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購貨運費的納稅籌劃
企業(yè)采購材料要發(fā)生運費，運銷產(chǎn)品也伴有運費。而企業(yè)的運費收支又跟稅收有著密切的聯(lián)系，增值稅一般納稅人支付運費可抵扣進項稅，收取運費應(yīng)繳納營業(yè)稅或增值稅。運費收支狀況發(fā)生變化時，對企業(yè)納稅情況會產(chǎn)生一定的影響，當對運費進行調(diào)控時，就可以合理合法地籌劃運費中的稅收。下面是yjbys小編為大家?guī)淼年P(guān)于購貨運費的納稅籌劃的知識，歡迎閱讀。
稅法規(guī)定:
購進固定資產(chǎn)的運費不能抵扣增值稅;
而購進材料的運費則可以抵扣，隨同運費支付的裝卸費、保險費等雜費不能抵扣進項稅額。
購進材料物資等發(fā)生運費、售貨方名稱要求與運費發(fā)票開票方名稱一致，否則，由于銷售方代墊運費未作為增值稅價外費用計稅，而使購貨方不能抵扣運費進項稅額。
1、運費的結(jié)構(gòu)與稅負的關(guān)系
企業(yè)發(fā)生的運費對于一般納稅人自營車輛來說，運輸工具耗用的油料、配件及正常修理費支出等項目，可以抵扣17%的增值稅(索取專用發(fā)票扣稅)。假設(shè)運費價格中的可扣稅物耗的比率為R(不含稅價)，則相應(yīng)的增值稅抵扣率就等于17%R。我們再換一個角度思考運費扣稅問題：若企業(yè)不擁有自營車輛，而是外購，在運費扣稅時，按現(xiàn)行政策規(guī)定可抵扣7%的進項稅額，同時，這筆運費在收取方還應(yīng)當按規(guī)定繳納3%的營業(yè)稅。這樣，收支雙方一抵一繳后，從國家稅收總量上看，國家只減少了4%(即7%-3%)的稅收收入，即運費總算起來只有4%的抵扣率。
假設(shè)上述兩種情況的抵扣率相等時，就可以求出R的值。即：17%R=4%，則R=23.53%。
R這個數(shù)值說明，當運費結(jié)構(gòu)中可抵扣增值稅的物耗比率達23.53%時，實際進項稅抵扣率達4%。此時按運費全額7%抵扣與按運費中的物耗部分的17%抵扣，兩者所抵扣的稅額相等。因此，我們可以把R=23.53%稱為"運費扣稅平衡點"。
【案例分析】A企業(yè)以自營車輛采購材料一批，內(nèi)部結(jié)算運費價格為2000元，現(xiàn)取R之值為23.53%計算，則這筆2000元的采購運費價格中包含的物耗為：470.60元(200023.53%)，相應(yīng)的可抵扣進項稅額為：80元(470.6017%)。
如果自營車輛獨立核算時，A企業(yè)可以向該獨立車輛運輸單位索取運費普通發(fā)票并可抵扣7%的進項稅額140元(20007%)。
與此同時，該獨立核算的車輛還應(yīng)繳納營業(yè)稅額60元(20003%)。這樣，站在A企業(yè)與獨立車輛總體角度來看，一抵一繳后實際抵扣稅額只有80元。
以上說明當R=23.53%時，兩種情況抵扣的稅額相等(都是80元)，該運費扣稅平衡點是存在的。
2、自營車輛運輸與外購運輸?shù)臋?quán)衡
假定運輸費用中的可抵扣增值稅的項目(不含稅)占運費收入(含稅)的比重為R，運費收入總額為y(含稅)，可抵扣增值稅的項目為x，不可抵扣增值稅的項目為d，則可抵扣的增值稅為17%x。單獨成立的運輸公司取得的運費收入為y，就運費收入需要繳納3%的營業(yè)稅。自行運輸方式下的稅后現(xiàn)金流量為：
稅后現(xiàn)金流量=y-17%x-d-(y/1.1717%-17%x)
成立運輸公司方式下的稅后現(xiàn)金流量為：
稅后現(xiàn)金流量=y-117%x-d-3%y
求兩種方式的均衡點得：
R=x/y=60.68%
從稅收的角度考慮，當運輸費用中可以抵扣增值稅的項目(不含稅)占運費收入(含稅)的比重超過60.68%的時候，可以采取自有車輛自行運輸?shù)姆绞? 當運輸費用中可以抵扣增值稅的項目占運費收入的比重低于60.68%的時候，可以采取將自有車輛單獨成立運輸公司，當然對此也需要綜合考慮開辦運輸公司會發(fā)生的各種費用。
