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納稅信用等級(jí)為D級(jí)的文件梳理及懲戒措施

時(shí)間:2024-10-16 13:24:35 納稅籌劃師 我要投稿

納稅信用等級(jí)為D級(jí)的文件梳理及懲戒措施2017

  納稅信用等級(jí)是指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人履行納稅義務(wù)情況,就納稅人在一定周期內(nèi)的納稅信用所評(píng)定的等級(jí)。下面是yjbys小編為大家?guī)?lái)的關(guān)于納稅信用等級(jí)為D級(jí)的文件梳理及懲戒措施的知識(shí),歡迎閱讀。

  一、納稅信用等級(jí)判為D級(jí)文件梳理

  (一)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《納稅信用管理辦法(試行)》的公告(國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第40號(hào)),以下簡(jiǎn)稱《管理辦法》,自2014年10月1日起施行。

  該文件規(guī)定: D級(jí)納稅信用為年度評(píng)價(jià)指標(biāo)得分不滿40分或者直接判級(jí)確定的。

  有下列情形之一的納稅人,本評(píng)價(jià)年度直接判為D級(jí)。

  1、存在逃避繳納稅款、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票等行為,經(jīng)判決構(gòu)成涉稅犯罪的;

  2、存在前項(xiàng)所列行為,未構(gòu)成犯罪,但偷稅(逃避繳納稅款)金額10萬(wàn)元以上且占各稅種應(yīng)納稅總額10%以上,或者存在逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票等稅收違法行為,已繳納稅款、滯納金、罰款的;

  3、在規(guī)定期限內(nèi)未按稅務(wù)機(jī)關(guān)處理結(jié)論繳納或者足額繳納稅款、滯納金和罰款的;

  4、以暴力、威脅方法拒不繳納稅款或者拒絕、阻撓稅務(wù)機(jī)關(guān)依法實(shí)施稅務(wù)稽查執(zhí)法行為的;

  5、存在違反增值稅發(fā)票管理規(guī)定或者違反其他發(fā)票管理規(guī)定的行為,導(dǎo)致其他單位或者個(gè)人未繳、少繳或者騙取稅款的;

  6、提供虛假申報(bào)材料享受稅收優(yōu)惠政策的;

  7、騙取國(guó)家出口退稅款,被停止出口退(免)稅資格未到期的;

  8、有非正常戶記錄或者由非正常戶直接責(zé)任人員注冊(cè)登記或者負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)的;

  9、由D級(jí)納稅人的直接責(zé)任人員注冊(cè)登記或者負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)的;

  10、存在稅務(wù)機(jī)關(guān)依法認(rèn)定的其他嚴(yán)重失信情形的。

  (二)關(guān)于發(fā)布《納稅信用評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)方式(試行)》的公告 (國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第48號(hào) ),以下簡(jiǎn)稱《評(píng)價(jià)指標(biāo)》,自2014年10月1日起施行,是制定《管理辦法》時(shí)同步設(shè)計(jì)的。

  《評(píng)價(jià)指標(biāo)》中“直接判D”的有:

  1、涉稅申報(bào)信息——稅收優(yōu)惠資格資料真實(shí)申報(bào)——增值稅優(yōu)惠申報(bào)材料虛假;消費(fèi)稅優(yōu)惠申報(bào)材料虛假;營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠申報(bào)材料虛假;企業(yè)所得稅優(yōu)惠申報(bào)材料虛假;車船使用稅優(yōu)惠申報(bào)材料虛假;印花稅優(yōu)惠申報(bào)材料虛假;契稅優(yōu)惠申報(bào)材料虛假;土地增值稅優(yōu)惠申報(bào)材料虛假;城市維護(hù)建設(shè)稅優(yōu)惠申報(bào)材料虛假;資源稅優(yōu)惠申報(bào)材料虛假;耕地占用稅優(yōu)惠申報(bào)材料虛假;土地使用稅優(yōu)惠申報(bào)材料虛假;房產(chǎn)稅優(yōu)惠申報(bào)材料虛假;

  2、發(fā)票與稅控器具信息——發(fā)票開(kāi)具、取得、保管、繳銷、報(bào)告——虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票或非善意接收虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的;非法代開(kāi)發(fā)票的;私自印制、偽造、變?cè)彀l(fā)票,非法制造發(fā)票防偽專用品,偽造發(fā)票監(jiān)制章的;轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、介紹他人轉(zhuǎn)讓發(fā)票、發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票防偽專用品的;知道或者應(yīng)當(dāng)知道是私自印制、偽造、變?cè)、非法取得或者廢止的發(fā)票而受讓、開(kāi)具、存放、攜帶、郵寄、運(yùn)輸?shù)?違反增值稅專用發(fā)票管理規(guī)定或者違反發(fā)票管理規(guī)定,導(dǎo)致其他單位或者個(gè)人未繳、少繳或者騙取稅款的;

