關(guān)于持有至到期投資的初始計(jì)量與計(jì)稅基礎(chǔ)

　　能夠劃分為持有至到期投資的金融資產(chǎn)，主要是指?jìng)鶛?quán)性投資。下面yjbys小編為大家準(zhǔn)備了關(guān)于持有至到期投資的初始計(jì)量與計(jì)稅基礎(chǔ)，歡迎閱讀。

　　企業(yè)將金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資時(shí)，應(yīng)該注意如下兩個(gè)方面。

　　1.該金融資產(chǎn)到期日固定、回收金額固定或者可確定，投資人不需要承擔(dān)重大收益風(fēng)險(xiǎn)。

　　2.企業(yè)有能力并且有明確的意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期。投資人有足夠的財(cái)務(wù)資源，支持他將投資持有到到期日，并且在沒(méi)有發(fā)生不能控制或者難以合理預(yù)計(jì)的重大事情時(shí)，投資人不會(huì)改變持有到期的最初意圖。

　　持有至到期投資的初始投資成本，應(yīng)當(dāng)按照取得投資時(shí)的公允價(jià)值及相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)價(jià)。其中交易費(fèi)用包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢(xún)公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其它必要支出。

　　企業(yè)可以設(shè)置“持有至到期投資”賬戶(hù)反映該項(xiàng)投資的增減變動(dòng)。

　　【例】申宏公司于20×7年1月1日以210184元溢價(jià)購(gòu)入了楊林公司當(dāng)日發(fā)行的3年期、分期付息到期一次還本的債券200張，每張面值1 000元，票面利率為10%，另外支付相關(guān)交易稅費(fèi)300元，該債券于每年6月30日及12月31日各付息一次。發(fā)行時(shí)的市場(chǎng)利率為8%。

　　(1)確定持有至到期投資的利息調(diào)整(溢價(jià))金額：

　　支付的總價(jià)款 210484

　　減：債券投資成本 200000

　　利息調(diào)整(溢價(jià)) 10484

　　(2)購(gòu)入債券時(shí), 申宏公司應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：持有至到期投資——本金 200000

　　持有至到期投資——利息調(diào)整(溢價(jià)) 10484

　　貸：銀行存款 210484

　　稅法規(guī)定

　　企業(yè)取得的投資資產(chǎn)，通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款為計(jì)稅基礎(chǔ);通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為其計(jì)稅基礎(chǔ)。該項(xiàng)投資資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)也是210484元。

　　【問(wèn)】企業(yè)籌建期業(yè)務(wù)招待費(fèi)怎樣列支?

　　【答】籌建期間企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)如何進(jìn)行列支，目前稅法并無(wú)明文規(guī)定。稅務(wù)機(jī)關(guān)通常按照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條的規(guī)定進(jìn)行處理。企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的5‰�；I建期間企業(yè)由于無(wú)銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入，為此依規(guī)定計(jì)算可扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為零，也就是說(shuō)籌建期間的業(yè)務(wù)招待費(fèi)在稅法上不允許列支扣除。實(shí)務(wù)中這種普遍的處理方式是否合規(guī)呢?對(duì)此，如果筆者仔細(xì)研讀相關(guān)法規(guī)，發(fā)現(xiàn)這種處理并不符合稅法規(guī)定。

　　《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條中規(guī)定的業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)是針對(duì)企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，強(qiáng)調(diào)的是企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期，而籌建期間是沒(méi)有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，在此期間發(fā)生的.業(yè)務(wù)招待費(fèi)也就與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)，為此籌建期間的業(yè)務(wù)招待費(fèi)的列支扣除處理就不能適用這個(gè)規(guī)定。從上述分析可以看到，如何列支籌建期間的業(yè)務(wù)招待費(fèi)需要另辟蹊徑。

　　在會(huì)計(jì)處理上，籌建期業(yè)務(wù)招待費(fèi)均列為開(kāi)辦費(fèi)�！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》第五十條規(guī)定，除籌建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用，先在長(zhǎng)期待攤費(fèi)用中歸集，待企業(yè)開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月起一次計(jì)入開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月的損益�！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》中對(duì)管理費(fèi)用科目的規(guī)定，企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)成本的匯兌損益和利息等支出。該規(guī)定強(qiáng)調(diào)的是歸集為開(kāi)辦費(fèi)的支出必須是費(fèi)用類(lèi)支出，資本性支出則作為資產(chǎn)予以確認(rèn)。籌建期的業(yè)務(wù)招待費(fèi)屬于費(fèi)用類(lèi)支出，因而可以歸集為開(kāi)辦費(fèi)。

　　企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)用，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2009]98號(hào)文)第九條規(guī)定了相關(guān)的處理方法，新稅法中開(kāi)(籌)辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變�！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十條規(guī)定，《企業(yè)所得法》第十三條第(四)項(xiàng)所稱(chēng)其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)年限不得低于3年。

　　根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)該歸集為開(kāi)辦費(fèi)，企業(yè)可以選擇在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除或者不得低于3年攤銷(xiāo)扣除。

　　不過(guò)按照目前稅法的規(guī)定，在實(shí)務(wù)中籌建期業(yè)務(wù)招待費(fèi)列支方面企業(yè)存在虛列的沖動(dòng)，因?yàn)榛I建期發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)沒(méi)有扣除限額。對(duì)此，筆者在納稅評(píng)估工作中就曾遇到過(guò)這樣的企業(yè)，由于開(kāi)辦費(fèi)中業(yè)務(wù)招待費(fèi)用過(guò)大，后期攤銷(xiāo)致使一直虧損，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。為此，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》中費(fèi)用支出列支的合理性原則，筆者建議對(duì)籌建期間的業(yè)務(wù)招待費(fèi)列支的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)作具體的規(guī)定。

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