【案例分析】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人(產(chǎn)品適用增值稅稅率17%)，2月21日購入一批貨物，不含稅價格為400萬元，進項稅額68萬元，3月11 日，該企業(yè)和乙公司簽訂銷售協(xié)議，協(xié)議規(guī)定該批貨物出廠銷售價格440萬元(不含稅)，采取送貨制，甲企業(yè)雇傭丙運輸公司的車輛運送該批貨物到達乙方，另外計算運費11.7萬元，到達目的地的價稅及運費總價款為526.5萬元，貨物已發(fā)出，貨款已收到(假設(shè)甲企業(yè)期初進項稅額為0，本月無其他進項稅額)。
方案一：由甲企業(yè)給乙企業(yè)開具運費收據(jù)。
甲企業(yè)在銷售時，以銷售價格440萬元(不含稅)開具增值稅發(fā)票，銷項稅額74.8萬元，運費11.7萬元，由甲企業(yè)給乙方開具收款收據(jù)，通過其他應(yīng)收款收回。
按稅法規(guī)定，甲企業(yè)在計算繳納增值稅稅金時，銷售額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方(承受應(yīng)稅勞務(wù)也視為購買方)收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的價外費用銷項稅額。價外費用是指向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、返還利潤、獎勵費、違約金(延期付款利息)、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他性質(zhì)的價外收費。凡隨同銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，向購買方收取的全部價款和價外費用，無論其會計制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計算應(yīng)納稅額。因為根據(jù)稅法規(guī)定，各種性質(zhì)的價外收費都要并入銷售額計算納稅，目的是防止以各種名目的收費減少銷售額逃避納稅的現(xiàn)象。
因此甲企業(yè)納稅情況計算如下：
增值稅銷項稅額=44017%+[11.7(1+17%)]17%=76.5(萬元)
增值稅進項稅額=68萬元
應(yīng)納增值稅=76.5-68=8.5(萬元)
銷售稅金及附加=8.5(7%+3%)=0.85(萬元)
增值稅稅負率=8.5[440+11.7(1+17%)]1.90%
主營業(yè)務(wù)利潤=440-400-0.85-[11.7(1+17%)]17%=37.45(萬元)
方案二：由運輸公司給銷貨方開具發(fā)票。
甲企業(yè)在銷售時，把銷售價格440萬元(不含稅)和運費11.7萬元一并開具增值稅發(fā)票，銷項稅額為：76.5萬元 ([440+11.7 (1+17%)]17%);運費11.7萬元由丙運輸公司給甲方開具運費發(fā)票，這時按規(guī)定甲企業(yè)運費可以按7%抵扣進項稅額，但稅法規(guī)定隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費不得計算扣除進項稅額。
甲企業(yè)應(yīng)納稅額計算如下：
增值稅銷項稅額=[440+11.7(1+17%)]17%=76.5(萬元)
增值稅進項稅額=68+11.77%=68.819(萬元)
應(yīng)納增值稅=76.5-68.819=7.681(萬元)
銷售稅金及附加=7.681(7%+3%)=0.7681(萬元)
增值稅稅負率=7.681[440+11.7(1+17%)]=1.71%
主營業(yè)務(wù)利潤額=440+11.7(1+17%)-400-11.7(l-7%)-0.7681=38.3509(萬元)
方案三：由運輸公司給購貨方開具運費發(fā)票。
甲企業(yè)在銷售時，以銷售價格440萬元(不含稅)開具增值稅發(fā)票，銷項稅額74.8萬元;運費11.7萬元，由丙運輸公司給乙方開具運費發(fā)票，甲企業(yè)把運費發(fā)票轉(zhuǎn)交給乙方。但是，按稅法規(guī)定必須符合代墊運費的條件：(1)承運者的運費發(fā)票開具給購貨方的;(2)納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方。
甲企業(yè)納稅情況計算如下：
增值稅銷項稅額=44017%=74.8(萬元)
增值稅進項稅額=68萬元
應(yīng)納增值稅=74.8-68=6.8(萬元)
銷售稅金及附加=6.8(7%+3%)=0.68(萬元)