  3、登記與賬簿信息——稅務(wù)登記——有非正常戶記錄的納稅人;非正常戶直接責(zé)任人員注冊(cè)登記或負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)的其他納稅戶;D級(jí)納稅人的直接責(zé)任人員注冊(cè)登記或負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)的其他納稅戶

  4、納稅評(píng)估、稅務(wù)審計(jì)、反避稅調(diào)查信息——納稅評(píng)估信息,大企業(yè)稅務(wù)審計(jì)信息——在規(guī)定期限內(nèi)未補(bǔ)交或足額補(bǔ)繳稅款、滯納金和罰款

  5、稅務(wù)稽查信息——涉稅犯罪——存在逃避繳納稅款、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票等行為,構(gòu)成犯罪的;騙取國(guó)家出口退稅款,被停止出口退(免)稅資格未到期的;以暴力、威脅方法拒不繳納稅款或者拒絕、阻撓稅務(wù)機(jī)關(guān)依法實(shí)施稅務(wù)稽查執(zhí)法行為的;

  (三)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確納稅信用補(bǔ)評(píng)和復(fù)評(píng)事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第46號(hào)),以下簡(jiǎn)稱《補(bǔ)評(píng)和復(fù)評(píng)》,自發(fā)布之日2015年6月19日起施行。明確納稅信用補(bǔ)評(píng)、復(fù)評(píng)使用的文書(shū)式樣和具體操作要求。

  (四)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確納稅信用管理若干業(yè)務(wù)口徑的公告(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第85號(hào)),自發(fā)布之日2015年12月2日起施行。對(duì)《管理辦法》的業(yè)務(wù)操作口徑進(jìn)行梳理明確。

  關(guān)于直接判為D級(jí)的情形 :

  1、存在逃避繳納稅款、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票等行為,經(jīng)判決構(gòu)成涉稅犯罪的。

  以判決結(jié)果在稅務(wù)管理系統(tǒng)中的記錄日期確定判D級(jí)的年度,同時(shí)按照《信用管理辦法》第二十五條規(guī)定調(diào)整其以前年度信用記錄。

  2、存在前項(xiàng)所列行為,未構(gòu)成犯罪,但偷稅(逃避繳納稅款)金額10萬(wàn)元以上且占各稅種應(yīng)納稅總額10%以上,或者存在逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票等稅收違法行為,已繳納稅款、滯納金、罰款的。

  以處理結(jié)果在稅務(wù)管理系統(tǒng)中的記錄日期確定判D級(jí)的年度,同時(shí)按照《信用管理辦法》第二十五條規(guī)定調(diào)整其以前年度信用記錄。

  偷稅(逃避繳納稅款)金額占各稅種應(yīng)納稅總額比例=一個(gè)納稅年度的各稅種偷稅(逃避繳納稅款)總額÷該納稅年度各稅種應(yīng)納稅總額

  3、在規(guī)定期限內(nèi)未按稅務(wù)機(jī)關(guān)處理結(jié)論繳納或者足額繳納稅款、滯納金和罰款的。

  以該情形在稅務(wù)管理系統(tǒng)中的記錄日期確定判D級(jí)的年度。

  4、以暴力、威脅方法拒不繳納稅款或者拒絕、阻撓稅務(wù)機(jī)關(guān)依法實(shí)施稅務(wù)稽查執(zhí)法行為的。

  以該情形在稅務(wù)管理系統(tǒng)中的記錄日期確定判D級(jí)的年度,同時(shí)按照《信用管理辦法》第二十五條規(guī)定調(diào)整其以前年度信用記錄。

  5、存在違反增值稅發(fā)票管理規(guī)定或者違反其他發(fā)票管理規(guī)定的行為,導(dǎo)致其他單位或者個(gè)人未繳、少繳或者騙取稅款的。

  以該情形在稅務(wù)管理系統(tǒng)中的記錄日期確定判D級(jí)的年度,同時(shí)按照《信用管理辦法》第二十五條規(guī)定調(diào)整其以前年度信用記錄。

  6、提供虛假申報(bào)材料享受稅收優(yōu)惠政策的。

  以該情形在稅務(wù)管理系統(tǒng)中的記錄日期確定判D級(jí)的年度,同時(shí)按照《信用管理辦法》第二十五條規(guī)定調(diào)整其以前年度信用記錄。

  7、騙取國(guó)家出口退稅款,被停止出口退(免)稅資格未到期的。

  在評(píng)價(jià)年度內(nèi),被停止出口退(免)稅資格未到期。根據(jù)稅務(wù)管理系統(tǒng)中的記錄信息確定。

  8、有非正常戶記錄或者由非正常戶直接責(zé)任人員注冊(cè)登記或者負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)的。

