稅收征管環(huán)節(jié)包括什么
稅收征管是稅務(wù)管理的重要組成部分,是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)有關(guān)的稅法的規(guī)定,對稅收工作實施管理、征收、檢查等活動的總稱,又稱"稅收稽征管理"。下面是yjbys小編為大家?guī)淼亩愂照鞴墉h(huán)節(jié)包括什么的知識,歡迎閱讀。
一、稅務(wù)登記
稅務(wù)登記是納稅人在開業(yè)、歇業(yè)前以及生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生變動時,就其生產(chǎn)經(jīng)營的有關(guān)情況向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理書面登記的一種制度。稅務(wù)登記是稅收征管的首要環(huán)節(jié),具有應(yīng)稅收入、應(yīng)稅財產(chǎn)或應(yīng)稅行為的各類納稅人,都應(yīng)依法辦理稅務(wù)登記。
1。稅務(wù)登記辦理要求及適用范圍。
。1)開業(yè)登記。從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人,在領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之后的30天內(nèi),持相關(guān)證件和資料,向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理稅務(wù)登記。稅務(wù)機(jī)關(guān)自收到申請之日起,在30天內(nèi)審核并發(fā)給稅務(wù)登記證件。
。2)變更登記。納稅人稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的,在工商行政管理機(jī)關(guān)辦理變更登記后的30天內(nèi),持有關(guān)證件向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理變更稅務(wù)登記。
(3)停復(fù)業(yè)登記。采用定期定額征收方式的納稅人在營業(yè)執(zhí)照核準(zhǔn)的經(jīng)營期限內(nèi)需要停業(yè)或復(fù)業(yè)的,向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后進(jìn)行停業(yè)或復(fù)業(yè)稅務(wù)登記。納稅人在停業(yè)期間發(fā)生納稅義務(wù)的,應(yīng)當(dāng)按照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定申報繳納稅款。停業(yè)期滿不能及時恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營的,應(yīng)提前向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出延長停業(yè)登記申請,否則稅務(wù)機(jī)關(guān)視為已復(fù)業(yè)并進(jìn)行征稅和管理。
。4)注銷登記。納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形,需要依法終止納稅義務(wù)的,納稅人應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)申請辦理注銷之前,向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理注銷登記。納稅人需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交相關(guān)證件和資料,結(jié)清應(yīng)納稅款、多退(免)稅款、滯納金和罰款,繳銷發(fā)票、稅務(wù)登記證和其他稅務(wù)證件,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后,辦理注銷稅務(wù)登記手續(xù)。
(5)報驗登記。從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人到外縣(市)臨時從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動時,應(yīng)當(dāng)向營業(yè)地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請報驗登記。
2。稅務(wù)登記證管理。
。1)定期換證制度。稅務(wù)機(jī)關(guān)實行稅務(wù)登記證定期換證制度,一般三年一次。
。2)年檢制度。稅務(wù)機(jī)關(guān)實行稅務(wù)登記證年檢制度,一般一年一次。
。3)國、地稅局聯(lián)合辦理稅務(wù)登記制度。稅務(wù)機(jī)關(guān)積極推行國稅局、地稅局聯(lián)合辦理稅務(wù)登記制度,方便納稅人,加強(qiáng)管戶配合。
。4)部門配合制度。為推進(jìn)社會綜合治稅,《稅收征管法》規(guī)定工商行政管理機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將辦理登記注冊、核發(fā)營業(yè)執(zhí)照情況,定期向稅務(wù)部門通報;銀行或其他金融機(jī)構(gòu)應(yīng)在從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的賬戶中登錄稅務(wù)登記證件號碼,并為稅務(wù)部門依法查詢納稅人開戶情況予以協(xié)助。
