災(zāi)區(qū)捐贈30萬元。在捐贈總額不變時,有下列2種捐贈方式選擇:①納稅人不通過境內(nèi)非營利的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)做公益、救濟(jì)性捐贈或非公益、救濟(jì)性捐贈;②納稅人通過境內(nèi)非營利的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān),向教育、民政等公益事業(yè)做公益、救濟(jì)性的捐贈(不屬可以全額扣除的情況)。根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定,第①種情況,其應(yīng)納稅所得額不能作任何扣除,故其應(yīng)納所得稅稅額500×25%=125萬元。第②種情況,其捐贈支出在扣除限額內(nèi)的部分可以據(jù)實扣除,故其應(yīng)納所得稅稅額為[500-500×1.5%]×25%=123.12萬元。節(jié)稅
18800元。可見,企業(yè)以第②種情況捐贈,現(xiàn)金流出最少,獲得利益最多。
五、充分利用稅收條款和優(yōu)惠政策
《企業(yè)所得稅法》實施條例第四十六條規(guī)定了凡企業(yè)參加財產(chǎn)保險,按照規(guī)定繳納的保險費,準(zhǔn)予扣除。因此,財產(chǎn)保險公司也可以自己投保,以減少自身風(fēng)險,同時減少企業(yè)收入,以達(dá)到減少企業(yè)所得稅的籌劃目的。
《企業(yè)所得稅法》第18條規(guī)定了虧損彌補(bǔ)政策,這一條例適用于不同經(jīng)濟(jì)成份、不同經(jīng)營組成形式的企業(yè)。目前由于經(jīng)濟(jì)危機(jī)的影響,隨著競爭環(huán)境的日益惡化,財產(chǎn)保險公司基本都在虧損,這時候充分利用這條政策,可以為公司減少不少企業(yè)所得稅。例如,某財產(chǎn)保險公司設(shè)立已經(jīng)兩年,公司第一年虧損20萬元,第二年虧損15萬元,第三年預(yù)計將盈利50萬元。公司經(jīng)過籌劃,決定當(dāng)年購置價值100萬元的固定資產(chǎn)(查勘車等),預(yù)計使用4年(不考慮殘值)。這樣,當(dāng)年折舊額為25萬元,可沖減企業(yè)當(dāng)年獲利收入25萬元,加上企業(yè)前兩年的35萬元虧損,企業(yè)當(dāng)年由盈利50萬元轉(zhuǎn)為虧損10萬元。這樣,財產(chǎn)保險公司就遞延了獲利年度,為其帶來了一定的稅收好處。
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