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建筑安裝企業(yè)納稅籌劃案例分析
營業(yè)稅的計稅原理比較簡單,應(yīng)納稅額等于應(yīng)稅營業(yè)額乘以稅率。在決定納稅人應(yīng)納營業(yè)稅額的兩個因素中,營業(yè)稅稅率比較固定,在一般情況下,從稅率上節(jié)稅的可能性很小,只有在特定條件下才能成為節(jié)稅的因素,而營業(yè)額則要靈活得多,經(jīng)營雙方可以面議價格,這給納稅人提供了節(jié)稅的空間。下面是yjbys小編為大家?guī)淼慕ㄖ惭b企業(yè)納稅籌劃案例分析,歡迎閱讀。
一、建筑工程承包公司的稅收籌劃
納稅人的營業(yè)額即為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。如果納稅人采取較低的定價或者盡量降低價外費用,減少不必要的收費,就可以降低應(yīng)納稅額,達(dá)到節(jié)稅的目的。
隨著房地產(chǎn)行業(yè)的升溫,與之相適應(yīng)的建筑行業(yè)也日趨繁榮。由于建筑業(yè)建設(shè)周期長、投資大,有總承包、分包和轉(zhuǎn)包等多樣業(yè)務(wù)運營形式,工作的流動性較大,所以建筑業(yè)的稅收管理具有其復(fù)雜性和獨特性,相應(yīng)地也為稅收籌劃提供了空間。
對工程承包公司與施工單位是否簽訂承包合同,將劃歸營業(yè)稅兩個不同的稅目,即建筑業(yè)和服務(wù)業(yè)。而建筑業(yè)的適用稅率為3%,服務(wù)業(yè)的適用稅率為5%,這就為工程承包公司進(jìn)行納稅籌劃提供了契機(jī)。
根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定:建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的,以工程的全部承包額減去付給分包人或轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務(wù),如果工程承包公司與施工單位簽訂建筑安裝工程承包合同,無論其是否參與施工,均應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。如果工程承包公司不與施工單位簽訂承包建筑安裝工程合同,只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù),對工程承包公司的此項業(yè)務(wù)則按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。
如開泰工程承包公司,某年5月承攬一辦公大樓的建筑工程,工程總造價為1800萬元,施工單位為金達(dá)建筑公司,承包金額為1500萬元。如果開泰工程承包公司與金達(dá)建筑公司簽訂了分包合同,則開泰工程承包公司應(yīng)納營業(yè)稅適用3%的稅率,應(yīng)納稅額為:
(1800-1500)×3%=9萬元
如果雙方未簽訂分包合同,承包公司只負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù),收取中介服務(wù)費,則300萬元的收入應(yīng)屬“服務(wù)業(yè)”稅目,適用5%的稅率,此時應(yīng)納稅額為:
300×5%=15萬元
簽訂分包合同,可以使開泰工程承包公司節(jié)稅:
15-9=6萬元
二、建筑公司所用原材料的稅收籌劃
《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》規(guī)定,納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè),無論與對方如何結(jié)算,其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款。也就是說,無論是包工包料工程或是包工不包料工程,營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用的原材料及其他動力的價款。這就要求企業(yè)通過精打細(xì)算,嚴(yán)格控制工程原材料的預(yù)算開支,提高原材料及其他材料的使用效率,從而降低工程材料、物資等的價款,運用合理的手段減少應(yīng)計稅營業(yè)額,從而達(dá)到營業(yè)稅的節(jié)稅目的。
如果單位建造一棟辦公樓,將工程承包給某施工單位。工程承包金額為800萬元,工程所用材料由該單位自行到市場上購買,材料款為500萬元,工程承包金額和材料費合計為1300萬元。如果由施工單位包工包料,施工單位可到材料生產(chǎn)廠家直接批量采購,材料款只需400萬元,工程承包金額和材料費合計為1200萬元。因此,采用包工包料形式,施工企業(yè)可節(jié)稅:
1300×3%-1200×3%=3萬元
三、設(shè)備安裝公司的稅收籌劃
根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》的規(guī)定,納稅人從事安裝工程作業(yè),凡所安裝的設(shè)備價值作為安裝工程產(chǎn)值的,其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價款。這就要求建筑安裝企業(yè)在從事安裝工程作業(yè)時,應(yīng)盡量不將設(shè)備價值作為安裝工程產(chǎn)值,可由建設(shè)單位提供機(jī)器設(shè)備,建筑安裝企業(yè)只負(fù)責(zé)安裝,取得的只是安裝費收入,使其營業(yè)額中不包括所安裝設(shè)備的價款,從而達(dá)到節(jié)稅的目的。
如某安裝企業(yè)承包某單位傳動設(shè)備的安裝工程,原計劃由安裝企業(yè)提供設(shè)備并負(fù)責(zé)安裝,工程總造價為250萬元,在安裝企業(yè)經(jīng)過稅收籌劃后,決定改為只負(fù)責(zé)安裝業(yè)務(wù),收取安裝費50萬,設(shè)備由單位自行采購提供。則該安裝企業(yè)可節(jié)稅:
250×3%-50×3%=6萬元
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