  有非正常戶記錄是指:在評(píng)價(jià)年度12月31日為非正常狀態(tài)。

  由非正常戶直接責(zé)任人員注冊(cè)登記或者負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)的是指:由非正常戶直接責(zé)任人員在認(rèn)定為非正常戶之后注冊(cè)登記或負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)。該類企業(yè)不受《管理辦法》第十七條第一項(xiàng)規(guī)定限制(納入納稅信用管理時(shí)間不滿一個(gè)評(píng)價(jià)年度的不參加本期評(píng)價(jià)),在納入納稅信用管理的當(dāng)年即納入評(píng)價(jià)范圍,且直接判為D級(jí)。

  9、由D級(jí)納稅人的直接責(zé)任人員注冊(cè)登記或者負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)的。

  由D級(jí)納稅人的直接責(zé)任人員在被評(píng)價(jià)為D級(jí)之后注冊(cè)登記或者負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)的企業(yè),不受《管理辦法》第十七條第一項(xiàng)規(guī)定限制,在納入納稅信用管理的當(dāng)年即納入評(píng)價(jià)范圍,且直接判為D級(jí)。

  10、存在稅務(wù)機(jī)關(guān)依法認(rèn)定的其他嚴(yán)重失信情形的。

  稅務(wù)機(jī)關(guān)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈重大稅收違法案件信息公布辦法(試行)〉的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第41號(hào))公布的重大稅收違法案件當(dāng)事人,在公布的評(píng)價(jià)年度判為D級(jí),其D級(jí)記錄一直保持至從公布欄中撤出的評(píng)價(jià)年度(但不得少于2年),次年不得評(píng)為A級(jí)。

  關(guān)于D級(jí)評(píng)價(jià)的保留:

  (1)上一評(píng)價(jià)年度按照評(píng)價(jià)指標(biāo)被評(píng)價(jià)為D級(jí)的企業(yè),本評(píng)價(jià)年度保留D級(jí)評(píng)價(jià),次年不得評(píng)為A級(jí)。

  (2)D級(jí)企業(yè)直接責(zé)任人在企業(yè)被評(píng)價(jià)為D級(jí)之后注冊(cè)登記或者負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)評(píng)價(jià)為D級(jí)(簡(jiǎn)稱關(guān)聯(lián)D)。關(guān)聯(lián)D只保留一年,次年度根據(jù)《信用管理辦法》規(guī)定重新評(píng)價(jià)但不得評(píng)為A級(jí)。

  (3)因本公告第六條第一項(xiàng)、第二項(xiàng)、第四項(xiàng)、第五項(xiàng)、第六項(xiàng)被直接判為D級(jí)的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)調(diào)整其以前年度納稅信用級(jí)別為D級(jí),該D級(jí)評(píng)價(jià)(簡(jiǎn)稱動(dòng)態(tài)D)不保留到下一年度。

  (五)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善納稅信用管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第9號(hào)),自2016年3月1日起施行。對(duì)《管理辦法》和《指評(píng)和評(píng)價(jià)》進(jìn)行調(diào)整完善,納稅信用級(jí)別實(shí)行動(dòng)態(tài)調(diào)整,明確對(duì)納稅信用評(píng)價(jià)狀態(tài)發(fā)生變化的納稅人通知、提醒方式,提高了納稅評(píng)估、稅務(wù)審計(jì)、反避稅調(diào)查、稅務(wù)稽查發(fā)現(xiàn)補(bǔ)稅行為的扣分分值。

  該文件規(guī)定:因稅務(wù)檢查等發(fā)現(xiàn)納稅人以前評(píng)價(jià)年度存在直接判為d級(jí)情形的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)調(diào)整其相應(yīng)評(píng)價(jià)年度納稅信用級(jí)別為d級(jí),并記錄動(dòng)態(tài)調(diào)整信息,該d級(jí)評(píng)價(jià)不保留至下一年度。

  (六)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂《重大稅收違法案件信息公布辦法(試行)》的公告 (國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第24號(hào)),自2016年6月1日起施行!秶(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈重大稅收違法案件信息公布辦法(試行)〉的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第41號(hào))同時(shí)廢止。

  該文件規(guī)定“重大稅收違法案件”是指符合下列標(biāo)準(zhǔn)的案件:

  1、納稅人偽造、變?cè)、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證,或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入,或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào),不繳或者少繳應(yīng)納稅款,查補(bǔ)稅款金額100萬(wàn)元以上,且任一年度查補(bǔ)稅額占當(dāng)年各稅種應(yīng)納稅總額10%以上;

  2、納稅人欠繳應(yīng)納稅款,采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段,妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款,欠繳稅款金額100萬(wàn)元以上的;