。5)遺證補(bǔ)辦制度。納稅人、扣繳義務(wù)人遺失稅務(wù)登記證件的,應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)按程序向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請補(bǔ)辦稅務(wù)登記證件。
3。違法處理。
納稅人未按規(guī)定辦理、使用登記證;納稅人的開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)未按《稅收征管法》的規(guī)定在從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人賬戶中登錄稅務(wù)登記證號碼,或者未按規(guī)定在稅務(wù)登記證中登錄納稅人賬號的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正,并視情節(jié)相應(yīng)給予罰款等行政處罰。
二、賬簿和憑證管理
賬簿是納稅人、扣繳義務(wù)人連續(xù)記錄其各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬冊和簿籍。憑證是納稅人用來記錄其各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任,并據(jù)以登記賬簿的書面證明。稅務(wù)部門按照稅收法律、行政法規(guī)和財務(wù)會計制度規(guī)定,對納稅人的會計賬簿、憑證等實行管理和監(jiān)督,是稅收征管的重要環(huán)節(jié)。
1。納稅人財務(wù)、會計制度備案制度。從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起15日內(nèi),將其財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理辦法和會計核算軟件,報送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。采用計算機(jī)記賬的,其記賬軟件和使用說明及有關(guān)資料在使用前也應(yīng)當(dāng)報送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。
2。企業(yè)財務(wù)會計制度與稅收規(guī)定不一致的處理辦法。納稅人執(zhí)行的財務(wù)、會計制度或辦法與稅收規(guī)定抵觸的,依照有關(guān)稅收規(guī)定計算納稅。
3。賬簿設(shè)置要求。納稅人應(yīng)按要求設(shè)置總賬、明細(xì)賬、日記賬(特別是現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬)以及與履行納稅義務(wù)有關(guān)的其他輔助賬簿。
4。記賬憑證使用要求。記賬憑證應(yīng)合法、有效。合法,是指要按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定取得填制憑證、不得使用非法憑證;有效,是要求取得和填制的憑證內(nèi)容真實,要素齊全。
5。賬簿及憑證保管要求。納稅人應(yīng)按《會計檔案管理辦法》規(guī)定保存賬簿、記賬憑證、完稅憑證及其他有關(guān)資料,不得偽造、變造或者擅自損毀。
6。稅控裝置使用要求。稅務(wù)部門根據(jù)稅收征收管理的需要,積極推廣稅控裝置。納稅人應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置,不得損毀或擅自改動稅控裝置。
7。違法處理。納稅人未按規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關(guān)資料,未按規(guī)定將財務(wù)、會計制度或辦法和會計核算軟件報送稅務(wù)機(jī)關(guān)備查,未按規(guī)定安裝使用稅控裝置,非法印制完稅憑證的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正,并視情節(jié)相應(yīng)給予罰款等行政處罰。
三、發(fā)票管理
發(fā)票是生產(chǎn)、經(jīng)營單位和個人在購銷商品、提供和接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中,開具、收取的收付款憑證。按照發(fā)票使用范圍,分為增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票兩大類。稅務(wù)機(jī)關(guān)是發(fā)票主管機(jī)關(guān),負(fù)責(zé)發(fā)票印制、領(lǐng)購、開具、取得、保管、繳銷的管理和監(jiān)督。
1。發(fā)票印制。
發(fā)票一般由稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一設(shè)計式樣,設(shè)專人負(fù)責(zé)印制和管理,并套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章。其中,增值稅專用發(fā)票由國家稅務(wù)總局確定的企業(yè)印制;普遍發(fā)票,分別由各省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局確定的企業(yè)印制。
未經(jīng)上述稅務(wù)機(jī)關(guān)指定,任何單位和個人不得擅自印制發(fā)票。
2。發(fā)票領(lǐng)購。
