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銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)適用簡(jiǎn)易辦法的增值稅籌劃

時(shí)間:2024-10-05 09:08:36 納稅籌劃師 我要投稿
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銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)適用簡(jiǎn)易辦法的增值稅籌劃

  根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》(財(cái)稅[2009]9號(hào))、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡(jiǎn)易征收政策有關(guān)管理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕90號(hào))文件,小規(guī)模納稅人(除其他個(gè)人外)銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn),減按2%征收率征收增值稅。應(yīng)開具普通發(fā)票,不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。下面是yjbys小編為大家?guī)?lái)的關(guān)于銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)適用簡(jiǎn)易辦法的增值稅籌劃的知識(shí),歡迎閱讀。

銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)適用簡(jiǎn)易辦法的增值稅籌劃

  稅法規(guī)定

  銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法征收增值稅的規(guī)定如下:

  根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》(財(cái)稅[2009]9號(hào))、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡(jiǎn)易征收政策有關(guān)管理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕90號(hào))文件,小規(guī)模納稅人(除其他個(gè)人外)銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn),減按2%征收率征收增值稅。應(yīng)開具普通發(fā)票,不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。

  根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于一般納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)增值稅有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告〔2012〕1號(hào))、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡(jiǎn)易征收政策有關(guān)管理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕90號(hào))、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第36號(hào))文件,一般納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn),屬于以下情形的,可按簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅,應(yīng)開具普通發(fā)票,不得開具增值稅專用發(fā)票:

  (1)納稅人購(gòu)進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)時(shí)為小規(guī)模納稅人,登記為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn);

  (2)增值稅一般納稅人發(fā)生按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為,銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)。

  根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅[2016]36號(hào))附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》文件,一般納稅人銷售自己使用過(guò)的、納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前取得的固定資產(chǎn),按照現(xiàn)行舊貨相關(guān)增值稅政策執(zhí)行。使用過(guò)的固定資產(chǎn),是指納稅人符合《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十八條規(guī)定并根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。

  根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》(財(cái)稅[2009]9號(hào))、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡(jiǎn)易征收政策有關(guān)管理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕90號(hào))、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第36號(hào))文件,納稅人(包括一般納稅人和小規(guī)模納稅人)銷售舊貨,按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。應(yīng)開具普通發(fā)票,不得自行開具或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。

  《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第36號(hào))規(guī)定,自2014年7月1日起,一般納稅人或小規(guī)模納稅人適用按照簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策的,按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額:

  銷售額=含稅銷售額÷(1+3%)

  應(yīng)納稅額=銷售額×2%

  《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第90號(hào))規(guī)定,自2016年2月1日起,一般納稅人或小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn),適用簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的,可以放棄減稅,按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率繳納增值稅,并可以開具增值稅專用發(fā)票。

  納稅籌劃

  一般納稅人或小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn),適用簡(jiǎn)易辦法征收增值稅,是否放棄減稅?請(qǐng)看下面2個(gè)案例。

  [案例1]甲公司從事生活服務(wù),位于縣城, 2016年5月實(shí)施營(yíng)改增,登記為一般納稅人。2017年1月份向位于縣城的乙公司(一般納稅人)銷售自己使用過(guò)的設(shè)備,銷售額100萬(wàn)元(含增值稅)。該設(shè)備2016年3月購(gòu)買,支付款項(xiàng)120萬(wàn)元。甲公司是否放棄減稅?

  [納稅籌劃](1)如果甲公司選擇減稅,按照簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅,向乙公司開具增值稅普通發(fā)票。

  甲公司應(yīng)納增值稅及附加=100÷(1+3%)×2%×(1+10%)=2.14(萬(wàn)元)

  甲公司稅后收入=100-2.14=97.86 (萬(wàn)元)

  乙公司取得增值稅普通發(fā)票,不得抵扣,稅后成本=100(萬(wàn)元)

  (2)如果甲公司放棄減稅,按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率繳納增值稅,將銷售額提高到102萬(wàn)元(含增值稅),并向乙公司開具增值稅專用發(fā)票。

  甲公司應(yīng)納增值稅及附加=102÷(1+3%)×3%×(1+10%)=3.27(萬(wàn)元)

  甲公司稅后收入=102-3.27=98.73(萬(wàn)元)

  乙公司取得專用發(fā)票,可以抵扣,稅后成本=102-3.27= 98.73(萬(wàn)元)

  甲公司放棄減稅,稅后收入增加0.87萬(wàn)元,乙公司稅后成本降低1.27萬(wàn)元,甲公司和乙公司一共增加稅后利益2.14萬(wàn)元。

  [案例2]A公司從事修理修配,位于市區(qū),2015年1月設(shè)立,2016年7月登記為一般納稅人。2017年2月份將一輛作固定資產(chǎn)使用的小汽車銷售給李某,銷售額50萬(wàn)元(含增值稅)。該小汽車2016年2月購(gòu)買,支付款項(xiàng)60萬(wàn)元。A公司是否放棄減稅?

  [納稅籌劃] (1)如果A公司選擇減稅,按照簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅,向李某開具增值稅普通發(fā)票。

  A公司應(yīng)納增值稅及附加=50÷(1+3%)×2%×(1+12%)=1.09(萬(wàn)元)

  A公司稅后收入=50-1.09=48.91(萬(wàn)元)

  李某取得普通發(fā)票,無(wú)法抵扣,稅后成本為50萬(wàn)元。

  (2)如果A公司放棄減稅,按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率繳納增值稅,向李某開具增值稅普通發(fā)票。

  A公司應(yīng)納增值稅及附加=50÷(1+3%)×3%×(1+12%)=1.63(萬(wàn)元)

  A公司稅后收入=50-1.63=48.37(萬(wàn)元)

  李某取得普通發(fā)票,無(wú)法抵扣,稅后成本為50萬(wàn)元。

  不論A公司是否放棄減稅,李某均無(wú)法抵扣,稅后成本不變;而選擇減稅,A公司稅后收入增加0.54萬(wàn)元。因此A公司應(yīng)選擇減稅。

  由案例1和案例2可知,一般納稅人或者小規(guī)模納稅人銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn),適用簡(jiǎn)易辦法征收增值稅,當(dāng)購(gòu)買方是小規(guī)模納稅人或者消費(fèi)者個(gè)人,不得抵扣,銷售方應(yīng)選擇減稅,減輕稅負(fù);當(dāng)購(gòu)買方是一般納稅人,可以抵扣,銷售方應(yīng)放棄減稅,開具專用發(fā)票,避免抵扣鏈條中斷造成重復(fù)征稅。


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