增值稅稅負率=6.8440=1.55%
主營業(yè)務(wù)利潤額=440-400-0.68=39.32(萬元)
納稅方案效果比較：方案二比方案一少繳增值稅0.819萬元(8.5-7.681)，少繳銷售稅金及附加0.0819萬元 (0.85-0.7681)，貨物銷售利潤額增加0.9009萬元(38.3509-37.45)，因此方案二優(yōu)于方案一。方案三比方案二少繳增值稅 0.881萬元(7.681-6.8)，少繳銷售稅金及附加，0.0881萬元(0.7681-0.68)，貨物銷售利潤額增加0.9691萬元 (39.32-38.3509)，方案三優(yōu)于方案二。通過以上比較，方案三為最佳方案。
3、運輸業(yè)務(wù)的納稅籌劃方法
(1)采購企業(yè)自營運費轉(zhuǎn)變成外購運費，可能會降低稅負。擁有自營車輛的采購企業(yè)，當采購貨物自營運費中的R值小于23.53%時，可考慮將自營車輛"獨立"出來。
【案例分析】B企業(yè)以自營車輛采購貨物，根據(jù)其以往年度車輛方面抵扣進項稅額的資料分析，其運費價格中R值只有10%，遠低于扣稅平衡點。假設(shè)2008年該企業(yè)共核算內(nèi)部運費76萬元，則可抵扣運費中物耗部分的進項稅為1.292萬元(7610% x17%)
如果自營車輛"獨立"出來，設(shè)立隸屬于B企業(yè)的二級法人運輸子公司后，該企業(yè)實際抵扣稅又是多少呢?"獨立"后該企業(yè)不僅可以向運輸子公司索取運費普通發(fā)票計提進項稅額5.32萬元(767%)，而且還要承擔(dān)"獨立"車輛應(yīng)納的營業(yè)稅2.28萬元(763%)，一抵一繳的結(jié)果是，B企業(yè)實際抵扣稅款 3.04萬元，這比原抵扣的1.292萬元多抵了1.748萬元。運費的內(nèi)部核算價格未作任何變動，只是把結(jié)算方式由內(nèi)部核算變?yōu)閷ν庵Ц逗髮ζ髽I(yè)就能多抵扣1.748萬元的稅款。
(2)售貨企業(yè)將收取的運費補貼轉(zhuǎn)成代墊運費，也能降低自己的稅負，但要受到售貨對象的制約。對于售貨方來說，只要能把收取的運費補貼改變成代墊運費，就能為自己降低稅負。
【案例分析】C廠銷售給D企業(yè)某產(chǎn)品10000件，不含稅銷價100元/件，價外運費10元/件，則增值稅銷項稅額為：
增值稅銷項稅額=1000010017%+10000[lO%(1+17%)]17%184529.91(元)
若進項稅額為108000元(其中自營汽車耗用的油料及維修費抵扣進項稅額為8000元)，則應(yīng)納稅額為76529.91元(184529.91-108000)。
如果將自營車輛獨立出來設(shè)立法人運輸子公司，讓該子公司開具普通發(fā)票收取這筆運費補貼款，使運費補貼收入變成符合免征增值稅條件的代墊運費后，C廠納稅情況則變?yōu)椋轰N項稅額為170000元(價外費用變成符合免征增值稅條件的代墊運費后，不再計入銷售額計算銷項稅額)，進項稅額為100000元(因運輸子公司為該廠二級獨立法人，其運輸收入應(yīng)征營業(yè)稅，運輸汽車原可以抵扣的8000元進項稅額已經(jīng)不存在了，則應(yīng)納增值稅額為70000元)，運輸子公司應(yīng)繳納的營業(yè)稅為3000元(10000103%)。這樣C廠總的稅收負擔(dān)(含二級法人應(yīng)納營業(yè)稅)為73000元，比改變前的76529.91元，降低了3529.91元。因此，站在銷售方角度看，設(shè)立運輸子公司是合算的。
然而，購銷行為總是雙方合作的結(jié)果，購貨方D企業(yè)能接受C廠的行為嗎?改變前，D企業(yè)從C廠購貨時的進項稅額是184529.91元，改變后，D企業(yè)的進項稅額分為購貨進項稅額170000元和支付運費計提的進項稅額7000元兩部分，合計177000元，這比改變前少抵扣了7529.91元。
需要特別補充的是，無論是把自營運費轉(zhuǎn)成外購運費，還是把運費補貼收入轉(zhuǎn)成代墊運費，都必然會增加相應(yīng)的轉(zhuǎn)換成本，如設(shè)立運輸子公司的開辦費、管理費及其他公司費用等支出。當節(jié)稅額大于轉(zhuǎn)換成本時，進行納稅籌劃是合適的。
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