。1)依法辦理稅務(wù)登記的單位和個人,在領(lǐng)取稅務(wù)登記證件后,可提交有關(guān)材料,向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理領(lǐng)購發(fā)票。
。2)納稅人可以根據(jù)自己的需要,履行必要的手續(xù)后,辦理領(lǐng)購普通發(fā)票。辦理領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票的單位和個人必須是增值稅一般納稅人。但增值稅一般納稅人會計核算不健全,不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確提供增值稅銷項稅額、進(jìn)項稅額、應(yīng)納稅額及其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料;銷售貨物全部屬于免稅項目的;有稅收征管法規(guī)定的稅收違法行為、拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的,或者有下列行為之一,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正的,不得領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票:虛開增值稅專用發(fā)票;私自印制專用發(fā)票;向稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位和個人買取專用發(fā)票;借用他人專用發(fā)票;未按規(guī)定開具專用發(fā)票;未按規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設(shè)備;未按規(guī)定申請辦理防偽稅控系統(tǒng)變更發(fā)行;未按規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。
(3)臨時到本省、自治區(qū)、直轄市以外從事經(jīng)營活動的單位或者個人,還應(yīng)當(dāng)憑所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的外出經(jīng)營證明,并按規(guī)定提供保證人或者交納不超過1萬元的保證金后,向經(jīng)營地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請領(lǐng)購經(jīng)營地發(fā)票,并限期繳銷。
。4)稅務(wù)部門對納稅人領(lǐng)購發(fā)票實行交舊領(lǐng)新、驗舊領(lǐng)新、批量供應(yīng)的方式。
3。發(fā)票開具。銷貨方應(yīng)按規(guī)定填開發(fā)票;購買方應(yīng)按規(guī)定索取發(fā)票;納稅人進(jìn)行電子商務(wù)必須開具或取得發(fā)票;發(fā)票要全聯(lián)一次填寫,嚴(yán)禁開具“大頭小尾”發(fā)票;發(fā)票不得跨省、直轄市、自治區(qū)使用,開具發(fā)票要加蓋發(fā)票專用章;開具發(fā)票后,如發(fā)生銷貨退回需要開紅字發(fā)票的,必須收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣或取得對方有效證明;發(fā)生銷貨折讓的,在收回原發(fā)票并注明“作廢”后,重新開具發(fā)票。
增值稅一般納稅人銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù),除另有規(guī)定外,必須向購買方開具增值稅專用發(fā)票。
按照2010年12月國務(wù)院修訂通過的《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》,國家推廣使用網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理系統(tǒng)開具發(fā)票,具體管理辦法由國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定。
4。取得發(fā)票的管理。
單位和個人在購買商品、接受經(jīng)營服務(wù)或從事其他經(jīng)營活動支付款項時,要按規(guī)定索取合法發(fā)票。對不符合規(guī)定的發(fā)票,包括發(fā)票本身不符合規(guī)定(白條或偽造的假的發(fā)票、作廢的發(fā)票等)、發(fā)票開具不符合規(guī)定、發(fā)票來源不符合規(guī)定等,任何單位和個人有權(quán)拒收。
5。發(fā)票的保管和繳銷。
稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部或者用票單位和個人必須建立嚴(yán)格的發(fā)票專人保管制度、專庫保管制度、專賬登記制度、保管交接、定期盤點制度,保證發(fā)票安全。用票單位和個人應(yīng)按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)上繳已經(jīng)使用或未使用的發(fā)票,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按規(guī)定統(tǒng)一將已經(jīng)使用或者未使用的發(fā)票進(jìn)行銷毀。
6。違法處理。