  3、以假報(bào)出口或者其他欺騙手段,騙取國(guó)家出口退稅款的;

  4、以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的;

  5、虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票或者虛開(kāi)用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的;

  6、虛開(kāi)普通發(fā)票100份或者金額40萬(wàn)元以上的;

  7、私自印制、偽造、變?cè)彀l(fā)票,非法制造發(fā)票防偽專用品,偽造發(fā)票監(jiān)制章的;

  8、雖未達(dá)到上述標(biāo)準(zhǔn),但違法情節(jié)嚴(yán)重、有較大社會(huì)影響的。

  符合前款規(guī)定的重大稅收違法案件,由稅務(wù)稽查局作出了《稅務(wù)處理決定書(shū)》或《稅務(wù)行政處罰決定書(shū)》,且當(dāng)事人在法定期間內(nèi)沒(méi)有申請(qǐng)行政復(fù)議或者提起行政訴訟,或者經(jīng)行政復(fù)議或法院裁判對(duì)此案件最終確定效力后,按本辦法處理。

  對(duì)按本辦法公布的當(dāng)事人,納稅信用級(jí)別直接判為D級(jí),適用相應(yīng)的D級(jí)納稅人管理措施。

  二、納稅信用D級(jí)納稅人的懲戒措施

  1、出口企業(yè)自發(fā)生之日起2年內(nèi),申報(bào)出口退(免)稅時(shí),必須提供出口收匯核銷單。(總局公告[2012]24號(hào))

  2、申報(bào)退(免)稅須提供出口貨物收匯憑證。(總局公告2014年第51號(hào))

  3、出口企業(yè)管理類別分為一類、二類、三類、四類。上一年度內(nèi),納稅信用等級(jí)為D級(jí)的出口企業(yè),管理類別應(yīng)評(píng)定為四類。(總局公告2015年第2號(hào))

  4、不得申請(qǐng)享受資源綜合利用項(xiàng)目增值稅即征即退政策(C級(jí)也不行)。(財(cái)稅〔2015〕78號(hào))

  5、銷售自產(chǎn)新型墻體材料,不得申請(qǐng)享受增值稅即征即退50%的政策(C級(jí)也不行)。(財(cái)稅〔2015〕73號(hào))

  6、對(duì)安置殘疾人的納稅人,以及特殊教育學(xué)校舉辦的企業(yè),納稅信用等級(jí)為稅務(wù)機(jī)關(guān)評(píng)定的C級(jí)或D級(jí)的,不得實(shí)行限額即征即退增值稅的辦法。(財(cái)稅〔2016〕52號(hào))

  7、對(duì)納稅信用級(jí)別為D級(jí)的隨機(jī)抽查對(duì)象,列入稽查隨機(jī)抽查對(duì)象異常名錄。(稅總發(fā)〔2016〕73號(hào))

  8、對(duì)納稅信用評(píng)價(jià)為D級(jí)的納稅人,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)采取以下措施(總局公告2014年第40號(hào)):

  (1)公開(kāi)D級(jí)納稅人及其直接責(zé)任人員名單,對(duì)直接責(zé)任人員注冊(cè)登記或者負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)的其他納稅人納稅信用直接判為D級(jí);

  (2)增值稅專用發(fā)票領(lǐng)用按輔導(dǎo)期一般納稅人政策辦理,普通發(fā)票的領(lǐng)用實(shí)行交(驗(yàn))舊供新、嚴(yán)格限量供應(yīng);

  (3)加強(qiáng)出口退稅審核;

  (4)加強(qiáng)納稅評(píng)估,嚴(yán)格審核其報(bào)送的各種資料;

  (5)列入重點(diǎn)監(jiān)控對(duì)象,提高監(jiān)督檢查頻次,發(fā)現(xiàn)稅收違法違規(guī)行為的,不得適用規(guī)定處罰幅度內(nèi)的最低標(biāo)準(zhǔn);

  (6)將納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果通報(bào)相關(guān)部門(mén),建議在經(jīng)營(yíng)、投融資、取得政府供應(yīng)土地、進(jìn)出口、出入境、注冊(cè)新公司、工程招投標(biāo)、政府采購(gòu)、獲得榮譽(yù)、安全許可、生產(chǎn)許可、從業(yè)任職資格、資質(zhì)審核等方面予以限制或禁止;

  (7)D級(jí)評(píng)價(jià)保留2年,第三年納稅信用不得評(píng)價(jià)為A級(jí);

  (8)稅務(wù)機(jī)關(guān)與相關(guān)部門(mén)實(shí)施的聯(lián)合懲戒措施,以及結(jié)合實(shí)際情況依法采取的其他嚴(yán)格管理措施。

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