違反發(fā)票管理規(guī)定,未按規(guī)定印制發(fā)票或者生產(chǎn)防偽專用品,未按規(guī)定領(lǐng)購、開具、取得、保管發(fā)票,非法攜帶、郵寄、運(yùn)輸或者存放空白發(fā)票,私自印制、偽造變造、倒買倒賣的發(fā)票等行為,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以查封、扣押或者銷毀,沒收非法所得和作案工具,并處以相應(yīng)罰款等行政處罰,情節(jié)嚴(yán)重構(gòu)成犯罪的,移送司法機(jī)關(guān)處理。
四、納稅申報
納稅申報是納稅人按照稅法規(guī)定的期限和內(nèi)容,向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交有關(guān)納稅事項書面報告的法律行為,是納稅人履行納稅義務(wù)、承擔(dān)法律責(zé)任的主要依據(jù),是稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收管理信息的主要來源和稅務(wù)管理的一項重要制度。
1。申報對象。
納稅人或者扣繳義務(wù)人無論本期有無應(yīng)繳納或者解繳的稅款,都必須按稅法規(guī)定的申報期限、申報內(nèi)容,如實向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報。
2。申報內(nèi)容。
納稅申報的內(nèi)容主要體現(xiàn)在納稅申報表或代扣代繳、代收代繳稅款報告表中,主要項目包括:稅種、稅目,應(yīng)納稅項目或者應(yīng)代扣代繳、代收代繳稅款項目,計稅依據(jù),扣除項目及標(biāo)準(zhǔn),適用稅率或者單位稅額,應(yīng)退稅項目及稅額、應(yīng)減免稅項目及稅額,應(yīng)納稅額或者應(yīng)代扣代繳、代收代繳稅額,稅款所屬期限、延期繳納稅款、欠稅、滯納金等。
納稅人辦理納稅申報時,除如實填寫納稅申報表外,還要根據(jù)情況報送有關(guān)證件、資料。
3。申報期限。
納稅人、扣繳義務(wù)人要依照法律、行政法規(guī)或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依法確定的申報期限如實辦理納稅申報,報送納稅申報表、財務(wù)會計報表或者代扣代繳、代收代繳稅款報告表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報送的其他納稅資料。
4。申報方式。
(1)直接申報(上門申報)。是納稅人和扣繳義務(wù)人自行到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳報告表的申報方式。
(2)郵寄申報。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的納稅人、扣繳義務(wù)人使用統(tǒng)一規(guī)定的納稅申報特快專遞專用信封,通過郵政部門辦理郵寄手續(xù),并向郵政部門索取收據(jù)作為申報憑據(jù)的方式。郵寄申報以寄出的郵戳日期為實際申報日期。
。3)電子申報。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的納稅人,通過電話語音、電子數(shù)據(jù)交換和網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)确绞睫k理納稅申報的一種方式。納稅人采用電子方式辦理納稅申報的,要按照稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限和要求保存有關(guān)資料,并定期書面報送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
。4)銀行網(wǎng)點申報。稅務(wù)機(jī)關(guān)委托銀行代收代繳稅款,納稅人在法定的申報期限內(nèi)到銀行網(wǎng)點進(jìn)行申報。
。5)簡易申報。指實行定期定額征收方式的納稅人,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),通過以繳納稅款憑證代替申報。
(6)其他方式。納稅人、扣繳義務(wù)人可以根據(jù)稅法規(guī)定,委托中介機(jī)構(gòu)稅務(wù)代理人員代為辦理納稅申報或簡并征期的一種申報方式。
5。延期申報。
納稅人、扣繳義務(wù)人不能按期辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表的,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn),可以延期申報,但要在納稅期內(nèi)按照上期實際繳納的稅額或者稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅額預(yù)繳稅款,并在核準(zhǔn)的延期內(nèi)辦理稅款結(jié)算。
6。違法處理。
納稅人、扣繳義務(wù)人不按規(guī)定期限辦理納稅申報的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可責(zé)令限期改正,并視情節(jié)給予相應(yīng)罰款。
五、稅款征收
稅款征收是稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)國家稅收法律、行政法規(guī)確定的標(biāo)準(zhǔn)和范圍,通過法定程序?qū)⒓{稅人應(yīng)納稅款組織征收入庫的一系列活動。稅款征收是稅收征管活動的中心環(huán)節(jié),也是納稅人履行納稅義務(wù)的體現(xiàn)。
1。稅款征收的主要方式和適用對象。
查賬征收。稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人會計賬簿等財務(wù)核算資料,依照稅法規(guī)定計算征收稅款的方式。適用于財務(wù)制度健全、核算嚴(yán)格規(guī)范,納稅意識較強(qiáng)的.納稅人。
核定征收。稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人從業(yè)人數(shù)、生產(chǎn)設(shè)備、耗用原材料、經(jīng)營成本、平均利潤率等因素,查定核實其應(yīng)納稅所得額,據(jù)以征收稅款的方式。一般適用于經(jīng)營規(guī)模較小、實行簡易記賬或會計核算不健全的納稅人。
定期定額征收。稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人自報和一定的審核評議程序,核定其一定時期應(yīng)稅收入和應(yīng)納稅額,并按月或季度征收稅款的方式。一般適用于生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模小、不能準(zhǔn)確計算營業(yè)額和所得額的小規(guī)模納稅人或個體工商戶。
代收、代扣代繳。稅務(wù)機(jī)關(guān)按照稅法規(guī)定,對負(fù)有代收代繳、代扣代繳稅款義務(wù)的單位和個人,在其向納稅人收取或支付交易款項的同時,依法從交易款項中扣收納稅人應(yīng)納稅款并按規(guī)定期限和繳庫辦法申報解繳的稅款征收方式。適用于有代收代繳、代扣代繳稅款義務(wù)的單位和個人。
委托代征。稅務(wù)機(jī)關(guān)依法委托有關(guān)單位和個人,代其向納稅人征收稅款的方式。主要適用于零星、分散、流動性大的稅款征收,如集貿(mào)市場稅收、車船稅等。
查驗征收。稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人應(yīng)稅商品通過查驗數(shù)量,按照市場同類產(chǎn)品平均價格,計算其收入并據(jù)以征收稅款的方式。一般適用于在市場、車站、碼頭等場外臨時經(jīng)營的零星、流動性稅源。
2。納稅期限與延期繳納。
納稅人、扣繳義務(wù)人必須依法按照規(guī)定的期限,繳納或者解繳稅款。未按照規(guī)定期限繳納或解繳稅款的,稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外,從滯納稅款之日起,按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。
對納稅人因不可抗力,導(dǎo)致發(fā)生較大損失、正常生產(chǎn)經(jīng)營活動受到較大影響,或當(dāng)期貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資、社會保險費(fèi)后,不足以繳納稅款的,經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn),可以延期繳納稅款,但最長不能超過3個月。經(jīng)批準(zhǔn)延期繳納的稅款不加收滯納金。
3。稅款減免。
稅款減免是稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)稅收法律、行政法規(guī)和國家有關(guān)稅收的規(guī)定,給予納稅人的減稅或免稅。
按法律、法規(guī)規(guī)定或者經(jīng)法定的審批機(jī)關(guān)批準(zhǔn)減稅、免稅的納稅人,要持有關(guān)文件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理減稅、免稅手續(xù)。減稅、免稅期滿,應(yīng)當(dāng)自期滿之日次日起恢復(fù)納稅。
享受減稅、免稅優(yōu)惠的納稅人,如果減稅、免稅條件發(fā)生變化的,要自發(fā)生變化之日起15日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報告;不再符合減稅、免稅條件的,要依法履行納稅義務(wù),否則稅務(wù)機(jī)關(guān)予以追繳。
4。稅款退還和追征。
對計算錯誤、稅率適用不當(dāng)?shù)仍蛟斐杉{稅人超過應(yīng)納稅額多繳的稅款,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時退還。納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款,稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后立即退還;納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的,可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息,稅務(wù)機(jī)關(guān)及時查實后要立即退還。
同時,對因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任,致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的,稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款,不得加收滯納金;因納稅人、扣繳義務(wù)人計算錯誤等失誤,未繳或者少繳稅款的,稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可以追征稅款、滯納金,有特殊情況的,追征期可以延長到5年;對偷稅、抗稅、騙稅的,稅務(wù)機(jī)關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款,不受上述規(guī)定期限的限制。
5。稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行。
稅收保全措施是稅務(wù)機(jī)關(guān)為了保證稅款能夠及時足額入庫,對有逃避納稅義務(wù)的納稅人的財產(chǎn)的使用權(quán)和處分權(quán)予以限制的一種行政保全措施,是保證稅收征管活動正常進(jìn)行的一種強(qiáng)制手段。主要包括書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)納稅人的相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款,以及扣押、查封納稅人的價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)兩方面內(nèi)容。
稅收強(qiáng)制執(zhí)行是稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法定的程序和權(quán)限,強(qiáng)迫納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人和其他當(dāng)事人繳納拖欠的稅款和罰款的一種強(qiáng)制措施,主要包括兩方面內(nèi)容,即:書面通知納稅人的開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款;扣押、查封、依法拍賣或者變賣其相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)。
稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收保全、強(qiáng)制執(zhí)行措施必須符合法定的條件和程序,如違法采用,將承擔(dān)相應(yīng)的行政賠償責(zé)任。同時,一旦稅收得到實現(xiàn),相應(yīng)的稅收保全、強(qiáng)制執(zhí)行措施應(yīng)立即解除。
6。違法處理。
納稅人偷稅、騙稅、欠稅、逃避追繳欠稅,納稅人、扣繳義務(wù)人不繳或者少繳稅款、編造虛假計稅依據(jù),有關(guān)單位和個人因違法行為導(dǎo)致他人未繳少繳或者騙取稅款等行為,妨害稅款征收的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正,相應(yīng)給予罰款等行政處罰,情節(jié)嚴(yán)重構(gòu)成犯罪的,追究相應(yīng)的刑事責(zé)任。
六、稅務(wù)檢查
稅務(wù)檢查是稅務(wù)機(jī)關(guān)依照國家有關(guān)稅收法律、法規(guī)、規(guī)章和財務(wù)會計制度的規(guī)定,對納稅人、代扣代繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況進(jìn)行審查監(jiān)督的一種行政檢查。稅務(wù)檢查是確保國家財政收入和稅收法律、行政法規(guī)、規(guī)章貫徹落實的重要手段,是國家經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系中不可缺少的組成部分。
1。稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)檢查中的權(quán)力。
為保證稅務(wù)機(jī)關(guān)能通過檢查全面真實地掌握納稅人和扣繳義務(wù)人生產(chǎn)、經(jīng)營及財務(wù)情況,稅收征管法明確規(guī)定了稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)檢查中的權(quán)力,包括:查賬權(quán)、場地檢查權(quán)、責(zé)成提供資料權(quán)、調(diào)查取證權(quán)、查證權(quán)、檢查存款賬戶權(quán),并對各項權(quán)力的行使規(guī)定了明確的條件和程序。
2。稅務(wù)檢查形式。
按實施主體分類,稅務(wù)檢查可分為稅務(wù)稽查和征管部門的日常檢查。稅務(wù)稽查是由稅務(wù)稽查部門依法組織實施的,對納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)的情況進(jìn)行的全面的、綜合的專業(yè)檢查,主要是對涉及偷稅、抗稅和騙稅的大案要案的檢查。征收管理部門的檢查是征管機(jī)構(gòu)在履行職責(zé)時對征管中的某一環(huán)節(jié)出現(xiàn)的問題或者防止在征管某一環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題而進(jìn)行的稅務(wù)檢查。
3。稅務(wù)檢查的規(guī)范。
。1)對稅務(wù)機(jī)關(guān)行使稅務(wù)檢查權(quán)的規(guī)范。①控制檢查次數(shù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)建立科學(xué)的檢查制度,統(tǒng)籌安排檢查工作,嚴(yán)格控制對納稅人、扣繳義務(wù)人的檢查次數(shù)。國家稅務(wù)總局規(guī)定,由稽查部門牽頭,統(tǒng)一布置部署各類檢查,建立國、地稅局聯(lián)合檢查和檢查結(jié)果共享制度,減少重復(fù)檢查。
、趯嵭袡z查回避制度。稅務(wù)人員進(jìn)行稅務(wù)檢查,查處稅收違法案件,實施稅務(wù)行政處罰,與納稅人、扣繳義務(wù)人存在下列關(guān)系之一的,應(yīng)當(dāng)回避:夫妻關(guān)系;直系血親關(guān)系;三代以內(nèi)旁系血親關(guān)系;近姻親關(guān)系;可能影響公正執(zhí)法的其他利害關(guān)系。對稅務(wù)人員應(yīng)回避而沒有回避,對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員,依法給予行政處分。
③應(yīng)當(dāng)出示相關(guān)稅務(wù)證件。稅務(wù)機(jī)關(guān)派出人員進(jìn)行稅務(wù)檢查時,應(yīng)當(dāng)出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書。
④稅務(wù)機(jī)關(guān)實施稅務(wù)檢查,應(yīng)當(dāng)有兩人以上參加。
、輽z查存款賬戶在審批、使用、人員等方面有嚴(yán)格限制。如稅務(wù)機(jī)關(guān)查詢從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人在銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)的存款賬戶,應(yīng)經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn),憑全國統(tǒng)一格式的檢查存款賬戶許可證明進(jìn)行檢查。稅務(wù)機(jī)關(guān)在調(diào)查稅收違法案件時,必須經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn),才可以查詢案件涉嫌人員的儲蓄存款,并不得將查詢存款所獲得的資料用于稅收以外的用途。
、拚{(diào)賬檢查有嚴(yán)格的審批和時間限制。經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn),可以將納稅人、扣繳義務(wù)人以前會計年度的賬簿、記賬憑證、報表以及其他有關(guān)資料調(diào)回稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行檢查,但是稅務(wù)機(jī)關(guān)必須向納稅人、扣繳義務(wù)人開付清單,并在3個月內(nèi)完整退還。有特殊情況的,經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局局長批準(zhǔn),稅務(wù)機(jī)關(guān)可以將納稅人、扣繳義務(wù)人當(dāng)年的賬簿、記賬憑證、報表和其他資料調(diào)回檢查,但必須在30日內(nèi)退還。
、邞(yīng)保守被檢查人的秘密。
。2)對納稅人和有關(guān)部門配合稅務(wù)檢查的規(guī)范。納稅人、扣繳義務(wù)人必須接受稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行的稅務(wù)檢查,如實反映情況,提供有關(guān)資料,不得拒絕、隱瞞。有關(guān)部門和單位應(yīng)當(dāng)支持、協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行的稅務(wù)檢查,如實向稅務(wù)機(jī)關(guān)反映納稅人、扣繳義務(wù)人和其他當(dāng)事人與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的情況,提供有關(guān)資料或證明材料。
4。稅務(wù)檢查的程序。
。1)選案。主要通過采用計算機(jī)選案分析系統(tǒng)進(jìn)行篩選,采取人工歸集分類、比例選擇或隨機(jī)抽樣進(jìn)行篩選,根據(jù)公民舉報、上級交辦、有關(guān)部門轉(zhuǎn)辦、交叉協(xié)查、情報交換等資料確定檢查對象三種方式。其中,涉稅舉報是查處涉稅違法案件重要來源之一。
。2)檢查。稅務(wù)檢查機(jī)構(gòu)一般應(yīng)提前以書面形式通知被查對象,向被查的單位和個人下達(dá)《稅務(wù)檢查通知書》,告知其檢查時間、需要準(zhǔn)備的資料等情況,但有下列情況不得事先通知:公民舉報有稅收違法行為的;稽查機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為納稅人有違法行為的;預(yù)先通知有礙稽查的。稅務(wù)人員在檢查過程中,應(yīng)依照法定權(quán)限和程序向被查對象、證人及利害關(guān)系人了解情況,提取和索取物證、書證,進(jìn)行實物或?qū)嵉貦z查等。
。3)審理。在實施檢查完畢的基礎(chǔ)上,由稅務(wù)機(jī)關(guān)專門組織或人員核準(zhǔn)案件事實,審查鑒別證據(jù),分析認(rèn)定案件性質(zhì),作出處理決定。對數(shù)額較大、情節(jié)復(fù)雜或征納雙方爭議較大的重大案件,稅務(wù)檢查機(jī)構(gòu)應(yīng)及時提請所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)的重大稅務(wù)案件審理委員會進(jìn)行集體審理,確保案件定性和處理的準(zhǔn)確、適當(dāng)。
。4)執(zhí)行。稅務(wù)檢查事項完畢后,稅務(wù)部門應(yīng)及時將《稅務(wù)處理決定書》送達(dá)納稅人,并督促被查對象將查補(bǔ)稅款、滯納金及罰款及時、足額繳入國庫。
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